第4章 制造业企业主要经济业务核算

111第4章

制造业企业主要经济业务核算222内容提要

本章将阐述其主要经济业务：筹集资金、供应过程、生产过程、销售过程、利润的形成与分配等。通过本章的学习，了解制造业企业的主要经济业务特点；熟悉企业成本计算的内容；掌握主要经营过程核算设置的主要账户，并能运用这些账户对生产经营过程进行正确的账务处理。

3334.1筹集资金的核算制造业企业要进行正常的生产经营活动，必须拥有一定的资金，这些资金用于建造厂房、购置机器设备、采购原材料、支付职工薪酬、支付经营活动中的开支等，这是企业生产经营活动的首要环节，是企业正常生产经营活动顺利进行的前提。

资金投入企业的核算主要包括投资者投入资本的核算和借入资金的核算。

444.1.1投资者投入资本的核算投资者投入的所认缴的资本金称为实收资本（或股本）。在我国实行注册资本制度下，除国家另有规定外，企业的实收资本就等于注册资本。资本金，可以是货币资金、实物资产和无形资产等。资本金按其投资主体不同，可以分为国家资本、法人资本、个人资本和外商资本等。

4551.设置的主要账户5

研究一个账户主要体现在以下四个方面：

①账户的性质；②账户的用途；③账户的结构；④明细分类账户的设置。本章介绍的每一个账户都是从这四个方面阐述的

。

666

（1）“实收资本（股本）”账户所有者权益类

用来核算非股份制（或股份制）企业的所有者按照章程规定投入资本的增减变动情况及结果。

借

实收资本

贷实收资本的减少金额

实收资本的增加金额期末余额：实收资本的实有金额

777

（2）“资本公积”账户

所有者权益类

用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分，包括资本溢价或股本溢价等。借

资本公积

贷

转增资本公积的金额资本公积的增加金额期末余额：资本公积的结存金额

888

（3）“银行存款”账户

资产类用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，包括人民币存款和外币存款。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等，不记入本账户。

借

银行存款

贷存入款项的金额

提取或支付款项的金额期末余额：银行存款的结存金额

999

（4）“无形资产”账户资产类用来核算企业持有的无形资产的增减变动及结余情况,包括专利权、非专利技术、商标权等。

借

无形资产

贷

无形资产的增加金额

无形资产的减少金额期末余额：实有的无形资产的金额（摊余价值）

10102.投入资本的核算举例10

【例4－1】企业收到国家投入资金3000000元，款项已存入银行。借：银行存款3000000

贷：实收资本——国家资本3000000

【例4－2】企业收到某公司投入的全新设备一台，投资双方确认的价值为500000元；一项专利技术，评估作价的价值1500000元。借：固定资产500000无形资产1500000贷：实收资本——法人资本2000000111111

【例4－3】企业收到某公司货币资金投资1000000元，其中800000元作为实收资本，另200000元作为资本公积。

借：银行存款1000000贷：实收资本800000资本公积——资本溢价200000

【例4－4】企业经股东大会批准，将企业的资本公积100000元转增资本金。

借：资本公积100000贷：实收资本1000001212

4.1.2借入资金的核算12仅以流动负债中的短期借款和非流动负债中的长期借款为例，简要说明负债资金筹集业务的核算。

企业借入的资金，根据借款期限的长短不同可分为短期借款和长期借款。企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款为短期借款；企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款为长期借款。

1313

1.设置的主要账户13

（1）“短期借款”账户负债类用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款，包括临时借款、生产经营周转借款、偿债借款、结算借款等。

借

短期借款

贷短期借款减少（偿还）金额短期借款增加（取得）金额

期末余额：短期借款结存金额（尚未偿还）

141414

（2）“长期借款”账户负债类

用来核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款，包括购置固定资产借款、新建、改建或扩建固定资产借款、生产经营借款等。

