建筑业营改增细则剖析与应对模拟实操

建筑业“营改增”细则剖析与应对模拟实操——蔡少优一、几个基本新概念

1、建筑服务、安装服务、工程服务、修缮服务、其他建筑服务

；2、建筑老项目、新项目

建筑业营改增5月1日全面实施，大概是建筑企业2016年的头等大事。营改增过渡期内，新老项目如何衔接？怎么才能最大限度减少损失？

第一，营改增过渡期执行的原则是什么？原则是：新项目新政策，老项目老政策。新项目按增值税率处理，老项目继续按照营业税处理。

第二，什么叫新项目？什么叫老项目？新老项目划分为四种情况：1、第一个标准是以工程施工许可证为标准的。营改增之前签订的建筑施工合同，但没有办理施工许可证，工程未动工，5月1日后才办理施工许可证，工程正式动工的项目，叫做新项目。2、第二个标准是以合同为准。5月1日后签订施工合同的项目叫做新项目。3、5月1日前未完工、营改增之后继续施工的项目，叫做老项目。4、“先上车后买票”的行为，5月1日之前没有签合同，包括工程施工许可证等法律手续，但已正式动工了，5月1日后补办手续的工程，还叫做老项目。第三，必须明白的六种情况1、5月1日前采购的建筑材料已经用于工程项目但拖欠材料款，5月1日后才支付材料款而获得了供应商开具的增值税专用发票，不可以抵扣增值税的进项税。2、5月1日前购买的办公用品、机械设备等固定资产及其他存量资产，但未获得发票，5月1日后才获得增值税专用发票，同样不可以抵扣增值税的进项税。3、5月1日前已完工但未结算，5月1日后结算并收到工程款，继续按3%交营业税，继续开建安营业税发票。4、5月1日前完工而且进行了结算，但业主一直拖欠工程款，5月1日后业主才支付工程款，施工企业继续按3%交建安税，开建安发票。5、5月1日前已经完工以及营改增之前未完工的施工项目，营改增之后继续施工的项目，可能有两种方法处理，第一，继续按照老政策执行，就是按3%上建安税，第二，执行3%的税率简易增值税。这两种到底是哪一种？以相关文件出来为准。

6、5月1日后，新老项目交替出现，共同经营、共同生产的情况下，必须要分开采购，分开核算，分开决算。5月1日后老项目产生的增值税的进项税，不可以在新项目进行抵扣。二、试点前的业务如何处理

1、补税两种情形2、退税两种情形3、欠税如何处理

1.试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。

2.试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前己缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。3.试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。《营业税改征增值税试点有关事项的规定》思考

营改增对企业所得税、土增税有何影响？三、建筑业“营改增”后建筑企业新老项目如何衔接(1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；(2)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

营改增之前采购的建筑施工材料已经用于工程施工项目，但是，拖欠材料款，营改增后，才支付供应商的材料款，而获得了供应商开据的增值税专用发票，不可以抵扣增值税的进项税。营改增之前，施工企业购买的办公用品，机械设备等固定资产以及其他存量资产，但是一次未获得对方开据的发票，等到营改增以后，才获得以上资产供应商开据的增值税专用发票，同样不可以抵扣增值税的进项税。

营改增之前已经完工的施工项目，但是未进行工程结算，营改增后才进行了工程结算，收到了业主支付的工程款，建筑企业继续按3%交营业税，继续开建安营业税发票。

营改增前，已经完工的施工项目，而且，进行了工程结算，但是业主一直拖欠工程款，营改增后业主才支付工程款，施工企业继续按3%交建安税，开建安发票。营改增之前已经完工以及营改增之前未完工的施工项目，营改增之后继续施工的项目，可能有两种方法处理，第一，继续按照老政策执行，就是按3%上建安税，第二，执行3%的税率简易增值税。这两种到底是哪一种?以相关文件出来为准。

营改增之后，新老项目交替出现，共同经营，共同生产的情况下，必须要分开采购，分开核算，分开决算，也就是说，营改增后老项目产生的增值税的进项税，不可以在新项目进行抵扣。四、分包、转包纳税主体的界定

项目部能否做纳税主体？挂靠经营还能存在吗？纳税人和扣缴义务人1、行政单位销售服务（应税行为）是否征增值税？2、单位以承包、承租、挂靠方式经管的,是否有法律责任？3、个人和个体工商户超标准的服务销售额可否认定一般纳税人？4、登记为一般纳税人后,能否转为小规模纳税人？（只上不下）。

