第3章 投资业务核算

会计学骆希亚杨明海南京大学出版社Accounting第三章投资业务核算Chapter3目录CONTENTS010203【投资业务概述】【金融资产】【固定资产】04【无形资产】第一节投资业务概述投资，广义地讲，是指特定经济主体（包括政府、企业和个人）以本金回收并获利为基本目的，将贷币、实物资产等作为资本投放于某一个具体对象，以在未来较长期间内获取预期经济利益的经济行为。企业投资对内投资如：构建厂房设备、研发专利技术等对外投资如：购买股票债券等第一节投资业务概述（一）企业投资的意义

（1）投资是企业生存与发展的基本前提

（2）投资是获取利润的基本前提

（3）投资是企业风险控制的重要手段第一节投资业务概述（二）企业投资的分类

（1）直接投资与间接投资

（2）项目投资与证券投资

（3）对内投资与对外投资

（4）短期投资与长期投资目录CONTENTS010203【投资业务概述】【金融资产】【固定资产】04【无形资产】第二节金融资产企业投资对内投资如：构建厂房设备、研发专利技术等对外投资如：购买股票债券等第二节金融资产（一）金融资产的含义

企业的金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：一是从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。二是在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。三是将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。四是将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。第二节金融资产（二）金融资产的分类（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二节金融资产（三）金融资产核算的账户设置（1）“债权投资”账户

资产类账户，用来核算企业债权投资的摊余成本。借方登记企业取得的债权投资的成本，资产负债表日预计利息时借记或贷记该账户；贷方登记出售或到期收回债权投资结转的账面余额，期末余额反映债权投资的摊余成本。本账户可按债权投资的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。第二节金融资产（三）金融资产核算的账户设置（2）“其他债权投资”账户

资产类账户，该账户用来核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。“其他债权投资”账户核算企业持有的其他债权投资的公允价值，按其他债权投资的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。其他债权投资发生减值通过“其他综合收益”账户核算。第二节金融资产（三）金融资产核算的账户设置（3）“其他权益工具投资”账户

资产类账户，该账户用来核算指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。该账户核算企业持有的其他权益工具投资的公允价值，按其他权益工具投资的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。第二节金融资产（三）金融资产核算的账户设置（4）“其他综合收益”账户所有者权益类账户，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额，反映直接计入所有者权益的利得和损失，分为以后会计期间重分类计入损益和以后会计期间不能重分类计入损益两类。第二节金融资产（三）金融资产核算的账户设置（5）“交易性金融资产”账户资产类账户，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。该账户的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，以及出售交易性金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额：贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变动金额。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。第二节金融资产（三）金融资产核算的账户设置（6）“公允价值变动损益”账户损益类账户，用来核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。该账户的借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。第二节金融资产（四）金融资产的核算以摊余成本计量的金融资产

金融资产同时满足下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为收回的本金和以未偿付本金金额为基础收取的利息。

以摊余成本计量的金融资产，本章节不介绍其中货币资金、应收款项与贷款，仅介绍债权投资的相关核算。第二节金融资产（四）金融资产的核算（1）债权投资的取得

债权投资初始确认时，应当按照购买价格和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。企业取得债权投资时，应按其面值，借记“债权投资——成本”账户；按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款”或“其他货币资金”账户；按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”账户。第二节金融资产（四）金融资产的核算【例1】2019年1月1日，亿优公司自证券市场购入面值总额为20000元的债券。购入时实际支付价款20800元，另支付相关交易费用100元。该债券发行日为2019年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。亿优公司将该债券作为债权投资核算，账务处理如下：借：债权投资——成本20000

——利息调整900

贷：银行存款20900第二节金融资产（四）金融资产的核算（2）债权投资持有期间的核算

债权投资在持有期间应按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失。第二节金融资产（四）金融资产的核算（2）债权投资持有期间的核算

资产负债表日，债权投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，贷记或贷记“债权投资——利息调整”账户；

