第八章-负债知识分享

第五章负债本章结构

概述流动负债非流动负债第一节概述

一、负债的概念及特征（一）负债的概念负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业销售时因质量“三包”而形成的保修服务应否确认为一项负债？二、负债的分类

偿还期限偿付手段应付帐款、短期借款、应付利息等长期借款；应付债券等应付帐款，短期借款，应付票据等预收账款等分类货币性负债：非货币性负债：流动负债：非流动负债：将来需用货币资金偿还的负债第二节流动负债一、流动负债的性质及计价（一）流动负债的性质流动负债：指企业将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。性质：偿还期间短，与流动资产进行比较，以反映企业的短期偿债能力。

（二）流动负债的计价流动负债由于偿付时间较短，一般不按未来应付金额的现值计价。实践中，流动负债的计量，应以货币为计量单位，按照负债实际发生的金额进行计量。二、流动负债核算（一）短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以下（含一年）的各种借款。

短期借款的核算借：短期借款应付利息贷：银行存款借：财务费用贷：应付利息利息较大、到期付息的借：财务费用贷：银行存款借：短期借款财务费用贷：银行存款利息不大或按月支付借：银行存款贷：短期借款偿还借款利息的处理取得短期借款【例】A公司于2006年7月1日向银行借款，用于生产经营周转，年利率为10%，期限6个月。银行要求按季度支付利息。假设：（1）借款金额为100万元；（2）借款金额为3000万元；要求：分别对A公司的上述经济业务编制会计分录。7月1日借款时：借：银行存款100万贷：短期借款100万9月30日支付利息时：借：财务费用2.5万贷：银行存款2.5万7月1日借款时：借：银行存款3000万贷：短期借款3000万7-12月每月月末计息时：借：财务费用25万贷：应付利息25万12月31日到期偿还时：借：短期借款3000万应付利息75万贷：银行存款3075万9月30日付息时：借：应付利息75万贷：银行存款75万12月31日到期偿还时：借：短期借款100万财务费用2.5万贷：银行存款102.5万（二）应付票据

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据的核算购入材料、商品等，签发商业汇票时

借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据如果是带息票据，期末计息时：借：财务费用贷：应付利息票据到期时：借：应付票据应付利息财务费用（带息票据尚未计提的利息）贷：银行存款（如期清偿）或应付账款（商业承兑汇票无力清偿）或短期借款（银行承兑汇票无力清偿）

【例】甲企业购买生产用原材料，开出面值11.7万元，期限为3个月的商业承兑票据一张，增值税税率为17%。假设：1、如果上述票据为无息票据，（1）到期偿还；（2）到期无力支付；2、如果上述票据为带息票据，票面利率为12%，（1）到期偿还；（2）到期无力偿还。要求：对甲企业的上述经济业务分别进行会计处理。借：原材料100000应交税费－应交增值税（进项税额）17000贷：应付票据117000借：应付票据117000贷：银行存款117000借：应付票据117000贷：应付帐款117000每月计提利息时：借：财务费用1170贷：应付利息1170借：应付票据117000应付利息3510贷：银行存款120510借：应付票据117000应付利息3510贷：应付帐款120510借：原材料100000应交税费－应交增值税（进项税额）17000贷：应付票据117000（三）应付帐款应付帐款：企业在正常生产经营过程中，因购买商品、材料或接受劳务等经营活动而应付给供应单位的款项。

应付账款的核算企业购买材料、商品时：借：原材料（库存商品）等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付帐款

如果企业用商业汇票偿还呢？实际支付时：借：应付帐款贷：银行存款（四）预收账款预收账款：企业按合同的规定，向购货方预收的货款。对于预收账款比较频繁的企业，应设置“预收账款”账户。预收账款业务不多的，可以直接计入“应收账款”的贷方。预收帐款的核算银行存款预收帐款退回多余款项预收账款银行存款对方补付主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）预收账款销售实现预收账款银行存款预收款项贷方借方业务