现行增值税政策，实行属地管辖，基本的纳税人及其纳税地点以县（区）作为一个层级。因此，常规状态下，不是由企业选择由哪一部门纳税，而是按所在地域就地申报纳税。

第二条单位以承包、承租、挂靠方式经管的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人。否则,以承包人为纳税人。五、营改增后税负都减轻了吗？1、影响税负的因素有哪些？2、税负测算的模型分析与应用（1）全部取得发票模型分析(2)部分取得发票的模型分析主要内容一、税负及影响税负的因素二、房地产业综合税负测算三、建安企业综合税负测算四、营改增后税负转嫁分析一、税负及影响税负的因素

税负(税收负担率)

税负是指实际计缴的税款占相对应的应税销售收入的比例。税负可以单指增值税税负、所得税税负、营业税税负等。也可以把所有本年度上交的所有税款加总计算一个总体税负。

营业税税负率=当期应交营业税/当期营业收入(含税)×100%

增值税税负率=当期应交增值税/当期营业收入(不含税)×100%

即，税负率=本年累计应纳税额/本年累计应税销售额(不含税)×100%。当期应纳增值税=当期销项税额—当期进项税额增值税税负高说明企业效益好，利润高。营业税率5%3%营业收入100100营业成本8080营业税金(税负)53营业利润1517营业税税负分析购入金额100100销售金额120150增值额2050增值税(17%)3.48.5税负率2.833%5.667%销售毛利2050增值税税负分析

影响税负因素

1.营业税按含税收入计征，税率即税负。

2.增值税为销项税额减进项税额，税负因素主要取决于收入的销项税和成本费用的进项税额。

①收入高，销项税大，税负高，利润高；

②成本大，进项税大，税负低，利润低；支出不变，进项大，税负降低，利润高。购进成本费用抵税分析金额税率进项税成本10017%14.5385.4710011%9.9190.091006%5.6694.341003%2.9197.0910000100

房地产企业主要成本项目：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、开发间接费、借款费用等成本项目。建安企业主要成本项目：直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用和间接费用等成本项目，部分工程分包的，还可以设置分包成本。

企业还应考虑财务费用、广告费用、甲供材、设备费、设备租赁费、会议费、办公费、绿化树木树苗、人工劳务费等进项税额抵扣。如主要融资方式抵扣分析：

—金融机构借款

—非金融机构借款

—关联方企业借款

—个人借款

—股东投资等其他投资方式二、房地产业综合税负测算

据万科(000002)2014年报，营业毛利率30%，营业净利率约为15%。假设：每平米售价为10000元，成本为7000元，费用为1000元，营业税金500。成本费用分别按50%取得增值税专用发票。不含税收入=10000÷1.11=9009

销项税额=9009×11%=991

进项税额=(7000×50%÷1.11×11%)+(1000×50%÷1.06×6%）=375

增值税=991-375=616

税负=616÷10000=6.16%616÷9009=6.84%

利润=9009-(8000-375)=1384税负影响利润分析：营改增后利润=1384营改增前利润=1500利润减少=1500-1384=116税负增加=116÷10000×100%=1.16%，即6.16%注：如果土地成本能够抵扣，按成本30%及11%税率计算进项税：7000×30%×11%=231(元)三、建安企业综合税负则算

据中国建筑(601668)2014年报，营业毛利率13%，营业净利率约为4%。假设：工程收入为10000，营业成本8700，原材料占55%(其中：建筑材料45%、钢材40%、其他15%)，人工30%，机械使用费5%，其他费用10%。此外，期间费用600，营业税金300。

建安企业税负测算方法之一销项税额=10000÷1.11×11%=991

进项税额=8700×60%÷1.17×17%=758758×80%=606

(870+600)×50%÷1.06×6%=83

增值税=991-689=302

税负率=302÷10000=3.02%

利润=9009-(9300-689)=398

财税〔2009〕9号

(三)一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：

1、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

2、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)

3、自来水。

4、商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。

财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知(财税[2014]57号)

为进一步规范税制、公平税负，经国务院批准，决定简并和统一增值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。二、财税〔2009〕9号文件第二条第(三)项和第三条“依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”。

税负测算之二：进项税额=8700×30%÷1.17×17%=3798700×30%÷1.03×3%=76(870+600)×50%÷1.06×6%=83379+76+83=538

