《贝因美公司内部审计问题及完善对策研究》9500字

贝因美公司内部审计问题及完善对策研究目录摘要TOC\o"1-3"\h\u4692 摘要我国的过去二十多年是飞跃的发展时期，随着我国“十三五、十四五”等民族复兴发展战略计划的规划和落地，社会经济获得了全面的发展。很多公司规模日益壮大，但这些快速成长的企业，因为文化、经验、国情等原因，似乎没有准备好，内部审计往往成为影响企业发展的短板。习近平总书记认为，审计不但要查治病，更要治已病、防未病。本论文选取了贝因美企业为主要研究对象，并从如下几个方面展开探讨：首先对企业内部审计的有关基础理论问题作出了阐述，接着又对贝因美企业的运营情况、主营业务等展开分析，认识到了贝因美企业内部审计的现状，并发现了贝因美企业内部审计工作的整个流程中出现的问题，并深入地分析了形成问题的主要成因。本论文重点突出了优化内部审计组织，有效协助公司进行内部资源整合、完善管理队伍。另外，经过研究分析后得出结论，通过扩大内部审计的职能，可以提高内部审计的经济效益，以及完善内部审计的考核方式等一系列举措来改变目前贝因美公司内部审计面临的缺点和不足。最后，对本文内容做出了总结，若贝因美公司的内部审计业务能适时调整改进战略，并优化内部组织架构，将会为公司创造极大的价值，并尽早达成经营目标。关键词：内部审计企业管理贝因美绪论内部审计部门是企业的左膀右臂，一个公司如果想要稳定长远的发展，一定离不开内部审计，合理开展内部审计可以提高公司的经济效益，一定程度上有助于提高生产力。关于内部审计的职能，CosminDumitruMatis（2018）认为内部审计不应局限于对财务收支进行监督，还要发挥自身的咨询职能，为企业的战略制定以及经营管理提供建议。姚博文、李佳钰（2018）认为，内部审计人员在工作时被赋予了过少的权利，最直接的影响就是内部审计的业务开展受到限制，内部审计的业务范围得不到延伸，并且让内部审计人员感到自身的工作不被重视，进而影响了内部审计职能的发挥，因此组织的高层管理人员应该提高对内部审计的重视，给予内部审计机构更多的权限，如此才能减少开展审计工作的障碍，保障内部审计工作顺利进行。内部审计的概念与基础理论（一）概念企业内部审计，是一种独特、客观的审计与咨询服务，它运用系统、标准的方法，审查并评价组织机构的经营活动、内控及其风险管理工作的有效性，以推动内部机构的健全、提高价值和实现发展目标。全球内部审计师联合会在一九九六年对企业内部审计进行了如下定义：内部审计是一种独特、客观的咨询活动，为了促进机构的正常运营和提升其社会价值，透过引进一种比较系统的、有条理的方式，去评价并提升风险管理工作、控制系统以及企业管理中的效率，内部审计将能够协助某个机构达到其总体目标。该协会还在其所提出及修订后的《内审实务标准》及《职责说明》中，对基本原则作了重新的阐述：内审是一种独特、客观的审核与咨询服务实践活动，旨在提高企业并促进机构的正常运作，它将通过使用信息系统的、标准的方式，评价和提高企业风险、监控和管理工作过程的效率，从而协助机构达到其目的。中国审计协会颁布的《内部审计准则》把原则界定为:组织机构内的一项独立性客观准确的监测与评价服务活动，并透过审核与评价业务行为和内在管理过程的合理性、合法性与效率，来推动组织机构总体目标的实现。（二）基础理论1.受托责任理论受托责任是在委托方出于某种目的需要委托第三方为其效力的行为，这种行为实质上是一种契约关系，受托方本着遵守职责、忠于委托人的职业态度完成所应承担的工作任务,同时委托方也会按照受托方的工作成绩,给付相应的薪酬。