借

长期借款

贷

①取得长期借款的本金②期末计提的利息余额：尚未归还的长期借款长期借款的偿还金额（减少）

15152.借入资金的核算举例15【例4－5】企业因临时需要向银行取得借款100000元，期限3个月，年利率为5%；又因购置设备，向银行借款600000元，期限3年，年利率为8%。所借全部款项已存入银行。借：银行存款700000贷：短期借款100000长期借款6000001616

4.2供应过程的核算16制造业企业要进行生产经营活动，需要将筹集到的资金用于建造厂房、购置设备和采购各种材料物资等，为生产经营活动的正常进行做好前期准备工作。

17174.2.1固定资产购置业务的核算

171.固定资产的意义

《企业会计准则第4号——固定资产》第三条是这样界定的：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。同时，又规定固定资产同时满足下列条件的才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。1818182.固定资产取得时入账价值的确定

固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，它反映固定资产处于可使用状态时的实际成本。《企业会计准则第4号——固定资产》第三章初始计量中规定：固定资产应当按照成本进行初始计量。

（1）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等；

（2）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。191919

（3）应计入固定资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号—借款费用》处理。

（4）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（5）非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号—债务重组》、《企业会计准则第20号—企业合并》和《企业会计准则第21号—租赁》确定。

（6）确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。202020

3.固定资产的后续支出

《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南规定：固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足本准则第四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足本准则第四条规定确认条件的固定资产修理费用等，应在发生时计入当期损益。2121

4.固定资产购置业务设置的主要账户

（1）“固定资产

”账户

资产类用来核算企业持有的固定资产原始价值，包括设备的买价、支付的不允许抵扣的增值税、支付的运输费、装卸费以及保险费等。按照新增值税法规定，购进新机器设备，取得增值税专用发票注明的增值税进项税额准予从销项税额中抵扣，不记入固定资产成本；新增房屋、建筑物等固定资产（不动产）的增值税进项税额不予以从销项税额中抵扣，应将其记入固定资产成本。2222借固定资产贷

期末余额：实有的固定资产原始价值报废、出售等各种形式减少的固定资产的原始价值购入、自建等各种形式增加的固定资产的原始价值2323

（2）“在建工程

”账户资产类用来用来核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。

借

在建工程

贷基建、更新改造等在建工程结转完工工程成本

发生的全部支出期末余额：尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本24245.固定资产购置业务的核算举例

【例4－6】企业外购全新生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款100000元，增值税进项税额17000元，款项已用转账支票讫付。

借：固定资产100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000如企业购买是一建筑物，则固定资产的成本应是117000元，其编制的会计分录则为：

借：固定资产117000贷：银行存款1170002525【例4－7】企业用银行存款购入需要安装的设备一台，取得增值税专用发票注明价款20000元，增值税进项税额3400元，该设备又发生运输费200元（按规定运输费用的7%可计入增值税进项税额），均用银行存款支付。借：在建工程20186应交税费——应交增值税（进项税额）3414贷：银行存款

23600【例4－8】根据以上【例4－7】，设备在安装过程中支付安装费用500元，用银行存款支付。

借：在建工程500贷：银行存款500【例4－9】根据以上【例4－8】和【例4－9】，设备安装完毕，达到可使用状态，已交付使用，结转完工成本。借：固定资产20686贷：在建工程20686

26264.2.2材料采购业务的核算

1.材料采购的成本构成

按照《企业会计准则第1号——存货》准则的要求，存货应当按照成本进行初始计量，存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用；存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用；存货的其他成本，是指除了采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。2727

制造业企业外购材料的实际成本是由买价和采购费用构成，其具体内容主要包括：

（1）购买价款，是指购货发票上列明的价款；

（2）按规定应计入材料采购成本中的各种税费，包括进口关税、消费税、资源税等；

（3）采购过程中发生的运杂费，包括运输费（不包括按规定根据运输费的7%计算的可抵扣的增值税进项税额）、装卸费、保险费、包装费、仓储费等；

（4）材料在运输途中发生的合理性损耗；

（5）材料入库前的挑选整理费用，包括挑选整理中发生的人工费支出和必要的损耗，扣除回收下脚废料价值等。

（6）其他应计入采购成本的费用，如大宗物资的市内运杂费（市内零星采购的运杂费、采购人员的差旅费以及专设采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是列作期间费用）。2828