债权投资为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“债权投资——应计利息”账户，按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，贷记或贷记“债权投资——利息调整”账户。第二节金融资产（四）金融资产的核算【例2】2017年1月1日，亿优公司以银行存款1800万元购入甲公司发行的5年期公司债券，作为债权投资核算。该债券面值总额为2000万元，票面年利率为5%，每年年末支付当年利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。该债券投资的实际年利率为7.47%。2017年12月31日，亿优公司收到甲公司支付的债券利息100万元。2017年12月31日，亿优公司的账务处理如下（单位：万元）：借：应收利息100

债权投资——利息调整34.46

贷：投资收益134.46借：银行存款100

贷：应收利息100第二节金融资产（四）金融资产的核算（3）债权投资的处置

债权投资在终止确认、发生减值或摊销时，应当将取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入当期损益。其中，投资的账面价值是指投资的账面余额减除已经计提的减值准备后的差额。

处置债权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户；按债权投资账面余额，贷记“债权投资——成本”、“债权投资——应计利息”账户，贷记或借记“债权投资——利息调整”账户；按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。第二节金融资产（四）金融资产的核算（3）债权投资的处置【例3】承【例2】，2019年1月1日，亿优公司以1800万元的价格将持有的甲公司债券全部售出，款项收到已存入银行。亿优公司出售债券应作账务处理如下：亿优公司2018年12月31日债权投资摊余成本为1871.49万元（1834.46

（1+7.47%）-2000

5%）。借：银行存款1800

投资收益71.49

债权投资——利息调整128.51

贷：债权投资——成本2000第二节金融资产（四）金融资产的核算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

金融资产同时满足下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标。（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为收回的本金和以未偿付本金金额为基础收取的利息。

企业应当设置“其他债权投资”账户核算企业购买债券形成的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；设置“其他权益工具投资”账户核算企业购买股票形成的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。第二节金融资产（四）金融资产的核算（1）其他债权投资（其他权益工具投资）的取得

企业取得的其他债权投资，应按债券的面值，借记“其他债权投资——成本”账户，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户，按其差额借记或贷记“其他债权投资——利息调整”账户。

企业取得的其他权益工具投资，应按其公允价值与相关交易费用之和，借记“其他权益工具投资——成本”账户，按已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户。第二节金融资产（四）金融资产的核算（2）其他债权投资（其他权益工具投资）持有期间的核算其他债权投资持有期间的核算

其他债权投资持有期间，企业收到买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“银行存款”账户，贷记“应收利息”账户。资产负债表日，应按债券面值和票面利率计算债券利息，借记“应收利息”或“其他债权投资——应计利息”账户，按其他债权投资的摊余成本和实际利率计算确定利息收入，贷记“投资收益”账户，差额借记或贷记“其他债权投资——利息调整”账户。

资产负债表日，其他债权投资的公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“其他债权投资——公允价值变动”账户，同时，贷记或借记“其他综合收益”账户。第二节金融资产（四）金融资产的核算（2）其他债权投资（其他权益工具投资）持有期间的核算其他权益工具投资持有期间的核算

其他权益工具投资持有期间，企业收到买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”账户。持有期间被投资单位宣告发放现金股利时，应首先借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户；收到时再借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”账户。

资产负债表日，其他权益工具投资的公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“其他权益工具投资——公允价值变动”账户，同时，贷记或借记“其他综合收益”账户。

第二节金融资产（四）金融资产的核算（3）其他债权投资（其他权益工具投资）出售的核算

企业出售其他债权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按其他债权投资的账面余额，贷记“其他债权投资——成本、应计利息、利息调整”账户，借记或贷记“其他债权投资——公允价值变动”账户，差额贷记或借记“投资收益”账户。同时，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。