增值税=991-538=453

税负率=453÷10000=4.53%

利润=9009-(9300-538)=247

利润减少=400-247=153四、营改增后税负转嫁分析房地产业营改增前营改增后收入10090.09成本8080税金50利润1510.09利润率15%11.2%11%税率营改增前营改增后收入10090.09成本8075.09税金50利润1515利润率15%16.65%解决办法：之一，降低成本，内部消化或前转。

8075.09，减4.91比例：6.14%之二，转嫁税负，提价保持利润。不含税收入为95，A÷1.11=95A=105.45，比例5.45%建安企业营改增前营改增后收入10090.09成本8080税金30利润1710.09利润率17%11.2%11%税率营改增前营改增后收入10090.09成本8073.09税金30利润1717利润17%18.87%解决办法：之一，降低成本，内部消化或前转。

8073.09，降6.91比例：8.64%之二，转嫁税负，提价保持利润。不含税收入为97，A÷1.11=97A=107.67，比例？费用构成单位数量单价合计1直接费1000A人工费200B材料费600C机械费2002管理费（A×10%）203利润（1+2）×10%1024成本（1+2+3）11225各项规费：4×5.2%586税金(4+5)×3.413%407费用总计(4+5+6)1220工程计价清单费用构成单位数量单价合计(新)合计(老)1直接费912.821000A人工费200200B材料费512.82600C机械费2002002管理费(A×10%)20203利润(1+2)×10%93.28(10.2%)102(利润率)4成本(1+2+3)1026.111225规费：4×5.2%53.35586不含税收入(4+5)1079.4540(税金)7税金(11%)118.741220(费用)1198.2合计

分析：原材料价税合计600元其中：不含税成本=600÷(1+17%)=512.82

增值税=512.82×17%=87.18（元）营改增后，甲供材工程造价中，定价成本为不含税价512.82元，按11%税率计算增值税：512.82×11%=56.41元，含税价为569.23元，低于600元。那么，我们可以得出什么结论呢？

南通市建设工程造价管理处关于明确建设工程“甲供材料”计价方法的通知(通建价[2010]36号)

一、本通知所指的“甲供材料”，是指建筑工程中建设方或工程发包方（合同中的甲方）提供工程用各类材料物资、动力等给工程承接方（合同中的乙方），而工程承接方不垫付采购资金、材料发票交由工程建设方（工程发包方）会计处理的材料，工程承接方依合同约定负责其工程施工作业，并向工程建设方或工程发包方收取工程款项。

三、工程量清单计价中，甲供材料费用应计入综合单价及工程总造价中，并计取相应的措施项目费及相关规费、税金等。八、承包人在工程竣工时，无论与对方如何结算，其计税营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内，甲供材料应全额计入工程造价，一并计征营业税。

所以工程承包方及造价咨询人在编制和出具建设工程竣工结算报告书时，应将甲供材料费用列入工程竣工结算内，并提供甲供材料使用明细表，作为有关部门征收营业税的依据和基数，而工程承包方出具的建筑业专用发票金额栏数据则不得包含甲供材料的金额。

由于特定原因工程发包方要求承包方在投标报价及工程竣工结算价中不含甲供材料的，承包方所缴纳甲供材料费部分的营业税额仍应由工程发包方承担。

九、在退还甲供材料费用时，应按施工合同及招标文件中约定的数量及单价予以税后退还，退还甲供材料的价格应与计入价相一致。

发包方完成了采购和运输并将材料运至施工工地仓库交由承包方保管的，承包方退价时应按发承包双方确认的计入工程造价的甲供材料价格除以1.01退还给发包方(1%作为承包方的现场保管费)。

六、建筑业销售额及销项税的确定1、营改增后建筑业自建行为是否视同销售？2、一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的如何理解？3、应税销售额标准为500万元是否含减免税？4、价外费用为啥重新定义？通过什么会计科目？5、适用简易计税方法的，销售额可否扣除支付的分包款？6、从全部价款和价外费用中扣除的价款凭证理解7、放弃减免税的如何合并计算应纳税额？8、销售折扣能否从销售额中扣除，发票如何开具？9、价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的如何纳税调整？（案例分享）1、明显偏低偏高标准是多少？2、不具有合理商业目的理解？3、按平均价格调整就公平吗？七、建筑业进项税额的计算