2.材料采购成本的确定方法

材料采购成本的确定，应按照各种外购材料的品种作为成本计算对象，归集和分配材料采购过程中所支付的材料买价和各项采购费用，计算其材料采购总成本和单位成本。

凡能分清属于哪种材料所负担的费用，应当直接计入该种材料的采购成本，凡不能分清的，应按一定的标准分配计入各种材料的采购成本。材料的分配标准一般可按材料重量、体积、买价等。

2929

3.材料采购业务设置的主要账户

企业材料的日常核算可以采用实际成本核算，也可采用计划成本核算。

如果采用实际成本核算，则外购材料的实际采购成本应使用“在途物资”账户进行核算；如果采用计划成本核算，则外购材料的实际采购成本应使用“材料采购”账户进行核算，并在会计期末对计划成本进行调整，以确定库存材料的实际成本和发出材料应负担的差异额，进而确定发出材料的实际成本。

本章节仅介绍“在途物资”账户。

303030借

在途物资

贷外购材料的实际采购成本结转验收入库材料

的实际采购成本

①买价

②采购费用期末余额：在途物资的采购成本（在途材料成本）

（1）“在途物资”账户

资产类

用来核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。3131

（2）“原材料

”账户

资产类用来核算企业库存的各种材料的收入、发出及结存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本。

借

原材料

贷结转验收入库材料

实际成本的增加库存材料实际成本

的减少期末余额：库存材料

实际成本

323232

（3）“应交税费”账户

负债类用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。但企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不在本账户核算。借

应交税费

贷实际已交纳的各种税费计算出的应交而未交的各种税费

期末余额：多交或尚未抵扣的税费

期末余额：尚未交纳的税费333333

本账户应按应交的税费项目设置明细分类账，进行明细分类核算。其中最常用的明细分类账户是“应交增值税”账户。

“应交增值税”账户，用来核算企业增值税的形成及交纳等情况的账户。该账户下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”等专栏，企业购入货物时应向供应方支付的增值税，记入该账户的借方“进项税额”栏下；企业销售货物时，应向购货方收取的增值税记入该账户的贷方“销项税额”栏下；当月“销项税额”与“进项税额”的差额即为企业应向国家交纳的增值税。当企业交纳增值税时，记入该账户借方“已交税金”栏下。该账户期末若为借方余额，表示企业应交纳或尚未抵扣的增值税；若为贷方余额，表示企业应交纳而尚未交纳的增值税。343434增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人的增值额征收的一种流转税。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人应纳增值税额为当期销项税额减去当期进项税额，用公式表示为:

企业当期应交纳的增值税额

其中销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按销售额和规定增值税税率（17%或13%）计算并向购买方收取的增值税额。其计算公式为：当期销项税额当期进项税额-=销项税额增值税税率×=销售额353535

进项税额

是指纳税人购进货物或提供应税劳务所支付或负担的增值税额。增值税的进项税额与销项税额是相对的，销售方的销项税额就是购买方的进项税额，其计算公式为：

小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率（3%）计算确定，用公式表示为：

企业当期应交纳的增值税额征收率×=销售额进项税额增值税税率×=购进货物或接受劳务的价款363636

（4）“应付票据”账户负债类

用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

借

应付票据

贷到期付款转出的

商业汇票金额

开出、承兑商业汇票的增加金额

期末余额：尚未到期承兑

的商业汇票的金额

373737

（5）“应付账款”账户

负债类

用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项，包括应付的价款、增值税款等。

借

应付账款

贷偿还应付供应单位的款项

应付供应单位款项期末余额：尚未偿还的应付账款383838

（6）“预付账款”账户资产类

用来核算企业按照合同规定预付给供应单位的款项。预付账款业务不多的企业，也可以不设置本账户，而将发生的预付款项，直接记入“应付账款”账户核算。

借

预付账款

贷①购买货物前向供应单位预付的款项②收到货物时补付款项

①收到所购货物而冲销的款项②退回多余的预付款期末余额：期末实际预付尚未结算的款项期末余额：企业尚未补付的款项39394.2.3材料采购业务核算举例

【例4－10】企业购入A材料200吨，每吨45元，价款9000元，增值税进项税额1530元（增值税率17%），销货方代垫运杂费500元，材料尚未验收入库，款项以转账支票付讫。

