第六章-固-定-资-产知识课件

第六章固定资产本章教学的内容、目的和要求：1、掌握固定资产的含义2、掌握固定资产的确认和初始计量3、掌握固定资产折旧的计算和账务处理4、掌握固定资产后续支出及固定资产的处置本章的重点、难点：1、固定资产的折旧计算及账务处理2、固定资产处置的账务处理固定资产核算一、固定资产的定义固定资产的性质或定义：新准则将固定资产定义为：“固定资产，指同时具备以下特征的有形资产：①生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。”本准则主要强调资产的性质，而不是数量的高低，所以未要求以资产单位价值的多少作为判断的标准。

固定资产核算二、固定资产的确认与初始计量（一）确认为固定资产必须同时满足以下2个条件：1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业而判断固定资产的经济利益是否流入企业的标准是看与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。2、固定资产的成本能够可靠地计量固定资产的成本能够可靠地计量，必须以取得的确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。固定资产核算例1：某企业购入一台设备，发票价格为50000元，增值税8500元，发生安装费500元，运费2000元，所有费用已用银行存款全部付清，设备已交付使用。其账务处理为：

借：固定资产61000（50000+8500+500+2000）贷：银行存款61000固定资产核算例2：某企业购入一套设备，由A、B、C三台机器组成，总价款为60000元，增值税为10200元，无安装费，运费为600元。假定A、B、C各自的公允价值分别为：11000元、22000元、33000元，款项全部用银行存款付清。分析：首先确定该套设备的总成本=60000+10200+600=70800，然后借助公允价值确定各机器占该套设备总成本的比例，例如：A机器的比例=11000／（11000+22000+33000）×100%=16.6%A机器应分摊的成本为=70800×16.6%=11752（元）依次类推，B机器应分摊的成本=23756元，C机器应分摊的成本=35472元，因此会计分录为：

借：固定资产——A11752——B23756——C35472

贷：银行存款70800固定资产核算例3：某企业5月1日购入一台大型机器设备，其价款为60万元，信用条件要求在3个月内付款。假定5月1日该固定资产价款的现值为58.6万元。因企业资金周转困难，8月1日企业未能按时付款，直到10月1日才付款，实际支付款项为62万元。分析：根据会计准则的相关规定，有关账务处理为：①5月1日，固定资产的入账成本为58.6万元，其会计分录为：

借：固定资产58.6万元贷：应付账款58.6万元②10月1日，实际支付价款时，由于实际付款与现值之差应予以资本化，因此其会计分录为：

借：固定资产3.4万元应付账款58.6万元贷：银行存款62万元固定资产核算2、自行建造固定资产的成本自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。应计入固定资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号—借款费用》的规定处理。例如：某企业自行建造并安装一套设备。企业生产此套设备发生的成本为9万元。为了建造该设备，企业专门向银行借入一笔款项，其中应予以资本化的借款费用为2万元。设备现已交付生产车间使用。其会计分录为：

借：固定资产11万元贷：在建工程11万元固定资产核算3、投资者投入的固定资产的成本投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。例如：某股份有限公司接受甲投资者投入的库房一栋，根据资产评估机构确认，该房屋的原始价值为30万元，净值为25万元。其会计分录为：

借：固定资产30万元贷：累计折旧5万元股本25万元固定资产核算4、企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的成本企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第20号—企业合并》、《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号—债务重组》、《企业会计准则第21号—租赁》确定此外，新的《企业会计准则》规定，在确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。相应的会计分录为：

借：固定资产—弃置费用XXX

贷：预计负债—预计固定资产弃置支出XXX

（预计的处置费用折现值）注意：这是新准则新规定的对特殊行业弃置费用的会计处理。新准则规定：“固定资产预计的处置费用应计入固定资产的成本，计提折旧，其金额为折现值。”固定资产核算三、固定资产的折旧（一）与折旧相关的概念折旧：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额：是指计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费后用的金额（可见，新的预计净残值定义强调了现值，即在确定预计净残值时，其金额为折现值）。已提取减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产核算（二）固定资产折旧范围企业应当对所有固定资产计提折旧；但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产除外。（三）固定资产使用寿命的确定企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑以下因素：1、预计生产能力或实物产量2、预计有形损耗和无形损耗（见下页的解释）3、法律或者类似规定对资产使用的限制固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。固定资产核算固定资产损耗的种类