1、准予从销项税额中抵扣凭证是什么？2、从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产可否抵扣？3、取得不动产形式有哪些？可以按两年抵扣政策如何意图是什么？4、施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额是否适用分2年抵扣的规定？5、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，进项抵扣额如何计算？6、向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额是否可抵扣？7、除上述外哪些项目的进项税额不得从销项税额中抵扣？8、不动产在建工程如何理解？9、如何理解非正常损失？10、已抵扣进项税额变化如何处理？11、新增购进固定资产如何理解？如何抵扣？八：选择简易计税方法

（一）一般计算办法1、可以从销售额中减除的业务2、含税销售额的还原（二）简易计税办法

可选择简易计算办法情形1、以清包工方式提供的建筑服务？2、.—般纳税人为甲供工程提供的建筑服务？3、.—般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务？4、.—般纳税人跨县（市）提供建筑服务如何预缴如何申报？5、试点纳税人中的小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务如何预缴如何申报？与一般纳税人有何区别？6、对老高速公路收取的高速公路车辆通行费收入，如何计税？

思考：建筑业增值税有否减免税规定？有哪些规定？土地平整、拆迁业务能否减免税？十、纳税地点与纳税义务时间？（一）纳税地点1、总机构和分支机构不在同一县(市)的,可否合并在总机构纳税？2、非固定业户纳税地点如何规定？3、其他个人提供建筑服务纳税地点规定？4、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间如何规定？

5、收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天应如何理解？

6、扣缴义务人纳税地点？十一、建筑业营改增后的会计处理

（一）、会计核算发生哪些变化（二）、科目设置及使用说明（三）、销项税额的一般会计处理规定（四）、进项税额的一般会计处理（五）、税款缴纳与退还的会计处理（六）、小规模纳税人会计处理（七）、项目部就地预缴、法人单位汇总清缴模式会计处理（八）、过渡期会计处理十二、应对营改增要做五件事和建立五大体系

（一）、四件事1、做好发票清点与管理。2、、抓紧清算税款3、重点关注时间跨度较长的业务。4、千万别忘记合同的事情。（二）、五大体系1、发票管理体系2、账务处理体系3、合同管控体系4、业务重组体系5、企业架构体系十三、建筑业如何进行税收筹划？

（一）、有形动产处置划分了四种方式，即：卖旧买新、租旧买新、租旧租新和以旧换新。结合案例分析四种处置方式下，企业如何进行纳税筹划。1、卖旧买新方式及案例2、租旧买新方式及案例3、租旧租新方式及案例4、以旧换新方式及案例（二）“营改增”中建筑业税务核算应注意的几点事项1、建筑业增值税一般纳税人与小规模纳税人的选择2、设备租赁支出取得的进项抵扣不足3、零星材料因无法取得进项税发票而无法进行抵扣4、工程款拖欠支付导致无法及时足额取得增值税专用发票抵扣5、施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额可以完全抵扣案例1

某建筑企业将一台旧设备卖给专业租赁公司，价值100万元，向其开具普通发票。又从另一家供应商处购进一台设备，价税合计也是100万元，取得17%税率的增值税专用发票。旧设备的销项税额=1000000÷（1+3%）×2%=19417.48（元）；新设备的进项税额=1000000÷（1+17%）×17%=145299.15（元）。同是100万元的进出，企业就减少增值税125881.67元（145299.15-19417.48），节税效果比较明显.案例2

某建筑企业“营改增”后，将自己使用过的一台设备出租，租期为4年，每年年底收到租金为10万元，并向承租方开具普通发票。企业重新一次性购买了一台价值100万元的同型号设备。该企业出租旧设备每年的租金收入为97087.38元（100000÷1.03），增值税为2912.62元（100000÷1.03×0.03）。购进新设备可取得145299.15元（1000000÷1.17×0.17）进项税额。据此在当年可以减少142386.53元的增值税。但后三年因无该新设备的抵扣，每年需交纳2912.62元的增值税。考虑到后三年的纳税，新设备总共也可抵扣133648.67元（145299.15-2912.62×4）的增值税。

企业购买新设备也可以分期付款，分次取得增值税专用发票。这样租赁收入是分次计算销项税额，购进设备进项税额也是分期抵扣，正好同步进行。比如，企业购进新设备分4年付款，每年需交纳25万元，取得17%的增值税专用发票，进项税额为36324.79元（250000÷1.17×0.17），租金收入的销项税额为2912.62元。每年仍可抵扣33412.17元（36324.79-2912.62）的增值税。购买设备的支出大于租出设备收入的部分，属于固定资产更新改造投入。