借：在途物资—-A材料9500

应交税费—-应交增值税（进项税额）1530

贷：银行存款

11030

39404040

【例4－11】企业购入B材料40吨，每吨l00元，价款4000元，增值税进项税额680元，材料已验收入库，款项尚未支付。

借：在途物资——B材料4000

应交税费——应交增值税（进项税额）680

贷：应付账款4680【例4－12】企业购入C材料50吨，每吨200元，价款10000元；D材料20吨，每吨300元，计价6000元。增值税进项税额2720元。材料尚未验收入库，企业开出一张期限为5个月，金额为18720元的商业承兑汇票。

借：在途物资——C材料10000

——D材料6000

应交税费——应交增值税（进项税额）2720

贷：应付票/p>

【例4－13】根据与某厂的购销合同规定，企业为购买A材料向该厂预付200000元货款的60%，计120000元，已通过转账支票付讫。

借：预付账款120000

贷：银行存款120000【例4－14】根据以上【例4－13】，企业收到该厂发运来的A材料，已验收入库。发票记载该批货物的货款为200000元，增值税进项税额为34000元，所欠款项通过转账支票付讫。

借：在途物资—A材料200000

应交税费—应交增值税（进项税额）34000

贷：预付账款120000

银行存款114000424242【例4－15】前欠购买B材料款4680元,通过银行转账支票付讫。

借：应付账款4680

贷：银行存款4680【例4－16】根据以上【例4－10】至【例4－14】所购材料均已到达企业，并验收入库，结转材料的采购成本。

借：原材料——A材料209500

——B材料4000

——C材料10000

——D材料6000

贷：在途物资——A材料209500

——B材料4000

——C材料10000

——D材料6000434343【例4－17】企业购入甲、乙两种材料，取得增值税专用发票记录如下：

甲材料10吨

单价2000元

合计20000元

进项税额3400元

乙材料50吨

单价1000元

合计50000元

进项税额8500元

合计：70000元11900元

两种材料共同发生的运杂费1500元。材料尚未已验收入库，全部款项尚未支付。材料运杂费按照甲、乙材料的重量进行分配。（1）计算材料采购成本运杂费分配率＝1500÷（10＋50）＝25

（元/吨）甲材料应分摊的运杂费＝25×10＝250

（元）乙材料应分摊的运杂费＝25×50＝1250

（元）444444根据计算的结果编制“材料采购成本计算单”如表4-1所示。表4-1材料采购成本计算单

单位：元材料名称单位数量单价买价运杂费实际成本总成本单位成本甲材料吨10200020000250202502025乙材料吨501000500001250512501025合计6070000150071500（2）编制会计分录借：在途物资——甲材料20250

——乙材料51250

应交税费——应交增值税（进项税额）11900

贷：应付账款834004545

生产过程是制造业企业生产经营活动的中心环节，企业全部经济业务都是围绕着生产过程而展开的。

在生产过程中，企业的劳动者运用劳动资料对劳动对象进行加工，生产出产品，这既是产品的生产过程，同时也是生产要素的耗费过程。

454.3生产过程的核算46464.3.1生产过程的主要业务461.产品生产过程的主要业务

产品生产过程的主要经济业务包括两个方面：

一是将在产品的生产过程中发生的各种生产耗费进行归集和分配，最终计算出完工产品总成本和单位成本。具体包括材料费用的归集与分配业务、人工费用的归集与分配业务、折旧费用的计算与分配业务、制造费用的归集与分配业务、完工产品生产成本的计算与结转业务等；

二是将在生产经营活动中行政管理部门为组织管理生产发生的各项期间费用的归集与计算业务等。

474747

2.相关费用概念

（1）生产费用

企业发生的各项费用中，凡是在一定时期产品生产过程中发生或支出的耗费，称为生产费用。生产费用是为生产各种产品而发生的，无论发生在何处，都要进行归集，分配到产品成本中去，由产品负担。

