CPA注会复习会计总结

会计总结

类型概念区分会计处理

以公允交1、取得目的是为1初始时：

价值计易近期出售或回购借：交易性金融资产-成本以公允价值计量

量且变性2、属于集中管理应收股利（应收未收）

动计入的可辨别金融组投资收益（交易费用，跟交易无关的

当期损合一部分，且有不计）

益的金证据表明近期以贷：银行存款

融资产短期获利2资产负债表日公允价值变动

3、属于衍生工借：交易性金融资产一公允价值变动

具贷：公允价值变动损益

指定1为消退分类不3处置时

为（可一样借：银行存款

忽视）2公司正式书面公允价值变动损益（前期的变动损益转

文件已载明，该出）

资产组合以公允贷：交易性金融资产一成本

价值为基础进行一公允价值变动

管理、评价并向投资收益（差额）

关键管理人员报

告o

持有至1、到期日固定、回1初始时公允价值和费用之和作为入账金

到期收金额固定额

2、有明确意图借：持有至到期投资一成本（票面）

3、有实力将该资产应收利息

持有至到期贷：银行存款

实际利率法：持有至到期投资一利息调整

资产负债表日按摊余成（差额）

本和实际利率计算确定2、记息日（实际利率法）以分期付息为例

利息收入借：应收利息（按票面利率计算，假如为一

1、计算实际利率：将来次还本付息，则为“持有至到期投资-应计利

现金流量折现到现在的息”）

利率。持有至到期投资一利息调整（差额，即调整

2、摊余成本=初始金额摊余成本）

一已偿还本金一累计摊贷：投资收益（按实际利率

销额一减值损失计算的）

3、留意区分一次还本付3到期时

息和分期付息的实际利先同2,再如下：

率计算借：银行存款

贷：持有至到期投资一本金

4预料要出售部分时因现金流量发生变更，须要

调整摊余成本，差额计入当期损益（见P49）

借：持有至到期投资一利息调整

贷：投资收益

5、重分类：出售部分金额较大，不属于准则

允许的例外

借：可供出售金融资产一成本（公允价）

贷：持有至到期一成本

资本公积一其他资本公积（差

额）

贷款和及持有至到期资产区分以实际利率法计算

应收账是，是否在活跃市场上有初始时：公允价值和费用之和作为入账金额

款报价，且不像持有至到期

投资那样在出售或重分参考例题

类方面受到较多限制。

可供出上述以外的初始：公允价值和费用之和作为入账金额

售跟交易性金融资产类似，借：可供出售金融资产一成本

只不过依据管理层策略，应收股利

不想把公允价值变动（为贷：银行存款

实现收益）计入利润表。资产负债表日：公允价值变动计入全部者权益

借：可供出售金融资产一公允价值变动

初始计量时，如为债券类贷：资本公积一其他资本公积

资产，成本为面值，差额减值的处理：见后

计入利息调整子科目，且出售时：

资产负债表日，先以摊余借：银行存款

成本和实际利率计算收资本公积一其他资本公积〔前期变动转

益和摊销额，再依据计算出）

后的摊余成本确定公允投资收益（差额）

价值的变动，变动后的价贷：可供出售金融资产一本金

值不影响摊余成本。即摊一公允价值变动

余成本仅及成本和利息

调整两个明细有关，及公

允价值变动及应计利息

无关。

总结1、后三种初始计量都是把费用计入成本，而第一种是计入当期损益

2、二三类都是回收金额比较固定，用实际利率法

3、一四类对公允价值比较敏感，但区分是一将变动计入当期损益，四计

入资本公积

4、只有持有至到期和可供出售之间可以相互重分类。

持有至到期金融资产重分类限制性规定：

1、每个资产负债表日对其持有意图和实力评价，发生变更的要重分类

2、划分为此类资产后，除非遇到不能限制、预期不会重复发生且难以合

理预料的独立事务，否则将持有至到期。

3、假如企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，如金额较大，则

剩余的也要重分类为可供出售金融资产，且在后两个完整会计年度内不能

将任何金融资产划分为持有至到期投资（除非例外）

例外：A出售日或重分类日距离到期日较近（三个月），且市场利率变

更对该投资的公允价值没有显著影响B依据合同约定的偿付方式，企业

己收回几乎全部初始成本C出售或重分类是企业无法限制、预期不会重

复发生且难以合理预料的独立事务引起的。

金融资产减值

减值确定=账面价值（摊余成本）一预料将来现金流量现值（按原

实际利率确定）

借：资产减值损失

类别二和

贷：**减值准备

转回有客观证据表明价值已复原，且事项相关，原减值损失应

转回，计入当期损益，但以不计提减值状况下该资产在转

回日的摊余成本为限。

减值确定公允价值下降，但没有客观证据时：

借：资本公积一其他资本公积