内部审计制度就是根据受托责任这种合同关系的出现而形成的,它也是监管这种关系和保证其得以顺利实施的最有效手段。随着企业在改革的道路上不断发展，资产规模逐渐扩大，经营业务多样化、管理复杂化都促使企业的管理权力逐渐下放，管理与执行的空间也随之扩大形成了多极化的受托责任关系。这时就会产生一系列的问题，无法获知受托人是否负责地按照委托人的意愿执行问题。这时就必须设置一个相对独立性的内部审计机关去履行监督职责，协助公司有效的监控运营管理活动，有利于经济效益目标得以实现。2.风险管理理论随着经济全球化、信息化的进一步发展,公司的人力、技术、资本等要素流动日益加快，导致企业将面临的不确定因素也变多，对企业实现经营目标产生了相应的影响。在这样的环境背景下，企业需要重视风险管理，增强应对风险的能力，尽可能的把风险控制在可接受的范围内，为企业的稳健长远发展保驾护航。3.内部控制理论内部控制,是针对企业自身特点设计和实行的以确保财产安全完好、财务信息真实性、可靠性和提升企业运营效益为目的，所进行的互相控制、配合、相互监督的内部控制措施。从它的含义和内容来看即可知道内部控制并可不是个很简单的概念，而是一个综合管理系统。正确有效的内部控制不仅可以帮助企业应对风险、完善管理机制以及提升运营效率等方面发挥极大的力量，还可以帮助企业内部各种资源实现最优配置，为公司内部审计工作提供一个优质的工作环境。所以，中国企业必须形成一个健全的、规范的、有针对性的内部控制制度，来帮助内部审计更好的发展。二、贝因美公司概况（一）贝因美公司背景简介贝因美公司成立于1999年，是一个主要从事研发、产销、生产婴幼儿保健食品、营养食品,并进行有关的技术咨询等服务，预包装食品、乳制作生产(含婴幼儿配方乳粉)的批发商与零售商。结合了社交媒体、问答媒体、母婴类垂直平台等，推出品牌系列活动，拔高品牌特性。婴童食品行业是“良心行业”，贝因美公司自成立之初非常重视产品的质量、保健等多个领域，是具有完整的婴幼儿产业链的专业化集团公司。（二）贝因美公司经营管理情况为了了解贝因美公司的基本管理情况，下图为贝因美公司五年内的财务数据，具体数据如下图。表2-1贝因美公司近五年财务数据分析表编制单位：贝因美公司单位：人民币亿元项目2023年2022年2021年2020年2019年营业收入26.6527.8524.9126.6027.64营业成本14.4413.9011.8310.6111.15销售费用10.8911.039.9515.0517.17管理费用2.493.153.113.744.11净利润-3.130.950.50-10.60-7.72应收账款6.437.867.318.0811.66销售毛利率45.80%50.09%52.51%60.12%59.66%净资产收益率-20.92%-5.9%2.19%-44.83%-23.83%贝因美企业近五年的营业收入保持相对平稳的态势，毛利率是小幅度下滑态势。由于销售成本和运营管理成本相比来说都处在较高水平，销售费用是贝因美企业在销售过程中产生的有关费用。而企业成本费用也呈上升态势，从某种程度上来看，成本的增大会浪费部分资金，从而造成缺乏资金,增加了企业运营资金风险。而经营业绩良好的企业,在内部审计中投入的资源与人力也相对较多，容易保证企业内部审计的独立性，而规范的企业内部审计也可以提升公司的运营管理质量，将会对公司的经营绩效起到积极作用，实现良性循环；经营绩效较差的的企业反之。