“租旧”与“卖旧”相比，租出旧设备属于经营性有形动产租赁，虽然租金收入按3%的税率计税，比“卖旧”收入按2%的实际税率计税高出一个百分点，但从长期看，“租旧”收入会大于“卖旧”收入，并且设备的价值仍然体现在企业的资产账面上；而同时购进新的设备，也会增加企业资产的账面价值，而扩大资产规模也有利于吸引投资者。

某“营改增”企业将一台五成新的设备租出，租期4年，每年租金15万元；另从租赁公司租入一台全新的更先进的设备，租期4年，每年租金25万元。出租旧设备每年需交纳增值税4368.93元（150000÷1.03×0.03），租入新设备企业每年可以取得36324.79元（250000÷1.17×0.17）的进项税额。其中的税差是31955.86元。

“租旧租新”的好处在于：租金收入的销项税额与租赁支出的进项税额同步抵扣，有利于稳定的企业增值税税负；其缺点是：租入的新设备不能计入企业资产的账面价值，即不能增加企业的资产规模。企业要以全盘考虑是否“租旧租新”，不能单纯为税而租，忽略了成本负担。案例4

某建筑企业用一台五成新的设备从供应商那换取一台新设备。旧设备原值为100万元，已提折旧40万元，作价50万元给供应商，补价50万元，并取得新的设备，供应商按售价100万元开具了增值税专用发票。旧设备视同销售需计算的销项税额=500000÷（1+3%）×2%=9708.74（元）；换取新设备可以取得进项税额=1000000÷（1+17%）×17%=145299.15（元）。这两个数相差135590.41元，即是企业减轻的增值税税负，占50万元补价的27.12%（135590.41÷500000），也即补价的一大半转化成了进项税额。13、营改增对挂靠、资质共享等经营模式的影响解决资质共享管理模式的方案方案一：总分包模式。中标单位与实际施工单位签订工程分包合同，并由实际施工单位向中标单位开具发票，建立增值税的抵扣链条，实现进项税完整抵扣。流程图如图

方案二：集中管理模式。由中标单位对工程项目进行集中管理，集中核算工程项目的收入及成本费用，使增值税销项和进项均体现在中标单位，实现增值税进销项相匹配，同时建立对参建单位的考核机制。流程图如图

方案三：联合体模式。中标单位与实际施工单位组成联合体与业主签订工程承包合同，由联合体各方分别向业主开具发票，实现增值税进销项相匹配。流程图如图3

方案四：“子变分”模式。中标单位可考虑通过调整组织架构，将资质较低的实际施工单位变为分公司，总、分公司之间签订内部分包合同，由分公司向总公司开具发票。对于不能变为分公司的下属子公司，建筑企业可配套新设分公司，采取“一套人马，两块牌子”的方式。流程图如图4营改增后管理措施:

针对资质共享在建筑业营改增后带来的增值税进项税与销项税不匹配，无法抵扣进项税的问题及影响，建筑业从以下方面入手，加强和规范资质管理及资质共享类项目的管理

.1、在营业税下：⑴购A公司材料，会计分录：借：原材料—水泥11.7万元贷：银行存款（或应付账款）11.7万元⑵购B公司材料，会计分录：借：原材料—水泥10.7万元贷：银行存款（或应付账款）10.7万元2、在增值税下：⑴购A公司材料，会计分录：借：原材料—水泥10万元借：应交税金—应交增值税（进项税额）1.7万元贷：银行存款（或应付账款）11.7万元⑵购B公司材料，会计分录：借：原材料—水泥10.7万元贷：银行存款（或应付账款）10.7万元①企业新购置机械设备1台，总价200万元，厂商开出增值税发票（税率17%）。会计账务：借：固定资产—机械设备170.94万元应交税金—增值税—

进项税29.06万元贷：银行存款200万元

②购入钢材400吨，总价160万元，厂商开出增值税发票（税率17%）。借：库存材料—钢材136.75万应交税金—增值税—进项税23.25万贷：银行存款160万（2）工程成本的核算变化：①支付装饰分包工程费80万元，分包单位开出增值税发票（假设税率11%）。借：工程施工—甲合同—分包工程费

72.07万应交税金—增值税—进项税7.93万贷：银行存款80万②支付机械租赁费8万元，增值税专用发票（税率17%）。借：工程施工—甲合同—机械使用费6.84万应交税金—增值税—