生产费用包括直接费用和间接费用。

直接费用是指与产品生产有直接关系的费用，包括直接材料、直接人工和其他直接费用等，直接费用可以直接归集到产品成本中；间接费用是指生产车间为组织和管理生产而发生的费用，亦称制造费用，间接费用要通过分配归集到产品成本中。

484848

（2）产品成本

成本是对象化的费用，就是把各种费用归集到一定对象上的结果。产品成本或称产品制造成本，就是把生产过程中发生的各种费用按每种产品进行归集的结果。

生产费用和产品成本的区别和联系：

生产费用是企业在一定时期内生产过程中发生的各种费用，产品成本则是生产费用的对象化；生产费用强调的是期间，即一定期间内发生的各种耗费，产品成本则强调的是对象具体化，即制造一定种类和一定数量产品的生产费用总和，他可能是几个会计期间发生的生产费用，按成本计算的对象进行归集。

4949

3.产品成本的构成项目

对生产费用在生产过程中按照用途不同所划分的分类项目，称为产品成本项目。产品成本项目一般包括直接材料、直接人工和制造费用，其中直接材料、直接人工又称直接费用，制造费用又称间接费用。5050

（1）直接材料

直接材料是指用于产品生产、构成产品实体的各种材料费用，包括原料及主要材料，辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、包装材料及其他材料等。由于这些材料直接用于制造产品，可以明确认定其为了生产某种产品而耗用的，这部分材料费用就直接按有关产品分别进行归集。其他生产耗用，如润滑油、清洁用棉纱等不构成产品实体的材料，都不应当包括在直接材料费用之内。5151

（2）直接人工

直接人工是指直接从事产品生产的工人的薪酬及按规定提取的薪酬。由于生产工人直接从事产品生产，可以明确认定其劳动时间是耗用于生产哪一种产品上的，他们的薪酬应当直接按有关产品分别进行归集。5252

（3）制造费用

制造费用是指企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括机物料消耗、生产车间管理人员的工资等职工薪酬、生产车间计提的固定资产折旧、生产车间支付的办公费、水电费、发生季节性的停工损失等。

除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。一般情况下，制造费用不能直接按产品品种归集，这种费用是共同发生的，应将其汇总后按一定标准分配计入各种产品。5353534.期间费用期间费用是指不能直接归属于特定产品成本的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用是企业在生产经营活动中随着时间的推移而不断地发生、与产品生产活动的管理和销售有一定的关系，但与产品的制造过程没有直接关系的各种费用，因此，期间费用在发生的当期应全部计入当期损益，而不计入产品成本。

545454

（1）销售费用

销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，含保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

企业发生的专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。555555

（2）管理费用

管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

56

★企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。

企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。

575757

（3）财务费用

财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算。

5858本期为生产产品所发生的生产费用借

生产成本

贷①直接材料②直接人工③期末转入的制造费用期末余额：尚未加工完成的在产品成本

4.3.2生产过程设置的主要账户581.产品成本核算设置的账户

（1）“生产成本”账户

成本类用来核算企业进行工业性生产而发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。其构成项目为：直接材料、直接人工和制造费用。

结转验收入库产成品实际成本

595959（2）“制造费用”账户

成本类用来核算企业生产车间（部门）生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。借

制造费用

贷归集生产车间范围内发生的各项间接费用期末分配转入“生产成本”账户的间接费用

606060

（3）“应付职工薪酬”账户

负债类用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括向职工支付的工资、职工福利、社会保险费（即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。借

应付职工薪酬

贷实际支付的职工薪酬

月末计算分配的职工薪酬

期末余额：企业应付未付的职工薪酬

616161

（4）“库存商品”账户

资产类用来核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本科目核算。

借

库存商品

贷验收入库商品成本

发出库存商品成本期末余额：结存的商品成本6262

（5）“累计折旧”账户

资产类

用来核算企业固定资产的累计折旧。固定资产折旧是指固定资产在使用过程中因为损耗而转移到成本费用中去的那部分价值。以货币表现的固定资产折旧称为折旧费，它表示企业在产品生产中发生的物化劳动耗费的价值。