贝因美公司组织结构情况监事会监事会董事会办公室审计委员会科学技术委员会薪酬和考核委员会战略委员会提名委员会总经理董事会股东大会总经理办公室战略发展部人力资源部生产管理部信息管理部财务管理部商品开发部审计部图1-2公司结构流程图内部审计业务流程现在贝因美公司内部审计流程为审计部每年年初在董事会和股东大会还有公司管理层的指导下制定了本年度的审计计划，在计划实施过程中，审计人员根据具体审计项目制定出对应的审计计划，报审计委员会批准，由审计委员会领导选择参与内部审计的人员，由他们构成本年度的内部审计小组，审计小组会根据负责的项目指定具体的方案，根据现场审计的结果审计小组编制出审计报告。相应的具体审计流程，如图1-3。指定审计计划指定审计计划审批组成审计小组下达审计通知资料整理归档执行审计意见编制审计报告编制审计底稿现场审计指定具体审计方案图1-3内部审计流程图三、集团内部审计现状（一）内部审计职能发挥情况内审职能主要是指出内审本身所固有的实际功能，从而体现出内审的实质。内部审计的职能随着审计目标的变动而改变，并完成审计目标的服务。1.监督职能在贝因美公司日常经营过程中需要内部审计部门对其会计信息记录情况、优惠政策的具体实施情况等方面进行了有效监督，这一职能也派上了用场。它是以制度规定和经营法规为评判基础，检查、评估被审计对象在财政方面的财务收支情况和其它经营方面的活动。随着公司规模的逐步增加，企业正在不断扩大，从内部管理来看，给公司领导了解财务、生产、供应、销售等情况带来了一定的困难。监督职能对于贝因美公司的相关部门以及管理层都具有一定的约束作用，合理的检查，能够让他们的目标和股东目标相同，促进企业的经营管理。因此，我们需要一套较完善的内部审计机制来帮助管理层对公司内部事务实施监督，进而监督经济责任承担者按照公司规定的要求履行职责，从而加强企业内部经济管理。2.评价职能对于贝因美公司活动进行全面监督并且结合相关的标准，对公司经济活动的各方面进行全面分析、评价，判断其合理性真实性和准确性，然后进行分析经济责任人有没有充分承担他应尽的责任，再根据分析和评价的结果，给出相关评价意见。评价职能会涉及贝因美公司的多个方面，比如：评价被审计单位年度目标的完成情况，评价被审计单位高级管理者的业绩，评价被审计单位的预算完成情况，评价被审计单位的绩效考核方案是否合理，对被审计单位高级管理者做离任审计等。发挥评价职能的审计人员须有较高的职业能力，这也是当代经济审计发展的必然走向，同时随着中国市场经济的蓬勃发展，这样的趋势会越来越明显。内部审计人员要如实审查贝因美公司的情况，审查公司经营的风险，还必须对公司的管理活动进行评价，提供给董事会或高层人员更多的决策信息。3.咨询职能对贝因美公司来说，规模较为庞大，其经营活动涉及到很多方面，公司的资金所有者和管理者面对庞大的业务会感到力不从心，所以要借助其他的途径进行管理，但内部审计不仅可以帮助公司的管理者进行监督，还可以为管理者提供各种信息数据，使管理者对公司的每个经营状况都了如指掌，所以其对公司进行的每个环节都可以审计。贝因美公司在经营过程中要结合客户的实际要求，解决客户的不同问题，给客户提供建议和服务，就本质而言，是一种顾问服务。内部审计发挥的咨询职能会对其独立性造成一定的影响，不管是审计后给出的管理意见还是其他单独的咨询项目，可能会在下次审计工作时导致“自我评价”。由于审计资源的有限，审计工作与提供的咨询服务可能会因为审计工作的增加导致审计咨询工作的减少，反之则亦然。四、企业内部审计中存在的主要问题（一）频繁更换管理层导致内部审计质量无法保证贝因美公司自2011年至2017年频繁更换管理层。贝因美公司在2020年4月上市，在7月份时创始人就辞职了，下一任董事长也没有做满一年就换届了。