第5章 会计机构和会计人员的法律规定

1财经法规与会计职业道德

主编：程淑珍周冬华2015年12月南京大学出版社2本教材内容章内容章内容1总论6违反会计法律的法律责任2会计工作管理体制7结算法律制度3会计核算的法律规定8税收征收管理法律制度4会计监督的法律规定9财政法规制度5会计机构和会计人员的法律规定10会计职业道德会计机构和会计人员

的法律规定3第五章4本章学习目的1.掌握单位设置会计机构应当考虑的因素2.掌握单位会计机构设置原则3.了解会计人员及会计机构负责人任职资格4.了解会计工作岗位设置规定5.了解会计专业职务与会计专业技术资格任职条件6.了解会计人员工作交接规定7.掌握代理记账有关规定5本章学习内容第一节会计机构和会计人员概述第二节会计机构与会计工作岗位设置第三节会计人员的法律规定第四节总会计师的设置及职责权限第五节代理记账规定第六节会计机构和会计人员的法律规定案例分析6第一节会计机构和会计人员概述◆本节讲授主要内容

一、会计机构和会计人员的含义及设置规定二、我国会计机构的种类

7一、会计机构和会计人员的含义及设置规定

会计机构是各单位办理会计事务的职能机构，会计人员是各单位直接从事会计工作的相关人员。第一节会计机构和会计人员概述（一）会计机构和会计人员的含义8一、会计机构和会计人员的含义及设置规定

各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。第一节会计机构和会计人员概述（二）会计机构和会计人员的设置规定9二、我国会计机构的种类（一）主管会计工作的机构第一节会计机构和会计人员概述

《中华人民共和国会计法》规定，国务院财政部门是主管全国会计工作的机构，地方各级人民的财政部门是主管该地区会计工作的机构。国家各级会计管理部门分别设置会计司、处、科等。10二、我国会计机构的种类第一节会计机构和会计人员概述

（二）业务主管部门的会计机构

业务主管部门包括审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管部门以及国务院各业务主管部门。《会计法》规定，业务主管部门应当依照法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查，国务院各业务主管部门的财务会计机构，对其所属单位的会计工作负有指导、管理、监督的责任。11二、我国会计机构的种类第一节会计机构和会计人员概述（三）单位的会计机构

单位的会计机构指的是单位内部所设置的、专门办理会计事项的机构，单位会计机构和会计人员是各单位会计工作的主要承担者。本教材主要探讨单位会计机构的设置及单位会计人员法律责任。12第二节会计机构与会计工作岗位设置◆本节讲授主要内容

一、单位设置会计机构应当考虑的因素二、单位内部会计机构设置原则三、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格四、会计工作岗位设置五、会计工作交接13一、单位设置会计机构应当考虑的因素

（一）单位规模大小（二）经济业务数量第二节会计机构与会计工作岗位设置（三）单位内部管理的要求14二、单位内部会计机构设置原则（一）合法原则（二）实用原则第二节会计机构与会计工作岗位设置（五）动态原则（四）成本效益原则（三）权责明确、相互制衡原则15三、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格（一）会计机构负责人的概念（二）会计机构负责人的任职资格第二节会计机构与会计工作岗位设置在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。

除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。

16四、会计工作岗位设置（一）会计工作岗位的概念第二节会计机构与会计工作岗位设置

单位会计机构内部根据业务分工而设置的从事会计工作，办理会计事项的具体职位。

会计工作岗位设置，应当保证各个岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，保证不相容职务相互分离及不同岗位之间权责分明、相互制约、相互制衡、相互监督。17四、会计工作岗位设置（二）会计工作岗位设置的要求第二节会计机构与会计工作岗位设置4.建立岗位责任制3.建立轮岗制度1.按需设岗2.符合内部牵制制度的要求18四、会计工作岗位设置（三）会计工作岗位的构成第二节会计机构与会计工作岗位设置

单位会计工作岗位一般包括：总会计师（或行使总会计师职权）岗位、会计机构负责人（会计主管人员）岗位、出纳岗位、稽核岗位、资本及基金核算岗位、收入支出及债权债务核算岗位、工资核算岗位、成本费用核算岗位、财产物资收发核算岗位、总账岗位、财务会计报告编制岗位、会计电算化岗位、会计档案管理岗位等。19五、会计工作交接（一）会计工作交接的范围第二节会计机构与会计工作岗位设置1、临时离职或因病不能工作、需要接替或代理

2、临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作

3、移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续

会计工作交接是指会计人员工作调动或者因故离职时，与接替人员办理交接手续的一种工作程序。20五、会计工作交接（二）会计工作交接的程序第二节会计机构与会计工作岗位设置

1.交接前的准备工作

2.按照移交清册逐项移交

3.专人负责监交4.交接后的有关事项21第三节会计人员的法律规定◆本节讲授主要内容

一、会计从业资格二、会计专业技术资格与职务22

会计人员是指单位内部从事会计工作的专职人员。在我国，会计人员按职权划分主要有总会计师、会计机构负责人、会计主管人员、一般会计人员；按照专业技术职务划分为高级会计师、中级会计师、初级会计师、会计员。第三节会计人员的法律规定23一、会计从业资格《中华人民共和国会计法》第三十八条规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。第三节会计人员的法律规定24一、会计从业资格