【例】甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计10万元（不含税），订货方预付货款4万元，余款在发货后再支付。假设增值税税率为17%。要求：对甲公司的上述经济业务进行会计处理。发货时：借：预收帐款11.7万贷：主营业务收入10万应交税费1.7万收到补付货款时：借：银行存款7.7万贷：预收帐款7.7万预收货款时：借：银行存款4万贷：预收帐款4万（五）应付股利应付股利核算企业分配的现金股利或利润。企业股东大会通过现金股利或利润分配方案时：贷：应付股利借：利润分配——应付现金股利发放时：借：应付股利贷：银行存款注意：董事会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。【例】经股东大会表决通过，甲公司（总股本5000万股）2007年度的利润分配方案为：每股派0.2元/股的现金股利。要求对上述业务进行会计处理。借：利润分配——应付现金股利1000万贷：应付股利1000万借：应付股利1000万贷：银行存款1000万股东大会宣告发放现金股利时：实际发放现金股利时：（六）应付职工薪酬职工薪酬是为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工；因解除与职工的劳动关系给予补偿等。应付职工薪酬的核算月末，企业应将本月发生的职工薪酬进行分配：上述以外的薪酬——计入当期损益；自行建造固定资产、无形资产开发成本负担的薪酬——计入固定资产、无形资产开发的成本；生产产品、提供劳务的薪酬——计入存货或劳务成本；首先对职工薪酬进行分配：具体会计处理为借：应付职工薪酬贷：库存现金贷：应付职工薪酬借：生产成本（生产部门人员薪酬）制造费用（车间管理人员薪酬）在建工程（工程人员薪酬）研发支出（研发人员薪酬）管理费用（厂部管理人员薪酬）销售费用（销售机构人员薪酬）实际支付职工薪酬时：【例】甲公司4月份提取了23万元的现金用于支付职工工资。其工资汇总表如下：生产工人工资8万元，车间管理人员工资2万元，厂部管理人员工资3万元，工程建设人员工资3万元，销售机构人员4万元，研发人员工资3万元。要求：对上述业务进行会计处理。

（七）应交税费本科目主要核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税，消费税、营业税、所得税、资源税、房产税、土地使用税、城建税、教育费附加等,通过设置二级科目进行明细核算。印花税不通过此科目进行核算。1、应交增值税的核算（1）基本概念增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人征收的一种税。增值税的纳税人分为一般规模纳税人与小规模纳税人。（2）一般规模纳税人的核算应交增值税应设置“进项税额”，“销项税额”，“进项税额转出”，“已交税金”等明细帐户。对于当期应交而未交的增值税，还应设置“应交税费——未交增值税”账户。（3）进项税额的核算进项税额可以抵扣的核算：取得增值税抵扣凭证；特殊情况：运费按7%、免税农产品按买价13％和废旧物资按收购价的10%计算进项税额。借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款【例】甲公司4月3日购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为50万元，增值税额为8.5万元，同时支付运费1万元（按规定可以抵扣增值税）。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。要求：对上述经济业务进行会计处理。借：原材料50.93万应交税费——应交增值税（进项税额）8.57万贷：银行存款59.5万【例】4月10日甲公司收购一批免税农产品，实际支付的买价为10万元，收购的农产品已经验收入库。该农产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。要求：对上述经济业务进行会计处理。借：原材料87000应交税费——应交增值税（进项税额）

13000贷：银行存款100000不予抵扣的增值税购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；【例】企业购进一台机器，价款为10万元，增值税为1.7万，另发生包装费、运杂费1万元，款项已支付。机器已交付使用。借：固定资产12.7万贷：银行存款12.7万进项税额转出（1）改变用途，如改变了原生产经营用途；（2）原材料等存货发生非常损失等；借：在建工程（价+税，将原材料用于工程）待处理财产损溢（价+税，原材料发生非常损失）贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）【例】华光集团购入一批材料，增值税专用发票上注明增值税34万元，材料价款200万元，材料已入库，货款已付。假设材料入库后50%用于工程建设项目。购入原材料时：借：原材料200万应交税费——应交增值税（进项税额）34万贷：银行存款234万借：在建工程117万贷：原材料100万应交税费——应交增值税（进项税额转出）17万工程领用原材料时：【例】由于自然灾害A公司损毁一批原材料，实际成本为1万元，其进项税额为0.17万元。自然灾害造成原材料损失时：借：待处理财产损溢11700贷：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700报批后：借：营业外支出11700贷：待处理财产损溢11700（4）销项税额——一般销售和视同销售

