《国外法律考察及对我国的启示分析综述》4800字

国外法律考察及对我国的启示分析综述目录TOC\o"1-2"\h\u24896国外法律考察及对我国的启示分析综述 121699（一）国外立法考察 1254771.美国的全面保护立法模式 1297782.加拿大的选择性保护立法模式 4245443.澳大利亚的专门保护立法模式 5964（二）对我国的启示 7在纳税人涉税信息保护的法律制度方面，英美法系国家较早进行立法活动，至今已形成了相对完善的纳税人涉税信息保护体系，主要以个人信息保护为基础、以隐私权为内核进行制度设计。而我国目前在个人信息保护领域取得显著立法成果，以《民法典》为首的个人信息保护的法律体系日益完备，但纳税人涉税信息保护方面的立法稍显落后。由于英美法系国家对纳税人涉税信息的保护机制正是从个人信息保护制度发展而来，对我国具有重要的借鉴意义，因此本文选择美国、加拿大和澳大利亚这三个国家来研究其关于纳税人涉税信息保护的立法状况，以期为我国相关的立法和制度完善提供参考。（一）国外立法考察1.美国的全面保护立法模式美国纳税人税务信息保护制度建立在个人信息保护制度的基础上不断完善发展，由《美国税法典》（IRC）、《纳税人权利法案》（TaxpayerBillofRights）、《隐私权法》（PrivacyAct）和《信息自由法》（FreedomofInformationAct）等法律构建出一个较为全面而完整的纳税人涉税信息保护法律体系框架，逐步形成以隐私权为核心的全面保护立法模式。在美国，纳税人的联邦纳税申报信息会通过各种媒介发生披露，如电话、电子邮件、互联网等，而且国内收入局依据行政命令向各州和地方税务当局、许多国会委员会以及各个联邦部门和机构广泛披露纳税人信息。AgnesGesiko,TheProtectionofTaxpayer'sFederalTaxReturnInformationintheInternetAge-IsTaxReturnInformationbeingAffordedProperConfidentialityandPrivacyProtections[J].TheTaxLawyer,Vol.62,Issue1,2008,Page175.为了防止税务机关滥用纳税人申报信息，加强纳税人信息保护，《美国税法典》第6103(a)条规定了一般原则，即纳税人申报信息必须完全保密，除非披露符合法定例外情况。I.R.C.§6103(a).第6103(b)(2)条对纳税人申报信息的内容范围作出定义，包括纳税人身份、收入的性质、来源或数额、支出、税务扣除、免税、税收减免、信贷、资产、负债、净值、税务负担、税收扣缴等信息，以及其他任何与纳税人税务责任有关的数据信息。I.R.C.§6103(b)(2)(A).在第6103条中明确规定允许披露纳税人申报信息的例外情形包括：（1）向纳税人书面指定的人员披露；I.R.C.§6103(c).（2）向有重大利益关系的人士披露，包括纳税人本人、配偶、分公司的股东、合伙企业的合伙人、遗产或信托的执行人或受托人进行披露，以及有重大利益的继承人或受益人、无行为能力的人的委员会或监护人、被指定代表解散的公司行事的人，以及破产中的受托人或接管人。I.R.C.§6103(e).（3）向联邦、州和地方机构及人员披露，如州税务官员和州及地方执法机构，I.R.C.§6103(d).国会委员会，I.R.C.§6103(f).总统、总统任命的人和某些其他联邦政府任命的人I.R.C.§6103(g).AgnesGesiko,TheProtectionofTaxpayer'sFederalTaxReturnInformationintheInternetAge-IsTaxReturnInformationbeingAffordedProperConfidentialityandPrivacyProtections[J].TheTaxLawyer,Vol.62,Issue1,2008,Page175.I.R.C.§6103(a).I.R.C.§6103(b)(2)(A).I.R.C.§6103(c).I.R.C.§6103(e).I.R.C.§6103(d).I.R.C.§6103(f).I.R.C.§6103(g).I.R.C.§6103(i).在责任追究方面，第7213条规定，非法披露纳税人申报信息应定为重罪，处以最高5000美元的罚款或最高五年的监禁，或两者兼而有之，外加上起诉费用。如果此类罪行是由美国的任何官员或雇员犯下的，除任何其他惩罚外，一经定罪，将被免职或解雇。I.R.C.§7213(a).此外，纳税人可提起民事诉讼，可获得未经授权检查或披露申报表或申报信息的每一行为1000美元，或者实际损失加惩罚性赔偿之和，这两者中的较大数额，外加诉讼费用和合理的律师费。I.R.C.§7431(a),(c).I.R.C.§7213(a).I.R.C.§7431(a),(c).《纳税人权利法案》规定了纳税人享有十项权利，其中与纳税人税务信息保护相关的是保密的权利，内容为纳税人有权期望他们向国税局提供的任何信息都不会被披露，除非经纳税人或法律授权。纳税人有权期望不当使用或披露纳税人纳税申报单信息的雇员、报税员和其他人会受到适当的制裁。参见美国国家税务局官方网站内容：/taxpayer-bill-of-rights.参见美国国家税务局官方网站内容：/taxpayer-bill-of-rights.如果隐私权被定义为一个人有效控制与其有关的流通信息的能力，很明显，纳税人无权控制关于自己的信息。ArchieW.ParnellJr.,TheRighttoPrivacyandtheAdministrationoftheFederalTaxLaws,TaxLawyer,Vol.31,No.1,1977,Pages113-124.1974年颁布的《隐私权法》旨在规范政府组织机构对个人信息的收集、管理、使用和披露等行为，严格控制记录系统中包含的个人信息的传播和可访问性，从而保护个人隐私免受侵犯。《美国法典》第552a(b)条确立了“未经同意不得披露”规则，即任何机构不得以任何通信方式向任何人或其他机构披露信息系统中包含的任何记录，除非根据当事人的书面请求或事先获得当事人的书面同意，但存在12种例外情况。这12种例外情况分别为：机构内部履行职责需要、《信息自由法》的要求、常规用途、人口普查、统计研究、国家档案记录管理、民事或刑事执法活动请求、影响个人的健康或安全、国会两院及委员会、联邦政府审计局、法院命令以及债务催收法。5U.S.C.§