贷：可供出售金融资产一公允价值变动

方客观证据时，非正常波动：（前述计入资本公积的损失应

类别四

转出）

借：资产减值损失

贷：可供出售金融资产一公允价值变动（不是减值准

备）

资本公积一其他资本公积（累积计入资本公积的损

失）

此时损失反映在利润表中，而不是臧在资本公积

留意：此时减值后，对于债券类资产，其摊余成本就要扣

除减值额

转回1、对于债务工具如债券，转回应计入当期损益（资产减

值损失）

2、对于权益工具如股票，转回应计入资本公积（其他资

本公积），但假如没有活跃市场报价且公允价值不能牢靠计

量的不得转回。

?由于权益类公允价变更大，为了防止企业随意调整利润，

所以转回时计入资产负债表。

（1）若可供出售金融资产为债务工具

借：可供出售金融资产一公允价值变动

贷：资产减值损失

（2）若可供出售金融资产为股票等权益工具投资

借：可供出售金融资产一公允价值变动

贷：资本公积一其他资本公积

长投不得转回

K期股权投资

项目会计处理

初始计同一限制下借：长期股权投资（被合并方全部者权益账面价值份

量合并（控股额）

（投资合并）：应收股利

时）因犯难有公贷：支付对价的项目（银行存款/股本之面值/现金等，

允价值，因干脆费用也计入）

此接受“账资本公积一资本溢价或股本溢价（差额，也可能

面价值”入为借方，假如为借方，不足冲减的，调整留存收益）

账

非同一限制借：长期股权投资（以公允价值计量的投出实际成本）

下合并：应应收股利

接受付出资贷：支付对价项目（如为存货,要按销售处理,结转成本，

产“公允价销项税额计入投资成大）

值”入账营业外收入（主要是公允及账面差额，或借计

营业外支出）

非合并形成1、支付现金取得，按实际支付价款作为初始成本

的2、发行权益性证券取得，以权益性证券的公允价值为初

以付出的公始

允价记借：长期股权投资（公允价）

干脆费用也贷：股本（面值）

要计入资本公积-其他资本公积（差额）

3、投资者投入的，按合同约定价值（不公允，取公允价）

作为初始成本

成本法>50%或主要是应冲减初始投资成本的确定：=投资后累积分派的

<20%即现金股利份额一投资后累积实现的净收益份额一已冲减的

子公司或者成本，假如为负数，则为复原数，但以已冲减的金额为限。

买入较少，宣告发放现金股利时

且在活跃市借：应收股利（宣告应享有的份额）

场中没有报贷：投资收益（差额）

价、公允价长期股权投资（冲减的成本）

值不能牢靠减值时的处理

计量，能计1、＜20%时，按金融资产记之2、＞50%的，按资产减值准则

量的为可供处理

出售金融资处置时

产价款和账面差额计入处置损益

权益法20%<X1、初始投资成本调整

《50%初始成本〉可辨别净资产（不算商誉）公允价值享有份

合营联营额的，不做调整，当作未确认商誉

初始成本V享有份额的，差额计入营业外收入

三个明细科2、投资损益的确认（考虑三类调整项：见备注）

目：借：长期股权投资一损益调整

投资成本贷：投资收益（在被投资单位净损益的份额）

损益调整3、宣告发放现金股利的处理（股票股利不处理）**

其他权益变借：应收股利

动贷：长期股权投资一损益调整（未超过已确认投资损

益部分）

4、超额亏损的处理（以后盈利了做反向操作）

借：投资收益

贷：长期股权投资一损益调整（以减记到零为限）

长期应收款（接着亏损额，冲减其他长

期权益）

预料负债（额外损失弥补义务）

还有的，做备查登记

5、其他全部者权益变动的处理：

借：长期股权投资一其他权益变动

贷：资本公积一其他资本公积

6、减值的处理：按“资产减值”准则处理

7、处置时

借：银行存款

长期股权投资减值准备

资本公积一一其他资本公积（结转原计入资本公积二其他

权益变动明细金额）

贷：长期股权投资一一XX公司（成本）

一一XX公司（损

益调整）

---XX

公司（其他权益变动）

投资收益

成本转20%以下总的思路是：应接受追溯调整，看成是最初就接受权益法

权益到以上的一样。

一、追溯原投资（就是调整：成本、损益调整、其他权益

变动三个明细）

借：长期股权投资-成本

-损益调整（期间实现净利润部分应

享有的份额）

-其他权益变动（除实现净损益以外

的可辨别净资产公允价应享份额）

贷：长期股权投资

资本公积-其他资本公积（其他权益变动的

部分）

投资收益（假如是以前年度的，计入盈余公

积和未支配利润）

二、计入新投资

投资成本及享有份额的差额是当作不确认的商誉还是当

作营业外收入，初始投资和后续投资要综合起来考虑，

如前期商誉计入10万，新投资营业外收入20万，则只