其他权益工具投资终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

第二节金融资产（四）金融资产的核算【例4】2017年1月1日，亿优公司支付价款1000万元（含交易费用）购入A公司同日发行的5年期公司债券，票面价值金额为1250万元，票面年利率为4.72％，实际利率10％。每年年末支付利息59万元，本金到期偿还。亿优公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2017年12月31日，A公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）。2018年12月31日，A公司债券的公允价值为1300万元（不含利息）。2019年1月20日，出售A公司债券，取得价款1260万元。亿优公司的有关账务处理如下：第二节金融资产（四）金融资产的核算

2017年1月1日，购入A公司债券：借：其他债权投资——成本12500000

贷：银行存款10000000

其他债权投资——利息调整25000002017年12月31日，确认A公司债券实际利息收入和公允价值变动：借：应收利息590000

其他债权投资——利息调整410000

贷：投资收益1000000借：其他债权投资——公允价值变动1590000

贷：其他综合收12月31日，确认A公司债券实际利息收入和公允价值变动：借：应收利息590000

其他债权投资——利息调整150000

贷：投资收益1040000借：其他债权投资——公允价值变动550000

贷：其他综合收益550000第二节金融资产（四）金融资产的核算2019年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益借；银行存款12600000

投资收益400000

其他债权投资——利息调整1640000

贷：其他债权投资——成本12500000

——公允价值变动2140000借：其他综合收益2140000

贷：投资收益2140000第二节金融资产（四）金融资产的核算【例5】2017年1月2日，亿优公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）的价格购入D公司发行的股票200万股，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2017年1月10日，亿优公司收到D公司发放的上年现金股利400000元。2017年12月31日，该股票的市场价格为每股16元。2018年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股10元。2019年1月20日，将该股票售出，售价为每股12元，另支付相关税费40000元。不考虑其他因素，则亿优公司有关的账务处理如下：

第二节金融资产（四）金融资产的核算（1）2017年1月1日购入股票借：其他权益工具投资——成本29600000

应收股利400000

贷：银行存款30000000（2）2017年1月收到现金股利借：银行存款400000

贷：应收股利400000（3）2017年12月31日确认股票公允价值变动借：其他权益工具投资——公允价值变动2400000

贷：其他综合收益2400000第二节金融资产（四）金融资产的核算（4）2018年12月31日，确认股票公允价值变动借：其他综合收益12000000

贷：其他权益工具投资——公允价值变动12000000（5）2019年1月20日，出售股票借：银行存款23960000

盈余公积——法定盈余公积564000

利润分配——未分配利润5076000

其他权益工具投资——公允价值变动9600000

贷：其他权益工具投资——成本29600000

其他综合收益9600000

第二节金融资产（四）金融资产的核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本节只介绍交易性金融资产的内容和账务处理。

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。第二节金融资产交易性金融资产的特点按照企业会计准则的规定,除以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以外的金融资产。主要包括以交易为目的的债券、股票、基金和权证等。第二节金融资产（1）交易性金融资产的取得应当按照公允价值进行初始确认。公允价值通常为相关金融资产或金融负债的交易价格。交易价格中包括的已宣告发放但尚未支取的现金股利,作为应收项目。实际收到股利时,确认投资收益。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。交易费用主要是指可直接归属于购买或处置该资产的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买或处置该资产就不会发生的费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、以及其他必要支出。第二节金融资产【例6】2019年4月1日，亿优公司从上海证交易所购入A上市公司股票1000000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元，另支付相关交易费用25000元，取得的增值专用发票上注明的增值税税额为1500元。亿优公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。亿优公司应编制如下会计分录：（1）2019年4月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本10000000

贷：其他货币资金——存出投资款10000000（2）2019年4月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益——A上市公司股票25000

应交税费——应交增值税（进项税额）1500

贷：其他货币资金——存出投资款26500（1）交易性金融资产的取得第二节金融资产（2）交易性金融资产持有期间的核算企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，并计入投资收益。第二节金融资产【例7】假定2019年5月20日，A上市公司宣布发放2018年现金股利，亿优公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800000元。假定不考虑相关税费，亿优公司应编制知下会计分录：借：应收股利——A上市公司800000