不仅董事长更换的非常频繁，董事也出现了频繁的变动，原本任期在2021年的独立董事也于2017年二月时就提交了辞职。2021年贝因美公司由于年年亏损,被ST,原创始人出山重新成为了贝因美公司的掌舵人。一般来说，高管都是非常重视公司的管理是否规范，也更注重自身的发展，当高管对其工作的单位感到管理十分混乱的时候，想努力却无法让公司更加规范的运营或自己在公司的前途没有发展的时候，高管就对这样的工作没有了兴趣，就会离开。因为管理层的频繁更换，出现了团队不稳定的情况，政策的执行也不强。导致审计委员会缺乏管理层相应的领导和指挥。但是贝因美公司的管理层权限较大，大部分商品的交易价格都由他们自己决定，所以当审计对自主性比较强的信息提出奶粉产品的销售价格进行审计时，就很难判断其结果是否公允。内部审计管理缺失随着公司的发展，内部审计越来越被忽视，管理也越来越难发挥其真正的作用。在审计过程中，内部审计独立性难以保证，虽然有相应的制度，但是制度却没有被好好的落实。在分公司中，内部审计部门形同虚设，有财务部门直接安排审计的内容，如此就无法保证内部审计的独立性，结果也不就无法保证公正客观，审计自然不能对财务状况进行监督，也难以防范财务风险。大部分审计内部人员都是非专业出身的，他们并不具备专业的知识与能力，也没有参加过相应的培训，所以在展开审计工作的时候，也会力不从心无从下手。而贝因美公司传统岗位人数爆满，但一些新兴岗位却人才稀缺。再加上人员综合素质不高，无法胜任其工作，审计的结果也具有不可靠性。（三）未重视发展战略的监控与调整公司在进行融资的过程中,没有提前制定融资方案，也没有对融资行为进行评估，更没有考虑到风险问题。无论是制定过程中还是评估过程中，都没有进行科学判断。虽然在投资得时候公司做了一定的分析，但显然这个分析的结果的显然是不可靠的，在进行投资后，公司也没有对项目的实际进展情况进行监督管理，导致公司出现了非常大的损失。据该公司的公告，2020年该公司计提资产减值准备达到了五点三亿。在其当年的应收账款中，有3.27亿都是坏账。企业发展战略的制定属于企业的重大决策，根据企业内部控制的要求，企业在决定比较重大的融资行为之前，都需要有战略委员会来对具体的方案进行剖析，结合公司实际的情况提出切实可行的建议，对方案进行补充和完善。五、内部审计存在的问题原因分析（一）公司管理层缺乏对内部审计的监督公司管理的四大基石包括企业高层管理者，股东，外部审计，内部审计，内部审计在公司治理层面的作用在国内早已形成共识。合理的治理结构为内部审计的实施提供必要的保障，良好的治理结构可以对企业的管理层形成一定的约束和激励，治理结构的不完善可能导致内部控制风险。从贝因美公司管理图可以看到，顶层管理存在漏洞，公司总裁受到董事会管制，没有对监察审计部进行虚线管理，对企业经营的监督完全依赖内审部门，企业风险防范较弱、缺乏有效的监督，无法形成良好的监督和约束机制。战略管控缺失导致巨大投资损失由于缺乏管理意识，贝因美的投资行为出现了较大的损失。虽然企业设立了战略委员会，但是战略委员会在这次对外投资决策中，并没有做好完全的把控，决策过程也存在问题，没有制定科学合理的风险控制体系。通过深入分析，发现贝因美在发展战略上的不足主要存在以下两点原因：首先，在融资方面缺少依据，战略委员会并没有从公司资本结构的角度来思考融资问题，在制定融资方案之前，也没有对公司的内外环境进行综合具体的分析，结果就出现了公司债务负担过大的问题。其次，公司并没有根据实际情况来对战略进行调整，市场环境以及公司的内部环境都是在不断变化的，那么公司就应该结合这种变化情况来及时调整战略规划。