记10万的营业外收入，假如新投资营业外收入5万，则

不调整。

50%以上一、应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权

到中间的投资成本。

二、剩下的部分，调整投资成本：对于原取得投资后至转变

为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额

计入“损益调整”明细，期间其他全部者权益变动部分计入

“其他权益变动“明细

**留意上述两种成本转权益的区分：

第一种的其他权益变动是可辨别净资产公允价值变动减投

资收益的差额，

其次中是全部者权益变动减投资收益的差额。

因为可辨别资产公允价值只和当时投资时点有关，处

置投资时不管他。

权益改第一种，因追加投资缘由导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变

成本为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当依据相关规定处理

其次种，应以转换时长期股权投资的账面价值作为依据成本法核算的基

础。

继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单

位账面留存收益中本企业享右份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期

股权投资的成本,不作为投资收益。刍被投资单位取得的现金股利或利润

超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的部分，确认为当

期损益。

处置参照可供出售金融资产，在确认了处置损益后，还要按比例将原计入其他

资本公积的部分结转为投资收益。

固定资产

项类计量

目别

初外成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可运用

始购状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费

计和专业人员服务费等。受到的退还及购买固定资产有关的增值

量税，冲减成本。

—以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当依据各项

款固定资产的公允价值比例对总成本进行支配，分别确定各项固

多定资产的成本。

购

具固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价

有款现值差额，在信用期间内接受实际利率法摊销，摊销金额满

融足借款费用资本化条件计入成本，否则确认为财务费用，处理

资步骤如下（无形资产类同，同时及卖方的长期应收款处理结合起

性来复习，如第三章例2）；

质购买日

的借：固定资产（现值）

未确认融资费用（差额，相当于利息）

贷：长期应付款（实际支付）

分摊期内

借：在建工程（符合资本化条件的）

财务费用（不符合资本化条件的）

贷：未确认融资费用（上期应付本金余额*折现

率）

借：长期应付款

银行存款（分期支付额）

分摊表如下

日期还款确认的融资费应付本金削应付本金余

额用减额额

①②二期初④X③二①一②④二期初④

折现率一③

自1、工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按

行其实际成本或支配成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值

建税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或支配

立成本，转作企业的库存材料。

2、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失

人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工

程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。

3、工程达到预定可运用状态前因进行负荷联合试车所发生的净

支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可运用状

态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产

品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时,