贷：投资收益——A上市公司股票800000第二节金融资产资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录，借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动（2）交易性金融资产持有期间的核算第二节金融资产【例8】假定2019年6月30目，亿优公司持有A上市公司股票的公允价值为9800000元：2019年12月31日，亿优公司持有A上市公司股票的公允价值为12000000元。亿优公司应编制如下会计分录：2019年6月30目，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益——A上市公司股票200O00

贷；交易性金融资产——A上市公司股票——公允价值变动2000002019年12月31目，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——A上市公司股票——公允价值变动2200000

贷：公允价值变动损益——A上市公司股票2200O00第二节金融资产（3）交易性金融资产出售的核算企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资收益进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。

第二节金融资产【例9】假定2020年5月30日，亿优公司出售了所持有的全部A上市公司股票，价款为11100000元。亿优公司应编制会计分录如下：借：银行存款11100000

投资收益——A上市公司股票900000

贷：交易性金融资产——A上市公司股票——成本10000000

——公允价值变动2000000同时借：公允价值变动损益——A上市公司股票2000000

贷：投资收益2000000目录CONTENTS010203【投资业务概述】【金融资产】【固定资产】04【无形资产】第三节固定资产

俗话说，“巧妇难为无米之炊”，但是有米却没有灶也难以成就一餐美食。这就类似于一家企业，有了货币资金，有了生产产品用的原材料，但是没有进行生产的场地、没有经营场所、没有生产产品需要的机器设备，那么也没有办法组织正常的经营活动。

上述资产就是我们产品生产过程中用来改变或者影响劳动对象的劳动资料——固定资产。固定资产是企业将资金直接投放于形成生产经营能力的实体性资产，直接谋取经营利润的企业投资，是企业非常重要的非流动资产。第三节固定资产一、固定资产概述定义固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产第三节固定资产固定资产必须是有形资产。企业持有固定资产的目的是用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售。固定资产的使用寿命超过一个会计年度。ABC特征第三节固定资产确认

一项资产如要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义，其次还要同时满足以下两个条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。第三节固定资产

按使用情况分类综合分类按经济用途分类分类第三节固定资产按经济用途分类1生产经营用固定资产指直接服务于企业生产经营活动的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器设备、工具器具等。2非生产经营用固定资产指不直接服务于生产经营活动但又必不可少的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室等使用的房屋、设备等。第三节固定资产010203使用中的固定资产季节性停用、大修理停用以及经营租出的固定资产也属于使用中的固定资产。未使用的固定资产指已经完工或构建的尚未交付使用的新增固定资产以及因改扩建而暂停使用的固定资产。不需用的固定资产指企业多余或不适用而准备调配处理的固定资产。按使用情况分类第三节固定资产综合分类（1）生产经营用固定资产。（2）非生产经营用固定资产。（3）经营租出固定资产。（4）不需用固定资产。（5）未使用固定资产。（6）土地。（7）融资租入的固定资产。第三节固定资产二、固定资产核算的账户设置

为了反映固定资产的增减变动，应设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”和“在建工程”账户。固定资产增加的固定资产原值减少的固定资产原值现有的固定资产原值累计折旧按期计提的折旧额固定资产减少转出的折旧额累计计提的折旧额第三节固定资产工程物资企业购入工程物资的成本在建工程准备的各种物资的成本领用工程物资的成本在建工程在建工程的实际支出完工工程转出的成本尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本第三节固定资产三、固定资产取得的核算购入固定资产1购入不需安装的固定资产企业购入不需要安装的固定资产，原始价值应根据实际支付的买价、运输费、装卸费、专业人员服务费和其他相关税费等计算。2购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的动产时，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本作为入账成本。第三节固定资产借：固定资产

应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据、应付账款等

买价、包装运杂费等可抵扣进项税以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（一）购入不需安装的固定资产第三节固定资产例1：某企业购入不需安装的机器设备一台，用银行存款支付买价20000元，增值税3200元，运输费200元，运费增值税20元，合计23420元，机器设备投入使用。借：固定资产