但是贝因美公司并没有做到这一点，而且在融资方面，没有合理的资金分配使用，融资规划中的资金使用与实际的资金使用有一定的差距。内部审计部门丧失独立性贝因美公司的子公司数量较多，分布在全国各城市而且这些子公司都比较分散，并且规模都不相同，所以总公司并没有对他们的内部审计进行统一管理，贝因美公司在总公司有专门的组织来进行审计工作，但是一些子公司甚至都没有成立独立的内部审计部门，还有的公司在其他部门下挂了一个内部审计部门，有的是临时由公司的领导人员成立的审计小组负责的审计，这样的组织并不具有独立性，审计的工作也很难自主的进行，而且审计结论也会遭到工作人员的主观因素的影响，因此审计结论并没有客观性，准确性，无法对公司的监督和管理发挥作用。审计质量就是在审计过程中的优劣程度。它反映的是审计的效果好坏。审计质量的优劣影响审计目标的达成、对国民经济的发展和稳定，也会形成间接甚至直观的负面影响。目前贝因美集团所面临的审计质量方面的主要问题有以下几点：一是审计取证不足，审计证据和审计结论不能取得很好的印证。贝因美公司内部审计机构最初的知识背景主要以财务会计专业为主，对审计工作的理解建议在后续的工作实践及理论学习。虽然在后期招聘了一些专业人员，但是内部审计员工的知识结构并没有形成多元化。二是审计的深入度较浅，内部审计工作深度影响了工作的结果以及审计报告的质量。三是对贝因美公司内部审计人员而言，在执行审计时发现存在的审计风险由于审计人员缺少对一线业务的理解和认识，不能深入问题的本质。该公司的审计基本上都是事后审计，也无法发挥出事前事中的监督作用，在管理审计方面我国发展较晚，很多企业再进行审计的时候都无法保障审计的质量，企业运营本身也存在着许多风险，随着审计力量和审计技术的不断更新，但审计结果也会受到内外环境的影响，我国企业还不具备完全发挥审计作用的能力。在贝因美公司审计工作是比较表面的目前还无法发挥出对风险防范的作用。六、企业内部审计改善对策（一）增强对内部审计的重视程度有了内部审计部门不等于就能有效的堵住管理漏洞和规避运营风险企业越做越大，就也需要内部审计，如果内部审计组织地位的下降可能导致审计的价值不能完全的发挥出来。另外审计效率会受到审计方法的影响，对于贝因美公司而言，应该采用科学方法来进行审计，在审计的时候，尤其要重视风险管理。国外有很多企业都是在制定工作计划，做出发展决策的时候就进行了审计，这一点也是值得我们学习的。现在是信息化时代，所以在审计的时候也可以运用一些信息技术，对审计理念进行更新。（二）加强企业内部人员的职业素质想要有效提高公司内部审计的服务质量，一定要招聘一些实力过硬、具有丰厚专业知识储备以及熟练掌握公司的经营业务管理的复合型人员。同时，公司一定要做好对有关人员的在职技术培训，仔细掌握审计的相关知识及技能，组织审计人员对新的审计技术及方法进行学习，同时为公司内部审计人才业务素质的提升提供重要的保障。同时，还可邀请相关的专家，定期到企业开展讲座，与行业的具体特点相结合，坚持不断努力学习，加大对国内审核从业人员的专业知识培养力度，从根本上提升了公司内部审计工作技术人员的业务素质，从而有效地减少了国内审计的经营风险。除此以外，企业还应该注意加强企业内部审计工作人员的职业素养和质量，从思想道德上约束审计工作人员的行为，使其能够树立正确的风险规避意识。将会计管理，金融等各专业的知识运用到审计工作中来，保证审计的效果，审计人员也应该具备较专业的沟通表达能力，能够对审计结果进行客观的呈现，审计的过程中也可以和各个单位进行合理的交流，以确保审计活动的顺利开展。（三）增强内部审计结构独立性最大限度的发挥审计委员会的作用。