按其实际销售收入或预料售价冲减工程成本。

4、在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和

过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项n尚未达到预定

可运用状态的，计入接着施工的工程成本；工程项目已达到预定

可运用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期

间的，计入营业外支出。如为特殊缘由造成的报废或毁损，或在

建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失干脆计入当期营业

外支出。

5、所建立的固定资产己达到预定可运用状态，但尚未办理竣工

决算的，应当自达到预定可运用状态之日起，依据工程预算、造

价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计

提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算

手续后再作调整。

6、领用的存货应将成本计入，但是其应负担的增值税要依据市

场价计算入账。

存弃置费用的现值计入相关固定资产成本在固定资产或油气资产

在的运用寿命内，依据预料负债的摊余成本和实际利率计算确定

弃的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

置购置时：

费借：固定资产

用贷：在建工程等

预料负债（弃置费用现值）

每年应负担的利息费用

借：财务费用

贷：预料负债（摊余成本*折现率）

后折旧1、不须要计提折旧：（1）单独计价入账的土地；：2）

续下月己提足折旧超年限运用的固定资产。

计变更2、已投入运用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按

量估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按

实际成本调整原来的暂估价值，但不须要调整原已计提的折

旧额。

3、因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提

的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。

双倍余额调整法（不考虑残值）和年限总和法

【例题】说明年度中间购入固定资产如何接受快速折旧

法计提折旧

甲公司2023年6月21日购置一台不需安装即可投入运

用的固定资产。固定资产入账价值为600万元，预料运用寿

命为5年，预料净残值为零。甲公司接受年数总和法计提折

旧。

第一步，计算每一运用年度应计提的折旧额如下：

第1年计提折旧金额：600X5/15=200（万元）…

其次步，计算每一会计年度内应计提的折旧额如下：

2023年7月至12月计提折旧金额为：200/12X6=100

（万元）

2023年度计提折旧金额为：200/12X6+160/12X6=180

（万元）

后续经营相赁改良支出，应予资本化，作为长期盼摊费用，合理

支出进行摊销。

改良时：

借：长期盼摊费用一经营租入固定资产改良

贷：银行存款

摊销时：

借：费用类

贷：长期盼摊费用一一经营租入固定资产

改良

生产车间固定资产修理费用，计入管理费用，不计入制造费

用。

转为应将净残值调整为“公允价值”，但为防止调整利润，准则

持有规定只调低，不调高。

待售同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售：一是企

业已经就处置该固定资产作出决议；二是企业已经及受让方

签订了不行撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成

处一般分别将固定资产、折旧、减值、发生的费用、受到的补偿，

置转入“固定资产清理”，差额结转到营业外支出（分处置非

计流淌资产损失和特殊损失两个明细）

量盘亏先转入待处理财产损益，属于企业负担的，计入营业外支出；

盘盈的固定资产当作前期差错处理

其他说明备品备件和修理设备通常确认为存货，但某些备品备件和修

理设备须要及相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运

输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

盘点总结:

项现金存货固定资产

盘计入营业外收冲管理费用前期差错

盈入处理

盘管理费用内部缘由的，管理费用：自然灾难等，计入营营业外支

亏业外支出出

投资性房地产

时段成本模式（比照固定、无形）公允模式（公允价值能牢靠取得时才

能用）

购入、自建借：投资性房地产借：投资性房地产-成本

取得时（同贷：银行存款、在建工贷：银行存款、在建工程

时出租）：饪用寸些等

自用改出租借：投资性房地产借：投资性房地产一一成本（公允价

累计折旧值）

贷：固定资产累计折旧

投资性房地产累计贷：固定资产

折旧资本公积一一其他资本公积

（各个科目对应列（差额，借方计入：公允价值变动损

入）益）

期末计量折旧时：期末计量

借：其他业务成本借：投资性房地产一一公允价值变动

贷：投资性房地产累计贷：公允价值变动损益

折旧说明：公允模式下，不计提减值和折

收取租金旧摊销

借：银行存款

贷：其他业务收入

收回，转自借：固定资产借：固定资产（公允价值）

用投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产一成本（账

贷：投资性房地产面）

累计折旧一公允价值变动

（账面）

公允价值变动损益（差额）

出售时借：银行存款借：银行存款

贷：其他业务收入贷：其他业务收入

借：其他业务成本借：其他业务成

投资性房地产累计折本

10贷：投资性房地产一一成

贷：投资性房地产本

应交税费一一应交营——公允价值变动

业税借：公允价值变动损益

贷：其他业务收入

借：资本公积一一其他资本公积

贷：其他业务收入

第九章资产减值

一、理论基础

项目内容

减值迹①资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或

象者正常运用而预料的下跌；

②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市

场在当期或者将在近期发生重大变更，从而对企业产生不利影

响；

③市场利率或者其他市场投资酬劳率在当期已经提高，从而影响

企业计算资产预料将来现金流量现值的折现率，导致资产可收回

金额大幅度降低；

④有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；

⑤资产已经或者将被闲置、终止运用或者支配提前处置；

⑥企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低

于预期，如资产所创建的净现金流量或者实现的营业利润（或者

亏损）远远低于（或者高于）预料金额等；

⑦其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

减值测1、在资产负债表日推断资产是否存在可能发生减值的迹象；对

试时机于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试（依据重要性原则，

迹象不发生减值或可回收金额对迹象反应不敏感，可以不测试）

2、因企业合并所形成的商誉和运用寿命不确定的无形资产，无

论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

口J回收二MAX（公允价值一处置费用，预料将来现金流量现值）

金额确说明：1、对于持有待售资产，由于产生现金流量很少，可以干

定脆用公允价值记之

2、公允价值无法估计，干脆用现金流量现值记之

公允价依次：1、公允交易中资产的销售协议价格一可干脆归属于该资

值一处产的处置费用2、存在活跃市场的，买方市场价格一XX；3、

置费用参考同行业类似资产最近交易价格或者进行估计4、还不行就不

用他了

预料将1）预料资产将来现金流量

来现金A.预料的资产将来现金流量应当包括下列各项：

流量现①资产持续运用过程中预料产生的现金流入。

值②为实现资产持续运用过程中产生的现金流入所必需的预料现

金流出（包括为使资产达到预定可运用状态所发生的现金流出）o

③资产运用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流

量。该现金流量应当是在公允交易中，熟悉状况的交易双方自愿

进行交易时，企业预期可从资产的处置中获得或者支付的、减去

预料处置费用后的金额。

B.预料资产将来现金流量应当考虑的因素

①以资产的当前状况为基础预料资产将来现金流量

②预料资产将来现金流量不应当包括筹资活动和所得税

收付产生的现金流量

③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一样

④内部转移价格应当予以调整

C.资产将来现金流量预料的方法

单一将来现金流量和期望将来现金流量（加权平均数）

2）折现率（无风险酬劳率+风险酬劳率）

折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前

利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要酬劳

率。确定折现率时应留意：

①在预料资产的将来现金流量时已经对资产特定风险的影响作

了调整的，估计折现率不须要考虑这些特定风险。

②假如用于估计折现率的基础是税君的，应当将其调整为税前的

