第3章 消费税法

第三章消费税法

学习目标主要知识点讲解课后习题学习目标

准确理解消费税的概念明确消费税的税目和税率掌握销售额和销售数量的确定掌握各环节下消费税应纳税额的计算了解特殊情况下的特殊规定正确计算企业的消费税

主要知识点讲解

第一节消费税基础知识第二节消费税法的基本内容

第三节消费税的计算与缴纳

第四节出口应税消费品退（免）税第五节消费税的征收管理第一节消费税基础知识

一、消费税的概念对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。二、消费税的特点和作用特点：

征税范围具有选择性征收环节具有单一性征收方法具有灵活性适用税率具有差别性税负具有转嫁性

第一节消费税基础知识作用：

调节消费结构，引导合理消费。稳定税源，保证财政收入。缓解社会分配不公，缩小贫富差距。优化资源配置，体现产业政策。

第一节消费税基础知识

一、消费税的征税范围生产、委托加工、进口的应税消费品和在零售环节征收消费税的金银首饰。第二节消费税法的基本内容具体包括：

过度消费会造成危害的特殊消费品奢侈品和非生活必需品高能耗及高档消费品化石能源不可再生稀缺资源消费品具有一定财政意义的消费品

第二节消费税法的基本内容

第二节消费税法的基本内容

二、消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人。具体纳税人：生产销售的应税消费品，以生产销售的单位和个人为纳税人，由生产者直接纳税；委托加工的应税产品，以委托加工的单位和个人为纳税人，由委托方代收缴税款；进口的应税消费品，以进口的单位和个人为纳税人，由海关代征税款。

第二节消费税法的基本内容第二节消费税法的基本内容

三、消费税的税目税率（一）消费税的税目2006年3月调整后，按照《消费税暂行条例》的规定，确定征收消费税的有烟、酒、化妆品等14个税目。

（二）税率比例税率：主要适用于价格差异较大，计量单位不规范的应税消费品。定额税率：主要用于那些价格差异不大，计量单位规范的应税消费品。复合税率：适用于价格和利润差异较大、容易采用转让定价方法来规避纳税的应税消费品。第二节消费税法的基本内容兼营不同税率应税消费品的税务处理：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税；纳税人将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应适用成套消费品中的最高税率。

第二节消费税法的基本内容四、消费税的计税方法（一）从价定率法（二）从量定额法（三）复合计征法

第二节消费税法的基本内容一、消费税的计税依据（一）从价定率法的计税依据—销售额（二）从量定额法的计税依据—销售数量（三）复合计征的计税依据采用复合计征方法的只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒三类。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上应税销售额乘以比例税率。第三节消费税的计算与缴纳（四）特殊规定1.纳税人生产的应税消费品用于以下特殊销售方式的计税依据2.兼营不同税率应税消费品的税务处理第三节消费税的计算与缴纳二、生产销售应税消费品应纳税额的计算（一）直接对外销售应税消费品的计算1.从价定率计税

应纳消费税额=应税消费品的销售额x比例税率2.从量定额计税

应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率3.复合计税

应纳税额=应税消费品的销售数量x定额税率+应税销售额×比例税率第三节消费税的计算与缴纳

（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算

纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；纳税人将自产的应税消费品用于其他方面的，应于移送使用时缴纳消费税。并且按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。第三节消费税的计算与缴纳1.从价定率计税纳税人将自产的应税消费品用于其他方面的，适用从价定率计算的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

2.复合计税

纳税人将自产的应税消费品用于其他方面的，适用复合计税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率第三节消费税的计算与缴纳3.从量定额计税

纳税人将自产的应税消费品用于其他方面的，为应税消费品的移送使用数量。

应纳税额=自产自用数量×定额税率（三）外购应税消费品已纳税款的扣除1.扣除范围（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税化妆品原料生产的化妆品；（3）外购已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；（4）外购已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；第三节消费税的计算与缴纳（5）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）连续生产的汽车轮胎；（6）外购已税摩托车零件生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；（7）

外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）外购己税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；（9）外购已税实木地板原料生产的实木地板；（10）外购已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品；（11）外购已税润滑油原料生产的润滑油；（12）以外已税的汽油、柴油用于连续生产的甲醇汽油、生物柴油。第三节消费税的计算与缴纳三、委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工而成的应税消费品。纳税人委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。第三节消费税的计算与缴纳纳税人委托加工的实行从价定率办法的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的基本计算公式为：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)第三节消费税的计算与缴纳（一）委托加工应税消费品已纳税款的扣除下列连续生产的应税消费品，在计税时准予按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款：1．以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；2．以委托加工收回的已税化妆品原料生产的化妆品；3．以委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；4．以委托加工收回的已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；5．以委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）连续生产的汽车轮胎；第三节消费税的计算与缴纳6．以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；7．以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；8．以委托加工收回的已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；9．以委托加工收回的已税实木地板原料生产的实木地板；10.以委托加工收回的已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品；11．以委托加工收回的已税润滑油原料生产的润滑油；12．以委托加工收回的已税汽油、柴油用于连续生产的甲醇汽油、生物柴油。第三节消费税的计算与缴纳四、进口应税消费品应纳税额的计算（一）从价定率的计算方法实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率第三节消费税的计算与缴纳（二）从量定额计征应纳税额的计算计税依据为海关核定的应税消费品进口的数量。计算公式：应纳税额=应税消费品数量×消费税定额税率第三节消费税的计算与缴纳（三）从价定率和从量定额复合计征的计算计算公式为：组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格×消费税税率+应税消费品进口数量×消费税定额税额第三节消费税的计算与缴纳（四）进口卷烟应纳消费税税额的特殊计算进口卷烟消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)÷（l-进口卷烟消费税适用比例税率)。应纳税额=组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税第三节消费税的计算与缴纳五、零售金银首饰和钻石及钻石饰品应纳消费税的计算（一）一般规定（二）具体规定六、批发销售卷烟应纳税额的计算

纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额应分开核算。未分开核算的，一并征收消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。第三节消费税的计算与缴纳一、消费税出口退（免）税政策（一）出口免税并退税（二）出口免税但不退税（三）出口不免税也不退税第四节出口应税消费品退（免）税

企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算。第四节出口应税消费品退（免）税二、出口应税消费品退税额的计算

（一）退税率出口应税消费品适用的退税率，依照消费税暂行条例所附《消费税税目税率表》执行，即消费税退税率与税率一致。（二）出口货物退税额的计算1、从价定率计征的应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×税率第四节出口应税消费品退（免）税2、从量定额计征的应退消费税税款=出口数量×单位税额第四节出口应税消费品退（免）税一、消费税纳税义务发生时间（一）纳税人销售应税消费品（二）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。（三）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。（四）纳税人进口的应税消