20200应交税费—应交增值税（进项税额）3220

贷：银行存款2342020000＋2003200＋20第三节固定资产特别注意：企业作为一般纳税人，自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，取得增值税专用发票并通过税务机关认证时，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣。（60%+40%）第三节固定资产例2：2018年5月25日，企业购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000000元，增值税税额为16000000元，款项以银行存款支付。企业为增值税一般纳税人，进项税分2年从销项税额中抵扣，当年可抵扣60％，下一年可抵扣40％。

（1）2018年5月25日，购入固定资产时：借：固定资产100000000

应交税费——应交增值税（进项税额）9600000

——待扣进项税额6400000

贷：银行存款116000000（2）2019年5月25日，进项税额可抵扣销项税额时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）6400000

贷：应交税费————待扣进项税额6400000第三节固定资产（二）购入需要安装的固定资产需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。

购入时

借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等领用安装材料支付安装费、工资费用等借：在建工程贷：原材料

银行存款应付职工薪酬交付使用时借：固定资产贷：在建工程第三节固定资产（二）购入需要安装的固定资产例3

2018年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8000元，支付运杂费为700元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为240元，发生安装工人工资3500元。第三节固定资产（1）购入设备时（2）领用安装材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用借：在建工程50700

应交税费——应交增值税（进项税额）8000

贷：银行存款58700借：在建工程5000

贷：原材料1500

应付职工薪酬3500固定资产的入账价值=50700+5000=55700借：固定资产55700

贷：在建工程55700第三节固定资产自行建造固定资产1采用自营方式建造固定资产2采用出包方式建造固定资产第三节固定资产（一）采用自营方式建造固定资产⑴购入工程材料物资时借：工程物资

应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款买价、包装运杂安装费⑵领用工程材料物资时借：在建工程

贷：工程物资工程物资不含安装费第三节固定资产（一）采用自营方式建造固定资产⑶企业自营工程应负担的职工薪酬借：在建工程

贷：应付职工薪酬⑷自营工程发生其他支出与应该负担的借款利息借：在建工程

贷：应付利息

银行存款第三节固定资产（一）采用自营方式建造固定资产⑸领用本企业生产用原材料时借：在建工程贷：原材料⑹领用本企业自产的产成品时借：在建工程贷：库存商品

⑺自营建造的固定资产在交付使用时借：固定资产

贷：在建工程☆已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值与原入账价值有差额，调增价值或调减价值。固定资产在竣工结算之前已经计提的折旧，不需要再追溯调整。第三节固定资产例4

某企业根据自营方式建造生产流水线发生经济业务⑴购入工程用材料，价款200000元，增值税32000元，共计232000元，用银行存款支付，材料入库。借：工程物资200000应交税费—应交增值税（进项税额）32000

贷：银行存款232000⑵自营工程领用材料200000元。借：在建工程200000

贷：工程物资200000第三节固定资产

⑶自营工程应负担的职工薪酬11400元借：在建工程11400

贷：应付职工薪酬11400⑷用银行存款支付自营工程应负担的其他支出30000元。借：在建工程30000

贷：银行存款30000(5)该项工程完工交付使用，按实际工程成本241400元（200000＋11400＋30000）结转该项固定资产原值。借：固定资产241400贷：在建工程241400第三节固定资产（二）采用出包方式建造固定资产(1)预付工程价款

借：在建工程

贷：银行存款(2)出包工程完工后，根据工程实际成本

借：固定资产

贷：在建工程

第三节固定资产四、固定资产计提折旧（一）折旧的含义折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。固定资产损耗的形式