（一）会计从业资格证书的适用范围1.会计机构负责人2.出纳3.稽核4.资本、资金核算5.收入、支出、债权债务核算6.工资、成本费用、财务成果核算7.财产物资的收发、增减核算8.总账9.财务会计报告编制10.会计机构内会计档案管理。第三节会计人员的法律规定25一、会计从业资格

（二）会计从业资格证书的取得1.会计从业资格实行考试制度第三节会计人员的法律规定2.会计从业资格报名条件见教材26一、会计从业资格

（三）会计从业资格证的管理规定1.信息化管理规定第三节会计人员的法律规定2.监督检查规定4.变更登记规定5.调转登记规定3.持证人员继续教育规定6.定期换证规定7.会计从业资格的撤销规定8.会计从业资格的注销规定9.会计从业资格证书的补发规定27二、会计专业技术资格与职务

（一）会计专业技术资格1.会计专业技术资格的分类第三节会计人员的法律规定2.会计专业技术资格考试基本条件4.各级会计专业技术资格的报考条件3.会计专业技术资格考试科目28二、会计专业技术资格与职务

（二）会计专业技术职务1.会计员任职的基本条件第三节会计人员的法律规定2.助理会计师任职的基本条件4.高级会计师任职的基本条件3.会计师任职的基本条件29第四节总会计师的设置及职责权限◆本节讲授主要内容

一、总会计师的设置范围二、总会计师的地位三、总会计师的任免四、总会计师的任职条件五、总会计师的职责六、总会计师的权限七、总会计师的奖惩30第四节总会计师的设置及职责权限一、总会计师的设置范围

我国《会计法》明确规定，国有独资和国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业必须设置总会计师，具体设置范围包括：1.国有独资大、中型企业必须设置总会计师；2.国有资产占控股地位或主导地位的股份制大、中型企业必须设置总会计师；3.事业单位和业务主管部门根据需要，经过批准可以设置总会计师；4.《会计法》不限制其他单位根据需要设置总会计师。31第四节总会计师的设置及职责权限二、总会计师的地位

总会计师是单位领导成员，协助单位主要领导人工作，直接对单位主要领导人负责。总会计师作为单位财务会计的主要负责人，全面负责本单位的财务会计管理和经济核算，参与本单位的重大经营决策活动，是单位主要领导人的得力参谋和助手。凡设置总会计师的单位不能再设置与总会计师职责重叠的副职。总会计师依法行使职权，应受到法律的保护，任何人包括任何单位主要领导人在内，都不得阻碍总会计师依法行使职权。32第四节总会计师的设置及职责权限三、总会计师的任免

企业的总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任；免职或者解聘程序与任命或者聘任程序相同。事业单位和业务主管部门的总会计师依照干部管理权限任命或者聘任；免职或者解聘程序与任命或者聘任程序相同。33第四节总会计师的设置及职责权限四、总会计师的任职条件1.坚持社会主义方向，积极为社会主义建设和改革开放服务；2.坚持原则，廉洁奉公；3.取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年。4.有较高的理论政策水平，熟悉国家财经法律、法规、方针、政策和制度，掌握现代化管理的有关知识；5.具备本行业的基本业务知识，熟悉行业情况，有较强的组织领导能力；6.身体健康，能胜任本职工作。34第四节总会计师的设置及职责权限五、总会计师的职责1.由总会计师负责组织的工作（1）编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金；（2）进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益；（3）建立、健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析；（4）承办单位主要行政领导人交办的其他工作。35第四节总会计师的设置及职责权限五、总会计师的职责2.由总会计师协助、参与的工作（1）总会计师负责对本单位财会机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任提出方案；组织会计人员的业务培训和考核；支持会计人员依法行使职权。（2）总会计师协助单位主要行政领导人对企业的生产经营、行政事业单位的业务发展以及基本建设投资等问题作出决策。（3）总会计师参与新产品开发、技术改造、科技研究、商品（劳务）价格和工资奖金等方案的制定；参与重大经济合同和经济协议的研究、审查。36第四节总会计师的设置及职责权限六、总会计师的权限1.总会计师对违反国家财经法律、法规、方针、政策、制度和有可能在经济上造成损失、浪费的行为，有权制止或者纠正；2.总会计师有权组织本单位各职能部门、直属基层组织的经济核算、财务会计和成本管理方面的工作；3.总会计师主管审批财务收支工作；4.预算、财务收支计划、成本和费用计划、信贷计划、财务专题报告、会计决算报表，须经总会计师签署；5.涉及财务收支的重大业务计划、经济合同、经济协议等，在单位内部须经总会计师会签；6.会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事先征求总会计师的意见。37第四节总会计师的设置及职责权限七、总会计师的奖惩（一）总会计师奖励规定（二）总会计师惩罚规定见教材38第五节代理记账规定◆本节讲授主要内容

