第3章 会计政策

南京大学出版社第3章会计政策2025/1/141[学习目标/重点]通过本章的学习，你应该：理解会计假设和会计信息质量要求；理解会计政策与选择动机之间的关系；掌握盈余管理与盈余操控的内涵；识别盈余操控的手段。也应该重点掌握：会计政策与财务报表数据的关系；区别盈余管理与盈余操控。

第一节会计假设与会计信息质量要求一、会计假设会计主体假设；持续经营假设；会计分期假设；货币计量假设二、会计信息质量要求可靠性；相关性；可理解性；可比性；实质重于形式；重要性；谨慎性；及时性。

会计政策是企业处理财务信息时所采用的特定原则、规范、惯例和做法的总称。包括宏观会计政策，如会计准则，也包括微观会计政策，即指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、基础和会计处理方法，如合并的原则与范围、收入确认的原则与方法、折旧处理方法、所得税核算方法、存货计价方法、长期投资核算方法、借款费用处理方法等。只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时，会计政策才具有实际意义，因而会计政策存在一个“选择”问题。会计处理过程的实质就是会计政策的选择过程。会计估计变更是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础做出修订的行为。如对坏账、固定资产耐用年限与净残值、或有损失等会计估计进行的修订。第二节会计政策与选择2025/1/144第二节会计政策与选择一、会计政策产生的原因(不同情况\不同要求\不同选择\弹性)（一）利益的共享性:需要考虑不同利益相关者的利益要求。

（二）企业会计实务的多样性与复杂性:留有弹性、可以选择。（三）会计计量与报告中的主观性:不同的主观判断。二、会计政策变更的条件根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》及其指南，企业各期采用的会计政策应当保持一致，不得随意变更。但准则对会计政策或会计估计变更所依据的条件规定了一定的弹性。2025/1/145第二节会计政策与选择三、会计政策的选择动机（一）实现企业战略的需要：会计处理所选择的方法必须与发展目标相一致。如IPO。（二）管理层的利益驱动：对管理层的绩效激励制度关系到管理人员对盈余管理的驱动。（三）资本市场的约束：一些关键性的盈利指标，如每股收益、净资产收益率等指标，关系到公司上市或从证券市场上融资的可能。如，上市前需要连续三年盈利，且上市前一年末的净资产比率不低于30%、配股的条件是净资产收益率不低于6%、增发的条件是净资产收益率不低于10%。2025/1/146第三节盈余管理与操控一、盈余管理(一)盈余管理的涵义美国会计学家斯考特(William·K·Scott)认为，盈余管理是指“在公认会计原则(GAAP)允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”。另一个是美国会计学家凯瑟琳·雪珀(KathehneSchipPer)认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的的控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。2025/1/147第三节盈余管理与操控根据这两位会计学家的观点，可以看出盈余管理主要具有如下内涵：1、盈余管理的主体是企业管理当局，包括经理人员和董事会；2、盈余管理的客体是企业对外报告的会计收益信息；3、盈余管理的方法是在公认会计原则允许范围内综合运用会计和非会计手段来实现对会计收益信息的控制和调整，主要包括会计政策的选择、应计项目的管理、交易时间的改变等；4、盈余管理的目的是盈余管理主体自身利益最大化。其中包括管理人员自身利益的最大化和董事会成员所代表的股东利益最大化。2025/1/148第三节盈余管理与操控(二)盈余管理的客观原因1、会计准则等法规存在不完善性:存在多种备选方法；会计政策与实务有时滞性。2、现行会计理论与方法存在缺陷性:权责发生制/重要性原则/谨慎性原则等.3、会计信息存在不对称性:经营管理层与所有权一方之间不对称.(三)盈余管理的动机分析1、管理者利益最大化动机:绩效报酬激励机制产生了双重效应。