——有形损耗

——无形损耗年份12345……价值第三节固定资产（二）折旧的范围

空间范围所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。第三节固定资产（二）折旧的范围

关于“土地”问题：（1）在我国，土地不是商品，没有价值，一般不应确认为固定资产。企业只有土地使用权，确认为无形资产。（2）企业固定资产中如果存在“土地”，一般属于历史遗留问题。（3）固定资产中如果存在土地，也不计提折旧，因为土地的价值没有损耗，还会增值。第三节固定资产时间范围企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。（二）折旧的范围

第三节固定资产（三）折旧的影响因素基本因素固定资产原值=预计残值收入减去预计清理费用后的余额应计提折旧总额预计使用年限预计工作总量预计使用寿命预计净残值＝固定资产原值×预计净残值率已计提的减值准备第三节固定资产（四）折旧的计算方法折旧方法平均折旧法年限平均法工作量法加速折旧法双倍余额递减法年数总和法第三节固定资产（1）年限平均法

年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。

第三节固定资产例1：某企业某项固定资产原值为700000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。其折旧率和月折旧额计算如下：该项固定资产年折旧率＝

该项固定资产月折旧率＝

该项固定资产月折旧额＝700000×0.8%＝5600（元）＝9.6%

＝0.8%

（1）年限平均法第三节固定资产（2）工作量法工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法，它是以每单位工作量耗费的固定资产价值相等为前提的。单位工作量折旧额该项固定资产预计完成的总工作量原值＝×（1－残值率）月折旧额＝单位工作量折旧额×该月实际完成的工作总量工作量法一般适用于价值较高、工作量不很均衡的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用年限平均法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。第三节固定资产例2：某企业运输汽车一辆，原值为300000元，预计净残值率为4%，预计行驶总里程为800000公里。该汽车采用工作量法计提折旧。某月该汽车行驶6000公里。该汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额计算如下：单位工作量折旧额＝

＝0.36（元/公里）该月折旧额＝0.36×6000＝2160（元）（2）工作量法第三节固定资产

加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。

双倍余额递减法年数总和法第三节固定资产（3）双倍余额递减法

双倍余额递减法是指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。

固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减

最后两年该如何处理呢？第三节固定资产例3：某企业一栋厂房原价为100000元，预计使用寿命为5年，预计净残值为4000元，在双倍余额递减法下，则各年折旧额为：

年折旧率=2/5×100%=40%

第一年的年折旧额=100000×40%=40000（元）

第二年的年折旧额=（100000-40000）×40%=24000（元）

第三年的年折旧额=（100000-40000-24000）×40%=14400（元）从第四年起改为年限平均法计提折旧：

各年内的月折旧额用各年的年折旧额除以12即可求得。

（3）双倍余额递减法第三节固定资产（4）年数总和法

年数总和法是以固定资产的应计折旧总额（固定资产原价减去预计净残值）作为折旧基数，以一个逐年递减的分数作为折旧率来计提各期折旧额的一种方法。

尚可使用年数预计使用寿命的年数总和=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减第三节固定资产例4：以例3的资料为例，采用年数总和法计算年折旧额如下表

年份固定资产原价-预计净残值年折旧率年折旧额资产折余价值1960005/1532000680002960004/1525600424003960003/1519200232004960002/1512800104005960001/1564004000（4）年数总和法第三节固定资产平均折旧法加速折旧法折旧方法的比较第三节固定资产（五）折旧的核算借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）

销售费用（销售部门折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）贷：累计折旧企业计提的固定资产折旧，应按用途进行分配：第三节固定资产五、固定资产的后续支出对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。资本化？费用化？第三节固定资产固定资产的后续支出修理改扩建固定资产修理按每次修理的零部件的复杂系数分类，可以分为日常修理和大修理两类。固定资产改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩充。第三节固定资产（一）固定资产修理在实际工作中，日常修理和大修理往往一并进行核算，按照用途进行分配，计入当期损益。借：管理费用

销售费用

其他业务成本等

应交税费——交增值税（进项税额）

贷：银行存款等第三节固定资产（一）固定资产修理例1：亿优公司为增值税一般纳税人，2019年3月1日，对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费20000元，税率16%，增值税税额3200元。亿优公司应编制如下会计分录：借：管理费用20000应交税费——应交增值税（进项税额）