552a(b).第552a(e)条规定了对机构的要求，机构在其记录中仅保留与个人相关且必要的信息，尽可能直接从目标主体处收集信息以减少对其不利影响，必须在《联邦公报》上发布一份关于机构记录系统的存在和性质的通知，提前30天公布信息的新用途，建立适当的行政、技术和物理保护措施以确保记录的安全性和机密性。5U.S.C.§

552a(e)(1)-(11).机构的任何官员或雇员故意违反该法的，将被定为轻罪，处以不超过5000美元的罚款；5U.S.C.§

552a(i).个人有权对机构提起民事诉讼并获得相应的损害赔偿。5U.S.C.§

552a(g).ArchieW.ParnellJr.,TheRighttoPrivacyandtheAdministrationoftheFederalTaxLaws,TaxLawyer,Vol.31,No.1,1977,Pages113-124.这12种例外情况分别为：机构内部履行职责需要、《信息自由法》的要求、常规用途、人口普查、统计研究、国家档案记录管理、民事或刑事执法活动请求、影响个人的健康或安全、国会两院及委员会、联邦政府审计局、法院命令以及债务催收法。5U.S.C.§

552a(b).5U.S.C.§

552a(e)(1)-(11).5U.S.C.§

552a(i).5U.S.C.§

552a(g).《信息自由法》为政府机构制定了更高的公开和披露标准，但也规定了九项允许机构拒绝披露的具体豁免。根据《美国法典》第552(b)(6)条，其中一项豁免为：私人和医疗档案，以及类似的档案，对其披露会构成明显无正当理由的侵犯个人隐私。由此在保护个人隐私权和排除那些可能损害个人的文件之间提供了适当的平衡，保护公众获得政府信息的权利。2.加拿大的选择性保护立法模式在加拿大，纳税人信息保护的规定主要体现在《所得税法》（IncomeTaxAct）第241条的规定。由于该法的核心目的是维护自愿纳税申报制度运转的有效性，因此体现出有选择性保护的特点，侧重强调保护国家税务部长为《所得税法》的目的而获得的信息，尽管也是在不披露的一般原则之后的各小节规定了一些例外情况，但这些例外情况的措辞较为笼统，对纳税人涉税信息的保护没有那么全面精细，主要关注国家税务部长自由裁量权的运作情况。根据《所得税法》第241条规定，全面禁止任何政府单位的官员或其他代表故意向任何人披露纳税人的信息。R.S.C.1985,c.1,s.241(1).在任何法律程序中，政府实体的任何官员或其他代表均无需提供或出示与任何纳税人信息有关的证据。R.S.C.1985,c.1,s.241(2).同时规定了对保密要求的豁免，大致可分为两类：第一类允许官员披露和使用纳税人的信息来管理和执行《所得税法》、《加拿大养老金计划》和《失业保险法》，以及与其他政府活动相关的目的如诉讼已经开始、涉及危险的情况、提供给某些合格的受赠人等等。详见R.S.C.1985,c.1,s.241(3).还有部长和政府单位的代表可就其提供或开展的项目、活动或服务，向公众提供商业号码持有人（不包括被排除在外的个人）的商业号码和姓名（包括其使用的任何商品名或其他名称）。详见R.S.C.1985,c.1,s.241(9.3),s.241(9.4).；第二类允许在根据上述法令和任何其他征税的联邦法令进行的刑事诉讼、行政管理和执行程序中披露纳税人的信息。官员可向警察组织的执法人员提供纳税人信息，如果该官员有合理理由相信该信息可用于证明在加拿大境内或境外的严重犯罪的证据。R.S.C.1985,c.1,s.241(9.5).主持与被授权人的监督、评估或纪律有关的法律程序的人可以命令采取必要的措施，防止未经授权使用或披露纳税人信息的行为。R.S.C.1985,c.1,s.241(4.1).