1）一般销售——税率一般为17%

借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）无偿捐赠/用于非应税项目/对外投资／集体福利等。需分情况进行会计处理。例如，企业将生产的产品用于在建工程时：借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）2）视同销售——应计算销项税额，主要有：【例】华光公司将本企业自产的产品用于工程建设，该产品实际成本为80万元，售价为100万元，增值税税率为17%。用于在建工程时：借：在建工程97万贷：库存商品80万应交税费——应交增值税（销项税额）17万【例】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名。2007年2月，该公司决定将其生产的彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机的单位成本为1万元，单位计税价格（公允价值）为1.4万，适用的增值税税率为17％。要求对上述业务进行会计处理。借：应付职工薪酬327.6万贷：主营业务收入280万应交税费－应交增值税（销项税额）

47.6万借：主营业务成本200万贷：库存商品200万（5）增值税缴纳的核算实际缴纳时：借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税到期未能缴纳时：本期应交增值税在下期缴纳时：借：应交税费——未交增值税贷：银行存款综合案例甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。该公司2006年4月30日“应交税费——应交增值税”科目借方余额为1万元，该借方余额可从下月的销项税额中抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为10.2万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。（2）在建工程领用本企业生产的A产品20件，成本共计8万元。其市场销售价格为10万元。综合案例（3）销售产品一批，销售价格为50万元（不含增值税额），提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。（4）在建工程领用原材料一批，其实际成本为30万元，应由该批原材料负担的增值税额为5.1万元。（5）本月因火灾损毁原材料一批，其实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。（6）月末计算并用银行存款交纳本月应交增值税。※※①应纳税额＝销售额（不含税）×征收率

②

购进货物时，增值税直接计入购货成本（2）销售——如某小企业（非商业）商品销售10600元，则：借：银行存款10600贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税600（3）购进——按含税价格入帐。例如某小企业购进价值1万元的原材料，增值税额为0.17万元。问：原材料的入账价值？（1）税率——商业4%；其他6％；3、小规模纳税人——进项税额不得抵扣2、应交消费税含义：对我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。与增值税不同，消费税是价内税，即产品销售收入中包含消费税。消费税应由产品销售收入来补偿。应交消费税的核算应税消费品直接对外销售——计入营业税金及附加用于在建工程等——应计入在建工程的成本等进口消费品——应计入该进口消费品的成本委托加工：收回后连续生产——准予抵扣；收回后直接销售——计入委托加工消费品成本【例】某企业销售应税消费品一批，不含增值税的价款为5万元，增值税为0.85万元，销售款项已存入银行。该商品消费税率为10％。销售商品时：借：营业税金及附加5000贷：应交税费——应交消费税5000借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500【例】某企业将自产的成本为8万元的应税消费品用于自建固定资产。该商品的市场价值为10万元，消费税率为10％.将商品用于自建工程时：借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交消费税8000017000100001070003、应交营业税“营业税”是指对企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产时征收的一种的税种。提供应税劳务或出租无形资产时：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税转让不动产时：借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税【例】某企业对外提供运输劳务（非主营），取得运输收入5万元，存入银行，营业税率为3％。取得收入时：借：银行存款50000贷：其他业务收入50000借：营业税金及附加1500贷：应交税费－应交营业税1500实际缴纳时：借：应交税费－应交营业税1500贷：银行存款15004、城建税与教育费附加的核算两者均按应交增值税、营业税、消费税的一定比例计算缴纳。借：营业税金及附加贷：应交税费——应交城建税——应交教育费附加【例】某企业月末计算应交增值税10万元，应交营业税2万元，应交消费税2万元。要求计算并核算应交城建税（7％）和教育费附加（4％）。借：营业税金及附加15400贷：应交税费——应交城建税9800——应交教育费附加56005、直接计入管理费用的税种：房产税、土地使用税、车船使用税、印花税其中，印花税不通过应交税费核算。(八)其他应付款其他应付款核算除应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。如出租、出借包装收取的押金。

（八）其他应付款的核算企业发生各种应付、暂收款项：借：银行存款等贷：其他应付款实际支付时：借：其他应付款贷：银行存款（库存现金）等第三节非流动负债一、非流动负债的特点与分类（一）概念与特点定义：非流动负债是指流动负债以外的负债，通常指偿还期在一年以上的债务。特点：偿还期长、风险高、数额大、利息多从理论上讲，非流动负债应按现值入账。

（二）分类长期借款应付债券长期应付款二、长期借款长期借款企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。