3200贷：银行存款23200第三节固定资产（二）固定资产改扩建⑴改扩建之前，将其账面价值转作在建工程借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产⑵固定资产改扩建过程中拆除的原有部件，其残值计价回收时借：原材料

贷：在建工程第三节固定资产（二）固定资产改扩建⑶完工后，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值

借：固定资产

贷：在建工程固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。第三节固定资产（二）固定资产改扩建例2：某企业改建机器设备一台，改建前的原值为100000元，预计使用年限为10年，预计净残值为5000元，已使用8年，采用年限平均法计提折旧；该项机器设备采用出包方式进行改建，用银行存款支付改建工程款30000元，支付增值税4

800元；改建机器设备拆除部件的残值计价2000元入库；工程完工后，延长使用年限2年，预计净残值提高到6000元。(1)借：在建工程24000累计折旧76000

贷：固定资产100000累计折旧＝（100000－5000）×8/10＝76000（元）第三节固定资产(2)借：在建工程30000

应交税费—应交增值税（进项税额）4800贷：银行存款34800⑶拆除部件的残料借：原材料2000贷：在建工程2000⑷改建工程完工借：固定资产52000贷：在建工程52000⑸改建后第9～12年的各年折旧额计算改建后的年折旧额＝

＝11500（元）第三节固定资产六、固定资产的处置固定资产的处置出售报废为了反映转入清理过程的固定资产账面价值、清理费支出、变价收入和其他收入的取得以及清理净损益的情况，应设置“固定资产清理”账户。毁损第三节固定资产（一）固定资产处置的核算固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧

固定资产减值准备贷：固定资产发生清理费用等借：固定资产清理

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款原材料贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）保险赔偿、过失人赔偿等借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理结转清理净损益正常出售、转让：借：固定资产清理贷：资产处置损益或反记报废、毁损：借：营业外支出——非流动资产报废（非常损失）贷：固定资产清理第三节固定资产（二）固定资产处置核算举例例1：某公司2018年12月30日，出售一座建筑物（系2016年6月1日自建完工），原价（成本）为2000000元，已计提折旧1500000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，增值税税率为10%，增值税税额为120000元，已通过银行收回价款。该公司应作如下会计处理：（1）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理500000累计折旧1500000贷：固定资产2000000第三节固定资产（二）固定资产处置核算举例（2）收回出售固定资产的价款和税款时：借：银行存款1320000贷：固定资产清理1200000应交税费——应交增值税（销项税额）120000（3）结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理700000贷：资产处置损益700000第三节固定资产（二）固定资产处置核算举例例2：某公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，相关增值税税额为80000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20000元，增值税税额为3200元。报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。该公司应作如下会计处理：（1）将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理50000累计折旧450000贷：固定资产500000第三节固定资产（二）固定资产处置核算举例（2）收回残料变价收入时：借：银行存款23200贷：固定资产清理20000应交税费——应交增值税（销项税额）3200（3）支付清理费用时：借：固定资产清理3500贷：银行存款3500（4）结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出——非流动资产报废33500贷：固定资产清理33500第三节固定资产（二）固定资产处置核算举例例3：某公司因遭受台风袭击而毁损一座仓库，该仓库原价4000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备。其残料估计价值50000元，残料已办理入库。发生的清理费用并取得增值税专用发票，注明的装卸费为20000元，增值税税额为3200元，以银行存款支付。经保险公司核定应赔偿损失1500000元，款项已存入银行。该公司应作如下会计处理：（1）将毁损的仓库转入清理时：借：固定资产清理3000000累计折旧1000000贷：固定资产4000000第三节固定资产（二）固定资产处置核算举例（2）残料入库时：借：原材料50000贷：固定资产清理50000（3）支付清理费用时：借：固定资产清理20000应交税费——应交增值税（进项税额）3200贷：银行存款23200（4）收到保险公司理赔款项时：借：银行存款1500000贷：固定资产清理1500000（5）结转毁损固定资产发生的损失时：借：营业外支出——非常损失1470000贷：固定资产清理1470000第三节固定资产七、固定资产的减值固定资产的减值迹象固定资产可收回金额的计量固定资产减值损失的确定第三节固定资产（一）固定资产的减值迹象每年年末，企业应对固定资产的账面价值进行检查。在固定资产已出现减值迹象的情况下，应对固定资产的可收回金额进行估计。如果可收回金额低于账面价值，则应计提减值准备，也就是将固定资产的账面价值减记至可收回金额。企业内部信息相关迹象企业外部信息相关迹象第三节固定资产（二）固定资产可收回金额的计量公允价值减去处置费用预计未来现金流量现值两者之间较高者即为可回收金额第三节固定资产（三）固定资产减值损失的确定