在责任追究方面，《所得税法》第239(2.2)条对不当披露纳税人信息的人规定了刑事责任，即违反第241(1)款或明知而违反根据第241(4.1)款作出的命令，即属犯罪，一经循简易程序定罪，可处不超过5000美元的罚款或不超过12个月的监禁，或两者兼而有之。R.S.C.1985,c.1,s.239(2.2).R.S.C.1985,c.1,s.241(1).R.S.C.1985,c.1,s.241(2).如诉讼已经开始、涉及危险的情况、提供给某些合格的受赠人等等。详见R.S.C.1985,c.1,s.241(3).还有部长和政府单位的代表可就其提供或开展的项目、活动或服务，向公众提供商业号码持有人（不包括被排除在外的个人）的商业号码和姓名（包括其使用的任何商品名或其他名称）。详见R.S.C.1985,c.1,s.241(9.3),s.241(9.4).官员可向警察组织的执法人员提供纳税人信息，如果该官员有合理理由相信该信息可用于证明在加拿大境内或境外的严重犯罪的证据。R.S.C.1985,c.1,s.241(9.5).R.S.C.1985,c.1,s.241(4.1).R.S.C.1985,c.1,s.239(2.2).此外，《隐私法》（PrivacyAct）R.S.C.1985,c.P-21.和《信息获取法》（AccesstoInformationAct）R.S.C.1985,c.A-1.也是公民或纳税人隐私保密权的重要法源，在保护政府机构所持有的个人信息隐私的同时，也需要遵循政府信息应向公众公开的原则，为个人提供从政府机构控制的记录中获取信息的权利，因此访问权的必要例外情况应是有限和具体的，关于政府信息披露的决定应独立于政府进行审查。PatrickBendin,TheRequirementofConfidentialityundertheIncomeTaxActandItsEffectontheConductofAppealsbeforetheTaxCourtofCanada[J].CanadianTaxJournal,Vol.44,No.3,1996,Pages680-722.《纳税人权利法案》（TaxpayerBillofRights）描述并定义了纳税人的16项权利，其中第3项权利为隐私权和保密权。根据这项权利，纳税人可以期望加拿大税务局（CanadaRevenueAgency）根据相关法律保护和管理纳税人的个人和财务信息的机密性，还采取其他保护措施：只有需要纳税人的信息来管理计划和立法的员工才能访问纳税人的信息，遵循政府和内部关于信息和隐私安全的政策，定期审查内部流程，确保纳税人的信息安全。参见加拿大税务局官方网站提供的《纳税人权利法案指南：了解纳税人的权利》(R.S.C.1985,c.P-21.R.S.C.1985,c.A-1.PatrickBendin,TheRequirementofConfidentialityundertheIncomeTaxActandItsEffectontheConductofAppealsbeforetheTaxCourtofCanada[J].CanadianTaxJournal,Vol.44,No.3,1996,Pages680-722.参见加拿大税务局官方网站提供的《纳税人权利法案指南：了解纳税人的权利》(TaxpayerBillofRightsGuide:UnderstandingYourRightsasaTaxpayer):https://www.canada.ca/en/revenue-agency/services/forms-publications/publications/rc17.html3.澳大利亚的专门保护立法模式在澳大利亚，对纳税人涉税信息的保护通过专门出台一部修正案的方式作出规定。关于纳税人信息保密的规定最早出现在1953年《税务管理法》附表1第355分部（Division