进项税1.16万贷：银行存款8万元

③项目经理部支付设计咨询、工程检测费60万元（税率6%）。借：工程施工—其他直接费56.6万应交税金—增值税—

进项税3.4万贷：银行存款60万④工程领用钢材400吨，@3418.75元。借：工程施工—甲合同—材料费136.75万贷：库存材料—钢材136.75万⑤分配间接费用，甲项目承担比例60%。借：工程施工—甲合同—间接费37.74万贷：间接费用37.74万（3）营业收入的核算变化。按照形象进度，确认已完工程399.6万元。借：主营业务成本—甲合同310万工程施工—甲合同—合同毛利89.6万贷：主营业务收入—甲合同360万应交税金—增值税—销项税39.6万（4）增值税的申报与交纳：借：应交税金—增值税—已缴增值税贷：银行存款已缴增值税=销项税-进项税销项税减进项税大于零，才会发生应交增值税；若小于零，不交增值税，而且账面大于本期销项税的进项税，还要留作下期继续抵扣。如：前面所有例题的会计分录统计销项税为39.6万元，进项税为64.8万元（29.06+23.25+7.93+1.16+3.4），应缴增值税=销项税-进项税=39.6-64.8=-25.5万元，则本期无增值税缴纳，而且还有25.5万元的进项税有待下一申报期继续抵扣。

营改增应对与应用“营改增”的应对措施(一)、抓紧学习培训。要利用当前宝贵的时间，认真学习增值税法规、“营改增”试点方案，及与税改相关的法律法规，刻不容缓地开展有关增值税知识的多种形式的培训学习。(二)、扩大自营规范合作。施工企业应及时转变经营方式，扩大自营比例，控制好联营合作规模，规范合作项目成本管理，完善会计核算，为建筑业开征增值税打好基础。“营改增”的应对措施（三）、关注施工产值与营业收入的变化。“营改增”以前，营业税属于价内税，施工产值与营业收入是相等的，没有差异。但“营改增”后，增值税属于价外税，营业收入和施工产值相差约9.9%。

因此，企业要注意“产值与收入”在“营改增”后的区别。

例，某公司2013年完成施工产值为35.1亿元，在营业税税制下，营业收入（为含税收入）确认为35.1亿元。营业收入占施工产值的100%。而在增值税下，营业收入（为不含税收入）=35.1÷（1+11%）≈31.62（亿元），增值税（销项税额）=31.62×11%=3.48亿元。营业收入占施工产值的90.1%。“营改增”的应对措施(四)

、提升管理，合理报价。营改增后，“工程税金”是作为不可竞争性费用，以固定费率计入建筑安装工程造价？还是作为竞争性费用，由企业自主报价？现在还不得而知。1、若作为不可竞争性费用，则对建筑企业具有政策保护性。2、若作为竞争性费用，企业在投标环节就要合理确定工程税金的费率标准，既要考虑工程中标率，又要确保税款有来源。工程税金一旦变成竞争性费用，建筑业的竞争会更激烈。另外，还有一种观点认为：争取以工程量清单计算的不含税造价去投标，增值税取费以价外税的形式反映，这样对企业有利。尤其是市场投资多元化之项目，渴望以市场游戏规则洽谈合同造价，真正做到优质优价，按质论价，不应受标准定额的羁绊。“营改增”的应对措施（五）、关注分供方的纳税人资格。在施工过程中，选择专业分包商、供应商、租赁商、劳务商等分供方时，生产经营人员事先要考虑分供方是一般纳税人还是小规模纳税人，提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票，增值税率是多少，能否抵扣，再分析、评定谁的报价合理、有利于节约成本、降低税负，要把纳税筹划渗透到生产经营的各环节，达到合理控税，降本增效的目的。(“营改增”后，建议尽量选择一般纳税人企业作为分供方，并在分供合同中约定必须提供增值税专用发票)例如：采购一批材料，供应商A为一般纳税人，报的材料含税价11.70万元；供应商B是小规模纳税人，报的材料含税价为10.70万元，谁的报价合理,选谁合适？以前大家会毫不犹豫地选择供应商B报价

10.70万元的货物，但是，改征增值税后一定要选择供应商A

报价11.70万元的货物。因为11.70万元货款中材料成本为10万、进项税额为1.7万元，无论从成本上，还是纳税角度都有利可图。。再如：某项目部从供应商A公司（为一般纳税人）采购一批钢材，材料含税价1170万元，A公司既可以提供增值税专用发票，也可以提供增值税普通发票，请问采购人员应该索取那种发票，对公司有利？