固定资产可收回金额的计量结果表明，固定资产可收回金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额。

借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备

贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第三节固定资产（三）固定资产减值损失的确定例4：2018年12月31日，公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为1300000元，账面价值为1400000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额100000元（1400000-1300000）计提固定资产减值准备。该公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备100000

贷：固定资产减值准备100000第三节固定资产八、固定资产的清查

企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应当填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应当及时查明原因，并按照规定程序报批处理。（1）固定资产盘盈的会计处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。第三节固定资产八、固定资产的清查【例1】亿优公司2019年1月5日在财产清查过程中发现2012年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元.假定亿优公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。亿优公司应编制如下会计分录：（1）盘盈固定资产时：借：固定资产

30000贷：以前年度损益调整

30000（2）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整30000贷：盈余公积——法定盈余公积

3000利润分配——未分配利润

27000第三节固定资产（2）固定资产盘亏的会计处理。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢一待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。八、固定资产的清查第三节固定资产【例2】亿优公司2019年12月31日进行财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元，购入时增值税税额为1600元。亿优公司应作如下会计处理：（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢

3000累计折旧

7000贷：固定资产10000（2）转出不可抵扣的进项税额时：借：待处理财产损溢1600贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）1600（3）报经批准转销时：借：营业外支出——盘亏损失

4600贷：待处理财产损溢4600八、固定资产的清查目录CONTENTS010203【投资业务概述】【金融资产】【固定资产】04【无形资产】第四节无形资产一、无形资产的定义与特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。特征：由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源不具有实物形态具有可辨认性属于非货币性资产第四节无形资产二、无形资产的内容无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。专利权非专利技术（专有技术）商标权著作权特许权土地使用权第四节无形资产三、无形资产的确认无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足下列条件时才能予以确认。与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。企业内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，不应确认为无形资产。第四节无形资产四、无形资产的计量无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出。对于不同来源取得的无形资产，其初始成本构成也不尽相同。第四节无形资产五、无形资产的取得（一）外购的无形资产外购的无形资产，应按其取得成本进行初始计量，；其成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等其他支出。根据支付的增值税额，借计“应交税费——应交增值税（进项税额）”借：无形资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款价、税、费等第四节无形资产五、无形资产的取得（一）外购的无形资产【例1】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的不含税价款为300万元，增值税为18万，并支付其他相关税费1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。无形资产初始计量的成本=300+1+5=306（万元）借：无形资产——专利权3060000

应交税费——应交增值税（进项税额）180000

贷：银行存款3240000第四节无形资产五、无形资产的取得（二）自行研发的无形资产企业内部自行研发的无形资产，其研究开发项目支出，应区分研究与开发阶段进行处理：研究阶段：是指为获取新技术和知识等进行的有计划的调查。其特点在于：计划性和探索性。从研究活动的特点看，其研究是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产均具有很大的不确定性。开发阶段：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果和其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段的特点在于：具有针对性；形成成果的可能性较大。第四节无形资产五、