借

累计折旧

贷固定资产折旧的减少（冲销）额计提的固定资产折旧额

期末余额：企业固定资产的累计折旧额62636363

2.期间费用核算设置的账户

（1）“管理费用”账户

损益类用来核算企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用。

借

管理费用

贷本期发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的管理费用

646464

（2）“财务费用”账户损益类

用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

借

财务费用

贷本期发生的各项筹资费用

①本期发生的各项利息收入②期末转入“本年利润”账户金额

65654.3.3生产费用的归集与分配的核算

(一)材料费用的归集与分配的核算

【例4－18】企业本月仓库发出的材料（月末根据各种材料领料凭证汇总表整理）其用途，如表4-2所示。

表4-2发出材料汇总表

项目甲材料乙材料金额合计（元）数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）1.制造产品耗用A产品20000860000260006500001510000B产品500002150000350008750003025000小计70000301000061000152500045350002.车间管理部门耗用120051600601500531003.行政管理部门耗用20086008600合计7140030702006106015265004596700666666

编制的会计分录如下：

借：生产成本——A产品1510000

——B产品3025000

制造费用53100

管理费用8600

贷：原材料——甲材料3070200

——乙材料1526500

6767672.人工费用的归集与分配的核算

【例4－19】企业本月末计算应付职工工资总额共计275000元，其中A产品生产工人工资150000元，B产品生产工人工资80000元，车间管理人员工资20000元，行政管理人员工资25000元。借：生产成本——A产品150000

——B产品80000

制造费用20000

管理费用25000

贷：应付职工薪酬——职工工资275000【例4－20】企业以现金275000元发放职工工资。

借：应付职工薪酬——职工工资275000

贷：库存现金2750006868【例4－21】月末，企业按上述职工工资总额的14%提取福利费。

借：生产成本——A产品21000

——B产品11200

制造费用2800

管理费用3500

贷：应付职工薪酬——职工福利38500【例4－22】企业为路途较远的一线生产工人免费提供职工集体宿舍，该集体宿舍楼每月计提折旧为1500元。

借：制造费用1500

贷：应付职工薪酬——非货币性福利1500借：应付职工薪酬——非货币性福利1500

贷：累计折旧1500693.制造费用的归集与分配的核算

为了加强对制造费用的管理，企业发生的制造费用一般应单独进行归集。由于制造费用是企业产品生产成本的重要组成部分，因此，期末计算产品生产成本时，应将当月归集的全部制造费用按照一定标准分配到各有关产品的成本中去。制造费用的分配标准一般有：生产工人工资、生产工时、机器设备运转台时等，企业可根据自身的具体情况来选择。其基本公式为：

制造费用分配率某产品应负担的制造费用＝待分配的制造费用生产工人工资（生产工时）总数某产品生产工人工资（或生产工时、运转台时）制造费用分配率×=70【例4－23】企业计提本月固定资产折旧9000元，其中生产车间使用的固定资产折旧6000元，厂部使用的固定资产折旧2000元，专设销售机构使用的固定资产折旧1000元。

借：制造费用6000

管理费用2000销售费用1000

贷：累计折旧9000【例4－24】企业用现金550元购买供生产车间使用的办公用品。

借：制造费用550

贷：库存现金550【例4－25】企业用银行存款30000元支付生产车间水电费。

借：制造费用30000贷：银行存款

3000071【例4－26】月末，将本月发生的制造费用113950元，按A、B产品生产工时分配计入两种产品的生产成本，其中：A产品的生产工时为15250小时，B产品的生产工时为7540小时。

分配率＝113950÷（15250＋7540）＝5.00（元/工时）A产品应负担的制造费用＝5.00×15250＝76250（元）B产品应负担的制造费用＝5.00×7540＝37700（元）根据计算结果编制“制造费用分配表”如表4-3所示。