“营改增”的应对措施(六)、加强指定分包、甲供材料的管理。“营改增”后，要充分考虑增值税进项税额的抵扣问题，要求业主指定的分包商、甲供材料供应商必须是一般纳税人企业，并向工程总包方提供增值税专用发票（业主可以明确甲供材料的厂家、品牌、规格、数量、单价，但发票必须开给总包方），避免税负转嫁给施工企业。“营改增”的应对措施(七)、合理选择固定资产的配置方式。施工机械、设备、设施料，无论采取租赁或购买方式，都有可能取得增值税专用发票，抵扣17%的进项税额，因此，各企业要分析对比“购买与租赁”的成本和税负，权衡利弊，正确选择机械设备、设施料的取得途径。建议企业近期（2015年前）暂不新增大宗机械设备等固定资产，生产急需的设备可以暂时以租赁方式解决。四、“营改增”的应对措施(八)、涉及不同税率的业务，要分开核算。对兼营不同业务的企业，收入、成本等账务要分类、分项明细核算。如：勘察设计、检测、监理、咨询、广告服务税率为6%，建筑、安装、装饰、交通运输等税率为11%，机械设备租赁、材料设备销售、钢结构的加工制作税率为17%，小规模纳税人均为3%，假如不分别明细核算，税务机关按“从高原则”计征税，那企业就会加重税负（例：钢结构的生产销售与安装涉税问题）。（九）、注意BT项目的发票与利息。建筑业“营改增”试点前，对已到回收期的BT项目，按甲乙双方已确认价款，事先把建筑业发票全额开出，避免只有销项税，没有进项税的问题。“营改增”后，对新签的BT项目，要就工程价款、借款利息分别签订《工程施工合同》、《融资费用合同》，工程收入与利息收入要分别核算，分类计税，因为建筑业与金融业的增值税率不同，分别为11%、6%。“营改增”的应对措施“营改增”的应对措施（十）、关注会计核算的改变。目前的营业税会计核算，比较简单，不涉及价外税的核算，而“营改增”后，涉及增值税的会计核算就比较复杂了。（1）采购业务的变化：

“营改增”的应对措施（十一）、及时清理以前年度欠缴税款。营业税由地税局征管，与地方财政关系密切；增值税由国税局征管，与中央财政关系密切。建筑业“营改增”后，地税局会对企业账面欠缴税款进行全面检查、清算、征收，然后移交国税局。因此，2014年，企业要对账面欠缴税款（特别是已竣工已结算项目的欠缴税款），尽早进行彻底清查、处理，控制好涉税风险。“营改增”的应对措施（十二）、熟悉增值税发票的使用、管理与要求

⑴、由于增值税发票，不同于原营业税发票，目前使用金税系统严格控制，一票一密，注意建立严格的发票的审核、登记、邮寄、保管制度。以前建筑业交营业税，从财务部门到一般业务人员不熟悉不注意增值税发票的管理与使用，随着缴纳税种的改变，企业更要注意自觉地规范发票的开具、取得和保管行为。“营改增”的应对措施⑵、增值税的管理要求，企业资金流向，发票的开具，劳务接受方，必须一致。《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号一、关于增值税一般纳税人进项税额的抵扣问题：……（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”“营改增”的应对措施⑶弄清楚哪些支出可以取得增值税专用发票，可以抵扣税款。增值税专用发票由于进项税可以抵扣，因此，如何对上游业务（购入与费用）最大可能取得增值税发票，减少税负，成为新的课题。例如：购置设备、材料、办公用品、劳保用品、支付水电费、燃油费、设备修理费，以及“营改增”的行业等都可以取得增值税专用发票。再如：改变以往零星的加油模式，与中石化、中石油协商，统一开具专用发票；尽可能与能够提供增值税专用发票的修理修配企业合作。“营改增”的应对措施（十三）现场材料库存的处理方法在国家对建筑业实施营改增”试点前三个月内，要控制材料库存，不要囤货，尽量做到零库存。试点前一个月，要控制好材料、设备发票的开具，对一些不急于付款的材料、设备，建议供货方延迟到“营改增”试点开始后再开票结算。“营改增”的应对措施（十四）、合法经营，不碰高压线。增值税违法行为入选《刑法》，《刑法》第二篇分则共十章，其中：第三章破坏社会主义市场经济秩序罪，第六节危害税收征管罪，第二百零一条至二百一十二条全部涉及增值税违法行为，最高刑期无期，不是危言耸听，千万别糊里糊涂当了阶下囚，害了自己也毁了家庭。某集团应对“营改增”的具体做法（一）积极参与政策调研，呼吁税率趋向合理。2012年以来，集团先后参与国家发改委、中建协、陕西省建协开展的“营业税”改征“增值税”对建筑业的影响等系列调研活动，向国家发改委、中建协和省建协如实反映建筑业增值税税率11%偏高等问题，分析利弊，提出将建筑业增值税税率定为6%-8%较为合适、设置税率缓冲区等多项合理化建议，呼吁税制改革真正体现结构性减税的目的，为企业积极争取合法权益。特别提醒：虽然，经调研测算，认为建筑业增值税率定位6%-8%较为合适，国家住建部也向财政部提出了建筑业税率6%的建议，但是，我们当务之急，不是讨论税率6%或11%哪个合适，更不能把希望寄托在财政部把税率降至6%上，而应该在研究政策，学习培训，制定措施，积极应对等方面多花心思。（二）集团应对“营改增”政策的实施方案该方案从2013年12月1日正式实施1、加强培训，树立意识⑴培训对象：各级领导，及经营、生产、造价、材料、财务、审计等各级管理人员。⑵培训内容“营改增”新政策及影响、对策，增值税的征税范围、一般纳税人与小规模纳税人的认定标准、税率与征收率、一般纳税人应纳税额的计算、小规模纳税人应纳税额的计算、出口退税、增值税专用发票与普通发票的使用与管理、增值税与营业税的不同点等内容。⑶培训安排及次数