损耗的种类有形损耗无形损耗使用自然力科学技术进步生产出更好的产品使原有产品价值降低社会劳动生产率提高，使生产同样的机器设备的社会平均必要劳动时间减少，成本低、售价低。固定资产核算（四）固定资产折旧可选用的方法

方法种类直线法（平均折旧法）

加速折旧法

特点：按折旧年限、工作总量等平均计提折旧

类别：年限平均法、工作量法

类别：双倍余额递减法、年限总和法、特点：固定资产使用早期多提折旧、使用后期少提折旧，折旧额逐年呈递减趋势。固定资产核算1、年限平均法（直线法）该方法是将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的一种折旧方法，也称直线法。有关计算公式如下：月折旧额=固定资产原始价值×月折旧率月折旧率=年折旧率／12年折旧率=（1－预计净残值率）／预计使用年限举例如下：固定资产核算例1：某企业有一台设备，原始价值为28000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为4%。有关计算如下：年折旧率=（1－4%）／10=9.6%月折旧率=9.6%／12=0.8%月折旧额=28000×0.8%=224（元）固定资产核算2.工作量法（也属于直线法）该方法是将固定资产的应计折旧额在固定资产预计总工作量中平均分摊的一种折旧方法。特点：将折旧额与实际损耗程度相联系，工作量与折旧额成正比例变动。固定资产原值（1-预计净残值率）预计工作总量单位工作量折旧额=某固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额固定资产核算例2：某公司的一辆运输车，原始价值为10万元，预计净残值率为5%，预计总行驶里程为20万公里。某月，该运输车行驶了800公里，则：每公里折旧额=10万×（1－5%）／20万

=0.475（元）本月折旧额=0.475×800=380（元）固定资产核算3.双倍余额递减法（属于加速折旧法）

双倍余额递减法：是指以固定资产的期初账面净值为折旧基数，以直线法折旧率的双倍数（不考虑净残值）作为折旧率来计算各期折旧额的一种加速折旧方法。计算公式：双倍直线年折旧率=2/预计使用年限×100%双倍直线月折旧率=双倍直线年折旧率/12月折旧额=固定资产期初账面净值×双倍直线月折旧率后期转换：当发现某期按此法计算的折旧额<剩余年限按直线法计提的折旧额时，改用直线法。特点：各年的固定资产折旧率不变，而因各年年初固定资产账面净额递减，使各年计提的固定资产折旧额也递减。举例如下：固定资产核算例3：某项固定资产，原始价值24000元，预计净残值1500元，预计使用年限5年。采用双倍余额递减法时，该项固定资产各年折旧额的计算见下表：年份年折旧额计算累计折旧额1234524000×2／5=9600（24000-9600）×2／5=5700（24000-15360）×2／5=3456（24000-18816-1500）/2=1842（24000-18816-1500）/2=1842

960015360188162065822500固定资产核算4.年数总和法（加速折旧法）

年数总和法是以固定资产的应计折旧额作为折旧基数，以一个逐期递减的分数作为折旧率，来计算各期折旧额的一种方法。这个逐期递减的分数是以固定资产的尚可使用年限（含当年）作为分子，以固定资产预计使用年限的总和作为分母计算。年折旧额=（固定资产原值—预计净残值）×年折旧率特点：①折旧基数不变；②各年折旧率递减，使各年折旧额递减。固定资产核算例4：某项固定资产，原始价值24000元，预计净残值1500元，预计使用年限5年。采用年数总和法时，该项固定资产各年折旧额的计算见下表：年份应计折旧额①尚可使用年数②年折旧率③=②／15年折旧额④=①×③累计折旧额⑤1234524000-1500==2250024000-1500==2250024000-1500==2250024000-1500==2250024000-1500==22500543215／154／153／152／151／1575006000450030001500750013500180002100022500