表4-3制造费用分配表单位：元产品名称生产工时分配率分配金额A产品152505.0076250B产品75405.0037700合计22790113950借：生产成本——A产品76250——B产品37700贷：制造费用113950727272

4.完工产品生产成本的计算与结转

进行产品生产成本的计算就是将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照所生产产品的品种、类别等（即成本计算对象）进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本。计算产品生产成本既为入库产成品提供了计价的依据，又是确定各会计期间盈亏的需要。企业应设置产品生产成本明细分类账，用来归集应计入各种产品的生产费用。

737373月末，企业应将本月归集在各种产品成本中的全部生产费用，包括月初在产品成本与本月发生的生产费用，采用一定的方法在本月完工产品与月末在产品之间进行分配，计算本月完工产品成本与月末在产品成本。本月完工产品总成本和单位成本的计算公式为：

计算出本月完工产品成本后，应将本月完工产品成本从“生产成本”账户结转到“库存商品”账户。结转本月完工产品后，生产过程的核算工作即告结束。本月完工产品成本+=月初在产品成本本月发生的生产费用-月末在产品成本本月完工产品单位成本/=本月完工产品成本本月完工产品产量747474【例4－27】假设A、B产品月初在产品的资料如表4-4：

（1）期初在产品资料

表4-4

期初在产品资料

产品名称直接材料直接人工制造费用合计AB6500800020005000350074001200020400合计1450070001090032400（2）本月发生的各项生产费用

表4-5

各项生产费用资料

产品名称直接材料直接人工制造费用AB15100003025000171000912007625037700合计45350002622001139507575

（3）期末产量资料

A产品1000件已全部完工，B产品1000件，其中完工产品800件，在产品200件，在产品成本按定额成本标准计算。B产品各成本项目的定额成本为：直接材料3000元；直接人工80元；制造费用20元。

7676

（4）产品制造成本计算过程

①

根据期初在产品成本资料，分别登记A、B产品生产成本明细分类账中的相应成本项目，见表4-6、表4-7。

②根据本月发生的成本资料，将其中的直接材料、直接人工，分别登记在A、B产品生产成本明细分类账的相应成本项目内，见表4-6、表4-7。

③

根据本月发生的制造费用，采用生产工时标准进行分配，分别登记在A、B产品生产成本明细分类账的相应成本项目内，见表4-6、表4-7。

④根据A、B产品生产成本明细分类账中的各成本项目记录和在产品资料，计算A、B两种产品的总成本和单位成本，编制“完工产品制造成本计算表”，见表4-8。777777表4-6

生产成本明细分类账产品名称：A产品单位：元

200×年凭证字号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日31期初在产品成本650020003500120003118领用原材料151000019分配工资15000015000021计提福利费210002100026分配制造费用7625076250本月发生额合计1510000171000762501757250本月全部生产费用合计1516500173000797501769250结转本月完工产品成本1516500173000797501769250787878表4-7

生产成本明细分类账产品名称：B产品单位：元

200×年凭证字号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日31期初在产品成本800050007400204003118领用原材料3025000302500019分配工资800008000021计提福利费112001120026分配制造费用3770037700本月发生额合计302500091200377003153900本月全部生产费用合计303300096200451003174300结转本月完工产品成本243300080200411002554300期末在产品成本600000160004000620000797979表4-8完工产品制造成本计算表

单位：元

成本项目A产品（1000件）B产品（800件）总成本单位成本总成本单位成本直接材524330003041.25直接人工17300017380200100.25制造费用7975079.754110051.375合2525543003192.875编制本月结转完工产品成本会计分录如下：

借：库存商品——A产品1769250

——B产品2554300

贷：生产成本——A产品1769250

——B产品255430080

上述A、B完工产品的制造成本根据如下计算公式求得：

A产品成本：由于A产品已全部完工，没有期末在产品，其总成本是月初在产品成本与本月发生的生产费用之和，按成本项目计算如下：

直接材料＝6500+1510000＝1516500（元）直接人工＝2000+171000＝173000（元）制造费用＝3500+76250＝79750（元）合计1769250元完工产品制造成本+=月初在产品成本本月发生的生产费用-月末在产品成本818181