内部审计人员每三年轮换一次，以保证审计委员会工作的高效廉洁。贝因美公司的管理层和其经营的每个环节都必须纳入到审计的范围之内，各个部门都需要接受审计部门的审计，审计人员通过审计得出的审计结果提交给审计委员会，通过审计委员会审核后提交给董事会。只有保障了内部审计机构的独立性才能使内审机关更顺利地进行工作,并给企业带来公平客观的审计结论。在中国,《内部审计准则》中也明文规定了保证审计人员的独立性,是实现此类人员道德的基本要求。通过调查发现贝因美公司成立了审计机构并且匹配专业人才，但这些审计人员并非全部从外面聘用来的，还有一部分人来自于财务部，他们不仅要负责审计部门的工作，还要负责完成财务部门的相关工作，导致职位和权责没有发生完全分离，影响了审计人员的独立性。我们必须提高工作门槛，完善入职制度，选拔高素质人才加入到内部审计工作当中，从而确保了审计单位的高效和公正性。（四）建立审计建议落实责任制为了保证审计建议能够落实，贝因美公司应建立审计建议落实责任制度。审计部门在完成对审计工作出具的整改意见后，还应当要求被审计单位定期提交整改报告，并进行追踪审核，但不得只是获取了整改的审计报告就直接宣布内部审计工作终止。审计机关还应当及时与绩效考核机关联系，并制定出具体的规章制度，将审计报告整改情况列入对被审计单位有关负责人的绩效考核，对整改不力的责任人扣发一定的绩效工资，并将审计整改结果与被审计单位负责人的绩效挂钩，促使被审计单位主动推进审计整改工作。发挥审计委员会的作用贝因美公司要发挥出审计委员会的作用，在审计组织中，应该有两名以上的会计人员。公司的董事会应该依法建立，同时对于董事会的各项权利运行机制等都用明确的制度来进行规范，审计委员会应该对股东大会负责，同时应保证独立性，这样才能够拥有一定的权威性，进行审计方面的工作，确保审计信息合法合规的进行发布。应该由企业总部审计委员会来直属领导子公司的审计部门，审计委员会，全面负责审计工作，同时也要对各种财务报告编写，以及报告内容的真实性、准确性进行监管。另外公司在外部审计方面也需要保证外部审计的独立性，不受公司大股东管理人员的影响，外部审计应该能够公平公正的进行，这样才能够真正的发挥出审计的作用，确保公司会计信息的及时、真实披露，保证股东利益。结论总而言之，在企业内部进行审计的过程中，仍然需要面临很多的风险，企业应给出相应的解决对策，这样才可以高效的增加企业内部的管理工作。内部审计不仅要监督企业内部，同时也完善了各种企业制度和规范企业各项经营行为。其虽然可以促进企业的发展，但也存在一些风险性，不管是客观因素的疏忽还是主观层面上的影响，都会直接和间接的影响公司的经营效益。而企业内部审计也是重要企业管理体系之一，在完善企业管理制度方面有着很大的意义。论文以企业内部审计的有关理论知识为基础，以对企业运营情况的分析为重点研究方法，对企业内在的审计组织设置以及人才配备，对业务流程加以说明，找出了企业内部审计所面临的不足之处，对缺陷作出了成因分析，并提出了完善意见。贝因美面临着如下几个方面的主要问题：如企业频繁变更管理人员致使企业内部审计服务质量不高，内部审计部门没有自主性，企业绩效考核与管理水平较低以及考核制度不完善。并提出了相应的整改对策：如增强贝因美公司对内部审计的重视程度，提高内部人员的平均业务素质，提高对内审计的独立性，发挥审计委员会的主要作用，建立审计建议落实责任等。贝因美公司改善内部审计的现状，加强内部审计的质量，强化内部审计的利用，不仅对完善经营管理，提高经营的效率，降低风险提供了帮助，还对公司今后的发展起到了推动的作用，为公