①2014年分期、分层多次组织培训。②自国家公布建筑业“营改增”试点时间表之日起，至开始试点之日，再次系统培训。⑷培训目的让各级领导认清税制改革方向，加深增值税基本知识的了解，树立依法纳税意识。让经营、造价、生产、材料等管理人员更新知识，转变观念，要清楚增值税“一般纳税人与小规模纳税人”的区别、“普通发票与增值税专用发票”的区别；要认识到“营改增”后，施工企业成本发票不但与企业所得税有关，而且与增值税密切相关，要依法树立“索取发票，降低税负”的意识。（理论上讲，如果不能取得收入的72%以上进项税发票，企业税负将大大增加。目前，建筑企业中进项业务发生额不足营业收入的50%，形势很严峻）。让财务人员熟悉并掌握增值税法律法规知识，做好“营改增”的衔接工作，把好增值税发票审核关口，处理好增值税账务，合理筹划，降低税负。2、模拟试点，积累经验。从2013年12月起，各施工企业选择3～5个项目进行“营改增”模拟试点，配备工作能力较强的会计人员负责账务核算。对试点项目会计人员进行岗前培训，要清楚增值税是价外税，营业税是价内税，合同价是含税价，在增值税下营业收入要按不含税价核算；要注意增值税抵扣的规定，哪些进项税可以抵扣，哪些不可以抵扣。在模拟试点过程中，对材料、设备等物资采购，要求供应商必须提供销售发票，其中对一般纳税人企业，要求其提供增值税专用发票；对设施料、机械设备租赁，要求租赁商提供租赁业发票；对工程专业分包、劳务分包，应选择具有施工专业资质的法人企业作为分包商，分包合同中明确要求分包方提供工程所在地税务机关开具的建筑业发票进行分包结算，对总、分包工程营业税严格实行差额纳税。项目经理部建立“营改增”模拟台账，对“营业收入”、“应交税金—应交增值税（进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出、转出未交增值税、转出多交增值税等）”、“应交税金—未交增值税”三个科目进行核算，其中：（1）、营业收入=当期含税收入÷（1+11%）。(2）、应交增值税（进项税额）按一般纳税人企业提供的发票中所含增值税确认，其中：①

达到一般纳税人标准的劳务分包商，提供的建筑业分包发票，税率按6%计算；②达到一般纳税人标准的专业工程分包商，提供的建筑业分包发票，税率按11%计算；③达到一般纳税人标准的租赁商，提供的租赁业发票，税率按17%计算；④

生产、批发、零售、加工及修配企业，提供的材料、机械、设备等增值税发票，税率按17%计算。(3）、应交增值税（销项税额）=当期含税收入÷（1+11%）×11%。(4）、应交增值税（已交税金）按当期实际缴纳的营业税额确认。(5）、应交增值税的其他明细科目按会计准则的规定核算。项目会计按月对各种发票进行复印，并与采供、租赁、分包等合同一一对应，分类分客户