2、筹资动机:如为取得上市资格、增发与配股。3、避税动机:采取保守会计政策,递延当期盈余而避税。4、政治成本动机:害怕“树大招风”而承担更多社会责任。如国企、金融行业5、契约动机:为获得更多信贷资金而提前实现盈余。2025/1/149第三节盈余管理与操控(四)盈余管理常用的方法1、利用资产减值进行盈余管理：资产减值准备的计提备受上市公司青睐，最主要的原因就在于计提的比例和数额关系到企业当年的盈利状况，甚至有可能直接扭转其趋势。认真阅读【案例2-1】、【案例2-2】、【案例2-3】2、利用资产重组进行盈余管理：股份转让、资产置换、对外转让资产、对外收购兼并等。如，将不良资产转让给控股子公司，或者将母公司的优质资产低价购入，而且不计财务费用，从而达到调优资产结构的目的。认真阅读【案例2-4】、【案例2-5】、【案例2-6】2025/1/1410第三节盈余管理与操控

3、利用债务重组进行盈余管理：债务重组会产生债务重组收益，业绩欠佳的上市公司利用债务重组进行盈余管理。

认真阅读【案例2-7】【案例2-8】4、利用变更会计政策与会计估计手段进行盈余管理：变更折旧方法和折旧年限、变更存货计价方法、变更坏账准备计提方法和变更长期股权投资的核算方法等手段。认真阅读【案例2-9】5、利用地方政府的大力支持进行盈余管理：如：地方财政补贴、税收优惠、税收减免。认真阅读【案例2-10】【案例2-11】2025/1/1411第三节盈余管理与操控二、盈余操控(一)盈余操控与盈余管理的区别盈余管理是企业积极运用会计政策的结果，而盈余操控是企业刻意选用会计政策的结果。前者是利已也利它，后者是利已不利它。盈余操控的目的是短期行为、动机也不纯。(二)盈余操控的诱因往往利用公司内部控制不健全、管理层的变动和私利动机等为契机而发生。(三)盈余操控的手段财务报表大洗澡、糖果罐准备、创造性并购会计、创造性的会计操作。认真阅读【案例2-12】【案例2-13】2025/1/1412

综观中国证监会和新闻媒体披露的会计造假丑闻，可以将我国上市公司粉饰报表的方法归结为13种常见方法。1、操纵收入确认时间或确认虚假收入。2、利用虚拟资产高估利润（挂列待摊费用等资产科目）。3、利用利息资本化调节利润。4、通过长期股权投资进行财务包装。（如将应收账款转为长期股权投资，则减少资产总额，提高资产利用效率，同时减少坏账准备，增加利润；权益法与成本法的不同选择带来不同的财务结，半数以上控制权，或20%以上50%以下重大影响，或20%以下但规定例外）5、利用“其他应收款”“其他应用款”科目隐瞒亏损或利润第三节盈余管理与操控2025/1/1413

正常情况下不应该期末余额过大。注意收入或利润放入其他应付款，以低估利润；将大额成本、支出、费用和潜亏放入其他应收款，以虚增利润。6、高估存货少计销售成本。如利用盘点夸大存货少计成本；多提跌价准备拓展未来盈余；7、利用资产重组美化经营业绩。8、通过关联交易进行利益输送。如高销低进，虚增利润；虚构业务，虚增业绩9、滥用各类会计政策。10、利用追溯调整逃避监管规定。重大会计政策或发生重大会计差错可以追溯以前年度。11、借助政府补助改善经营业绩12、利用收购兼并进行数字游戏13、借助资产评估调节业绩实例

有两家航空公司,对相同的波音飞机运用了不同的折旧政策,分别是10年和25年,飞机的经济使用年限为15年,哪家公司的会计政策更为合理?---单纯地看这三个数据是无法判断的,必须结合公司的发展战略。

2025/1/1415实例第一家公司:差异化战略,主要为高端乘客提供高质、安全的服务。这样，缩短折旧年限是合理的。第二家公司：成本领先战略，通过低价来吸引价格敏感的中低端乘客。这样，适当延长折旧年限也是合理的。

会计政策的选择一定要与公司发展战略相匹配2025/1/1416作业

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