B在产品成本：由于B产品完工800件，尚有200件未完工，这样应将月初在产品成本与本期发生的生产费用的合计数，按一定的方法在完工产品和在产品之间进行分配。按本例所给的条件，B在产品按定额成本计算，其计算方法和结果如下：

直接材料＝3000×200＝600000（元）直接人工＝80×200＝16000（元）制造费用＝20×200＝4000（元）合计620000元

B产成品成本：

直接材料＝8000+3025000-600000＝2433000（元）直接人工＝5000+80000+11200-16000＝80200（元）制造费用＝7400+37700-4000＝41100（元）

合计2554300元828282

5.期间费用的核算【例4－28】企业生产车间发生固定资产修理费850元，企业行政管理部门发生固定资产修理费400元，均用银行存款支付。借：管理费用1250

贷：银行存款1250【例4－29】以现金520元支付企业行政管理部门购办公用品款。借：管理费用520

贷：库存现金520838383【例4－30】企业行政管理部门共发生费用33100元，其中：行政人员薪酬25000元，专用办公设备折旧费用5000元，报销差旅费1600元（报销人未预借差旅费）用现金支付，其他办公费1500元用银行存款支付。

借：管理费用33100

贷：应付职工薪酬25000累计折旧5000

库存现金1600

银行存款1500【例4－31】月末，预提短期借款利息费用2000元。借：财务费用2000

贷：应付利息200084844.4销售过程的核算84

4.4.1商品销售收入的确认

按照《企业会计准则第14号——收入》的要求，销售商品收入同时符合下列条件的，才能予以确认：

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

3.收入的金额能够可靠地计量

4.相关的经济利益很可能流入企业

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

858585在计量销售商品的收入时，要注意在销售过程中发生的销售退回、销售折让、商业折让和现金折扣的内容。

销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回如果发生在企业确认收入之前，其处理只需转回库存商品即可。如果发生在收入确认之后，应区分情况处理：本年度或以前年度销售的商品，在年度终了前（12月31日）退回，应冲减退回月份的收入，同时转回相关的成本、税金；报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回的，冲减报告年度收入，以及相关的成本、税金。868686

销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。

商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品如果涉及商品折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入的金额，也就是商品销售过程中的“打折”在确认收入时要予以扣除。87

现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣在实际发生时，计入当期损益（财务费用）。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。在计量销售商品收入的金额时，应将销售退回、销售折让、商业折扣等作为销售收入抵减项目记账，即：商品销售收入×=不含税单价销售数量-销售退回-销售折扣-销售折让88884.4.2销售过程设置的主要账户881.销售商品设置的账户

（1）“主营业务收入”账户

损益类用来核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。

借

主营业务收入

贷①销售退回和销售折让冲减的金额实现的主营业务收入

②期末转入“本年利润”账户的净收入

898989

（2）“主营业务成本”账户

损益类用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。

借

主营业务成本

贷发生的主营业务成本

①销售退回应冲减的销售成本②期末转入“本年利润”账户的主营业务成本

909090

（3）“营业税金及附加”账户

损益类

用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税和印花税在“管理费用”账户核算，不在本账户核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。借

营业税金及附加

贷按照计税依据计算出的

营业税、消费税、城建税等

期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加919191（4）“销售费用”账户

损益类用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。借

销售费用

贷本期发生的各种销售费用期末转入“本年利润”账户金额929292

（5）“应收账款”账户

资产类用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，包括应收的货款、增值税款、代垫的运杂费等。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算。

借

应收账款

贷企业对外销售商品、提供劳务应收的账款企业已收回的账款期末余额：尚未收回的应收账款

期末余额：企业预收的账款

9393借

应收票据

贷本期收到的商业汇票金额

到期（或提前贴现）

商业汇票金额期末余额：企业持有

尚未到期的票据金额

93

（6）“应收票据”账户

资产类用来核算因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

企业应设置“应收票据备查簿”逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中予以注销。9494借

预收账款