355inSchedule

1ofTaxationAdministrationAct1953），后来通过修正案的形式对原355节予以废止并重新制定新的第355分部。根据《2010年税法修正案（纳税人信息保密）》（TaxLawsAmendment(ConfidentialityofTaxpayerInformation)Act2010）的规定，此法制定的目的有二，一是通过对税务官员以及其他获取受保护税务信息的人员施加严格义务，保护纳税人事务的机密性，从而鼓励纳税人向税务长官提供正确的信息；二是通过允许出于特定、适当的目的披露受保护的税务信息，促进高效、有效的政府管理和执法。TaxLawsAmendment(ConfidentialityofTaxpayerInformation)Act2010Division

355-10.受保护的纳税人信息是指依据税法的目的披露或获取的、与纳税人事务有关的、能够识别纳税人的信息。TaxLawsAmendment(ConfidentialityofTaxpayerInformation)Act2010Division

355-30(1).除某些特定情况外，税务官员披露能够识别实体的税务信息是违法行为。TaxLawsAmendment(ConfidentialityofTaxpayerInformation)Act2010Division

355-20.而对例外情况的设计考虑的原则是，只有在信息披露所带来的公共利益超过实体的隐私时，才允许披露信息。TaxLawsAmendment(ConfidentialityofTaxpayerInformation)Act2010Division

355-1.具体的例外情形包括：税务官员履行职责或执行税法的需要，与税法相关的刑事、民事或行政诉讼（包括案情审查或司法审查）的需要，税务官员向部长报告，出于其他政府目的（如社会福利、健康、安全等）等等。详见TaxLawsAmendment(ConfidentialityofTaxpayerInformation)Act2010Division

355-45,355-50,355-55,355-60,355-65,355-70.该修正案对每一种例外情形都用表格予以细致规定，一栏为制作记录及披露的对象，另一栏为记录或披露的目的或内容，两者TaxLawsAmendment(ConfidentialityofTaxpayerInformation)Act2010Division

355-10.TaxLawsAmendment(ConfidentialityofTaxpayerInformation)Act2010Division

355-30(1).TaxLawsAmendment(ConfidentialityofTaxpayerInformation)Act2010Division

355-20.TaxLawsAmendment(ConfidentialityofTaxpayerInformation)Act2010Division

355-1.详见TaxLawsAmendment(ConfidentialityofTaxpayerInformation)Act2010Division

355-45,355-50,355-55,355-60,355-65,355-70.TaxLawsAmendment(ConfidentialityofTaxpayerInformation)Act2010Division

355-25(1).图1此外，澳大利亚税务局（TheAustralianTaxationOffice,ATO）专门制定了《纳税人宪章》（TheTaxpayers'Charter）对纳税人的权利和义务进行列举，其中规定纳税人的权利之一是享有隐私权，ATO承诺在收集纳税人信息时会尊重其隐私并对信息保密，当纳税人认为其隐私或税务信息的机密性受到ATO的侵害时，可以与税务官员及其经理沟通，若仍不满意，可以通过访问ATO官网或拨打电话的方式进行投诉，甚至如果对ATO处理投诉的方式不满意时可以找隐私专员（PrivacyCommissioner）寻求帮助。详见《澳大利亚纳税人宪章》（TheTaxpayers'Charter）.au/About-ATO/Commitments-and-reporting/Taxpayers--Charter/Taxpayers--Charterwhat-you-need-to-know/详见《澳大利亚纳税人宪章》（TheTaxpayers'Charter）.au/About-ATO/Commitments-and-reporting/Taxpayers--C