一、代理记账的概念二、代理记账机构设置的条件和审批规定三、代理记账的业务范围四、签订代理记账合同的规定五、委托人及代理记账机构的法定义务六、代理记账机构的法律责任39一、代理记账的概念

《会计法》第36条明确规定：“不具备会计机构设置条件的单位应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。代理记账是指将本企业的会计核算、记账、报税等一系列的工作全部委托给专业记账公司完成，本企业只设立出纳人员，负责日常货币收支业务和财产保管等工作。第五节代理记账规定40二、代理记账机构设置的条件和审批规定1.有三名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；2.主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格；3.有固定的办公场所；4.有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。第五节代理记账规定（一）代理记账机构设置条件（二）设置代理记账机构的审批规定见教材41三、代理记账的业务范围（一）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等；（二）对外提供财务会计报告；（三）向税务机关提供税务资料；（四）委托人委托的其他会计业务。第五节代理记账规定42四、签订代理记账合同的规定

委托人委托代理记账机构代理记账，应当在相互协商的基础上，订立书面委托合同。委托合同除应具备法律规定的基本条款外，应当明确下列内容：（一）委托人、受托人对会计资料真实性、完整性承担的责任；（二）会计资料传递程序和签收手续；（三）编制和提供财务会计报告的要求；（四）会计档案的保管要求及相应责任；（五）委托人、受托人终止委托合同应当办理的会计交接事宜。第五节代理记账规定43五、委托人及代理记账机构的法定义务1.对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；2.应当配备专人负责日常货币收支和保管；3.及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；4.对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。第五节代理记账规定（一）委托人的义务44五、委托人及代理记账机构的法定义务1.按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；2.对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；3.对委托人示意其做出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝；4.对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。第五节代理记账规定（二）代理记账机构的义务45六、代理记账机构的法律责任

《代理记账管理办法》规定，代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。代理记账机构对其专职从业人员和兼职从业人员的业务活动承担责任。第五节代理记账规定46第六节会计机构和会计人员的法律规定案例分析◆本节讲授主要内容

【案例5-1】掌握会计交接及会计档案销毁规定【案例5-2】掌握会计人员任职条件会计违法行为的判断处理【案例5-3】掌握代理记账相关法律规定47第五节案例分析【案例5-1】掌握会计交接及会计档案销毁规定

案例资料：见教材要求：请根据会计法律制度的有关规定，回答下列问题：（1）公司销毁档案是否符合规定？（2）公司负责人是否对会计作假行为承担责任？简要说明理由。（3）原会计李某的说法是否正确/简要说明理由。48第五节案例分析【案例5-1】掌握会计交接及会计档案销毁规定

案例评析（1）公司销毁档案不符合会计法律制度的规定。根据《会计档案管理办法》的规定，保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同签定，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销。

49第五节案例分析【案例5-1】掌握会计交接及会计档案销毁规定

案例评析（2）公司负责人对会计作假行为应当承担责任。《中华人民共和国会计法》]规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”、“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。”50第五节案例分析【案例5-1】掌握会计交接及会计档案销毁规定

案例评析（3）赵某的说法不正确。《中华人民共和国会计法》规定，交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应对这些会计资料的真实性、完整性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事后发现仍由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。51第五节案例分析【案例5-2】掌握会计人员任职条件会计违法行为的判断处理

案例资料：见教材

要求：根据上述资料，回答下列问题：

（1）豫章公司任用会计主管人员是否符合规定？为什么？（2）豫章公司任用张某为出纳员是否符合规定？为什么？（3）除上述两个问题外，豫章公司的做法还存在哪些问题？应当任何处理？52第五节案例分析【案例5-2】掌握会计人员任职条件会计违法行为的判断处理

案例评析：（1）豫章公司任用会计主管人员不符合规定。《中华人民共和国会计法》规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。53第五节案例分析【案例5-2】掌握会计人员任职条件会计违法行为的判断处理

案例评析：（2）豫章公司任用张某为出纳员不符合规定，因为张某未取得并持有会计从业资格证书。另外，会计工作岗位设置应当符合内部牵制制度的要求。根据职务分离和回避原则，公司不能任用单位负责人的直系亲属（女儿）担任出纳员工作。54第五节案例分析【案例5-2】掌握会计人员任职条件会计违法行为的判断处理

案例评析：（3）豫章公司还存在以下问题：第一，豫章公司使用的会计软件不符合国家统一会计制度的规定，违反了相关法律规定，应当限期改正；第二，豫章公司对副经理以上级别的人员交来的发票，一律不必审核，直接作为记账凭证的依据的做法不符合财务制度规定。按规定，所有记账凭证应当根据经过审核原始凭证及有关资料编制；55第五节案例分析【案例5-2】掌握会计人员任职条件会计违法行为的判断处理

案例评析：第三，豫章公司对外提供的财务报告上只有会计机构负责人的签名不符合规定。按规定，财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；第四，豫章公司会计机构内部由出纳员张某负责会计档案的临时保管工作，一年后再将张某保管的会计档案移交企业档案保管部门保管不符合规定。按规定，出纳不得兼管稽核、会计档案保管、收入、费用、债权债务账目的登记工作（而不是所用记账工作）。

56第五节案例分析【案例5-