长期借款的核算取得长期借款时借：银行存款贷：长期借款资产负债表日计息时(假设合同利率和实际利率差异较小)：借：财务费用在建工程（固定资产建造期间）研发支出（无形资产开发期间）等贷：应付利息（分期付息、到期还本）长期借款（到期一次还本付息）实际支付利息时：借：应付利息贷：银行存款到期归还本金（或利息）时：借：银行存款贷：长期借款【例】长丰公司于2001年1月1日从中国工商银行借入人民币200万元，期限3年，用于企业经营周转。年利率8％，每年年末付息，到期归还本金。借：银行存款200万贷：长期借款200万借：财务费用16万贷：银行存款16万借：长期借款200万贷：银行存款200万三、应付债券应付债券是经法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。（一）应付债券的分类有无担保品是否记名偿还方式付息方式有担保品债券无担保品债券记名债券无记名债券一次还本债券分次还本债券分次付息、一次还本到期一次还本付息（二）应付债券的账户设置设置“应付债券”总分类帐，下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”明细账户或“应付利息”账户。1、债券发行价格的确定债券发行价格=债券的面值按市场利率确定的现值+债券利息按市场利率确定的现值影响因素：同期市场利率票面利率>市场利率：溢价发行票面利率=市场利率：平价发行票面利率<市场利率：折价发行溢价或折价发行的债券应对折价或溢价进行摊销。摊销的方法：直线法与实际利率法（我国会计准则规定，必须采用实际利率法）。

（三）分次付息、到期还本债券的核算按面值发行溢价发行折价发行借：银行存款贷：应付债券—面值借：银行存款贷：应付债券—面值应付债券—利息调整借：银行存款应付债券—利息调整贷：应付债券—面值2、债券发行的会计处理3、应计利息的处理（1）利息的核算：分期支付——计入“应付利息”；到期一次还本付息：计入“应付债券－应计利息”（2）计提利息费用时——应同时对利息调整进行摊销。溢价和折价摊销利息费用=票面利息±摊销（1）直线法溢价（折价）摊销=（2）实际利率法溢价（折价）摊销=折价溢价债券摊销期限溢价（折价）金额债券面值×票面利率-—摊余成本×实际利率4、分次付息利息的会计处理溢价摊销借：财务费用（或在建工程等）应付债券——利息调整（溢价摊销额）贷：应付利息（分期支付利息）折价摊销借：财务费用（或在建工程等）贷：应付利息应付债券——利息调整（折价摊销额）应计利息＝面值×票面利率财务费用＝摊余成本×实际利率每期实际支付利息时：借：应付利息贷：银行存款5、债券到期偿还分期付息、到期还本：借：应付债券－面值贷：银行存款（四）到期一次还本付息债券的核算利息调整的摊销溢价摊销借：财务费用应付债券——利息调整贷：应付债券——应计利息应计利息＝面值×票面利率财务费用＝摊余成本×实际利率折价摊销：借：财务费用贷：应付债券——应计利息应付债券——利息调整到期还本付息：借：应付债券——面值应付债券——应计利息贷：银行存款例题：某公司2006年1月1日发行3年期、分次付息、到期还本的债券（用于生产经营），面值5000万元，票面利率8%，利息于每年12月31日支付。①实际利率为8％，按面值发行；②实际利率6%，发行价为5267.3万元；③实际利率9%，发行价为4873.4万元。要求：分别上述情况进行会计核算。1、按面值发行2006年1月1日发行时：借：银行存款5000万贷：应付债券——面值5000万06、07、08年年末实际支付利息时：借：财务费用400万贷：银行存款400万2008年12月31日还本时：借：应付债券——面值

5000万贷：银行存款5000万2、溢价发行2006年1月1日发行时：借：银行存款5267.3万贷：应付债券——面值5000万应付债券——利息调整267.3万各期溢价摊销（单位：万元）①=上⑤×6％②=债券面值×8%③=②－①④=上④－③⑤=上⑤－③期次借：财务费用①贷：银行存款②借：应付债券－利息调整③利息调整摊销余额④摊余成本⑤267.35267.31316.0440083.96183.345183.3423114008994.345094.343305.6640094.34050002008年12月31日偿还本金时：借：应付债券——面值5000万贷：银行存款5000万3、折价发行2006年1月1日发行时：借：银行存款4873.4万应付债券——利息调整126.6万贷：应付债券——面值