合计2250022500固定资产核算固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益：借：制造费用XXX

管理费用XXX

营业费用XXX

其他业务支出等XXX

贷：累计折旧XXX固定资产核算（五）固定资产复核企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。1、使用寿命的复核：使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产折旧年限。2、预计净残值的复核：预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。3、固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。固定资产核算（六）固定资产的减值处理固定资产的减值应当按照《企业会计准则第8号—资产减值》处理。期末，一般要对固定资产价值进行检查，如果发现因损毁、技术陈旧或其他计价原因导致其可收回金额低于其账面价值，说明固定资产发生了减值。对减值的固定资产应计提减值准备。固定资产减值准备：因市价持续下跌、技术陈旧等等原因导致固定资产可收回金额低于账面价值的，应将二者的差额作为固定资产减值准备。“固定资产减值准备”：核算提取的固定资产减值准备。计提时：借：营业外支出—计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备已计提减值准备的固定资产，如以后价值得以恢复，新准则规定不得转回，这主要是有利于确保财务状况和经营业绩更加真实、可靠，避免利用资产减值进行盈余管理，有利于保护投资者的利益（而旧准则规定却是要转回，且转回的分录如下：借：固定资产减值准备贷：营业外支出—计提的固定资产减值准备）当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：①长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产②由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产③虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格产品的固定资产④已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产⑤其他实质上已经不能再带来经济利益的固定资产。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。固定资产核算四、

固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产投入后发生的修理和该扩建支出。新准则规定：与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。若后续支出属固定资产重要组成部分，则后续支出单独计价并按固定资产预计后续的使用年限计提折旧；若后续支出属于固定资产非重要组成部分，则后续支出与固定资产一并计价，且应当终止确认被替换部分的账面价值，重新测算固定资产使用年限，计提折旧。例如：某企业某月对车间的生产用设备进行维修，发生了修理费5万元。经过这次维修，该设备能够重新为企业生产产品，并增强了生产能力。该设备已交付使用，则：

借：固定资产—后续支出5万元贷：银行存款5万元固定资产核算五、固定资产的处置（一）固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件的，应当予以终止确认：①该固定资产处于闲置状态②该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益（二）固定资产处置的账务处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损的，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。“固定资产清理”科目：核算企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值，以及在清理过程中发生的清理费用、清理收入等。

固定资产清理清理费用清理收入，应交税金，应由保险公司或过失人转入清理的固定资产的净值承担的损失等。固定资产核算（1）结转固定资产账面价值借：固定资产清理（净值）XXX累计折旧XXX固定资产减值准备XXX贷：固定资产（原价）XXX（2）发生的清理费用（如清理人员工资）借：预计负债—预计固定资产弃置支出（预计的处置费用折现值）XXX固定资产清理（差额，可能在贷方）XXX贷：银行存款XXX应交税金—应交营业税XXX（3）出售固定资产收入和残料处理借：银行存款/原材料等XXX贷：固定资产清理XXX（4）保险或过失人赔偿借：其他应收款/银行存款XXX贷：固定资产清理XXX固定资产核算（5）结转清理净损益借：固定资产清理XXX贷：营业外收入—处置固定资产净收益XXX或借：营业外支出—处置固定资产净损失XXX贷：固定资产清理XXX固定资产核算例1：某单位出售一闲置办公楼。该楼房原始价值为15万元，已提折旧5万元，取得价款12万元，发生清理费用2000元，该办公楼预计处置费用折现值为3000元，应交营业税6000元。有关会计处理如下：①结转固定资产净值借：固定资产清理10万元累计折旧5万元贷：固定资产15万元②取得清理收入借：银行存款12万元贷：固定资产清理12万元③发生清理费用时借：预计负债—预计固定资产弃置支出3000元贷：固定资产清理1000元银行存款2000元④计提应交营业税借：固定资产清理6000元贷：应交税金—应交营业税6000元⑤结转清理收益借：固定资产清理1500元贷：营业外收入—固定资产清理收益1500元固定资产核算例2：某企业