折现率。

③假如特定资产的酬劳率难以从市场上干脆获得，企业应当接受

替代酬劳率以估计折现率。在实务中，企业可以考虑对加权平均

资本成本、增量借款利率或其他相关市场利率进行适当调整后，

作为替代酬劳率。

减值损计提=账面价值一可回收金额

失的计计提后不得转回，只有在出售时可转出

提

二、计量

状况处理

一般借：资产减值损失一固定资产减值损失（期末转入“本年利

减值润”，无余额）

贷：固定资产减值准备

资产方法：减值损失金额应当依据下列依次进行分摊：

组减（1）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；

值（2）然后依据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所

占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的

减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得

低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的

净额（如可确定的）、该资产预料将来现金流量的现值（如可确定

的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当依据相关

资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

比如，ABC三项资产组成资产组，按比例该给A分20%

减值，但因不得低于A公允价值一处置费用，结果A分的少了，

那么多出来的再分给B、C

总部1.总部资产能够依据合理和一样的基础分摊至该资产组的部分：

资产先将该部分总部资产给各个资产组支配，后按一般资产组处理

（借（如办公大楼分给ABC）

用课2.不能分摊的部分如下（扩大资产组的范围）：

木例（1）在不考虑相关总部资产的状况下，估计和比较资产

题说组的账面价值和可收回金额，并依据前述有关资产组减值测试的

明）依次和方法处理。（包含办公楼的ABC,分别先减值处理）

（2）认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产

组组合应当包括所测试的资产组及可以依据合理和一样的基础将

该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。（最小资产组为办公

楼和ABC加研发中心）

（3）比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分推的

总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并依据前述有关资产组

减值测试的依次和方法处理。

商誉1、调整账面价值，使之包含少数股东权益

的处2、比较可回收金额及上述调整后的金额，如发生减值，其减值

理金额支配如下：

A、先冲减归属部分的商誉（区分：总部资产是分摊冲减）

B、冲减按比例支配给各个资产的部分

三、全部资产减值总结

资产类别减值处理

交易性金融资产

不计提减值准备，价值削减计入了当期损益（公

公允模式的投资性房地

允价值变动损益）

产

持有至到期及贷款和应减值额=账面价值一现金流量现值（没有公允

收款项价），其折现率按原实际利率计算

（处理跟资产减值准则可转回：减值后相关因素回复价值的，可转回，

差不多，不同处是可转但转回价值不得超过不计提减值准备下该资产在

回）转回日的摊余成本

可供出售金融资产公允价值下降，但没有客观证据时：

借：资本公积一其他资本公积

贷：可供出售金融资产一公允价值变动

有客观证据时.，非正常波动：（前述计入资本公积

的损失应转出）

借：资产减值损失

贷：可供出售金融资产一公允价值变动

资本公积一其他资本公积（累积计入

资本公积的损失）

长期股权投资，不具有按可供出售金融资产处理

重大影响的

长期股权投资子公司、按资产减值准则处理：

联营合营、固定、无形借：资产减值损失一XX减值损失（期末转

资产、商誉、成本模式入“本年利润”，无余额）

的投资性房地产贷：XX减值准备（账面一可问收金额）

减值后不得转回

存货的减值（跌价）借：资产减值损失一计提的存货跌价准备（不

再计入管理费用）

贷：存货跌价准备（账面-可变现

净值）

第十章负债

一、应付职工酬薪的处理

类别处理

职工薪（1）职工工资、奖金、津贴和补贴，即按国家统计局规定

酬的组的构成工资总额的内容。

成内容（2）职工福利费，由企业依据工资总额的确定比例计算确

定。应当留意的是，由于各种劳动保障可以干脆计入成本费用，

而不由职工福利费列支，职工福利费的计提标准不愿定是工资

总额的14%,而是依据企业的实际状况计提。

（3）“五险一金”：即医疗保险费、养老保险费、失业保

险费、工伤保险费和生育保险费以及住房公积金，以商业保险

形式供应应职工的各种保险待遇也属于职工薪酬，应当依据本

准则进行确认、计量和列报。

（4）工会经费和职工教化经费。

（5）非货币性福利。

（6）因解除及职工的劳动关系赐予的补偿（辞退福利）。

（7）其他及获得职工供应的服务相关的支出。

辞退福利不依据收益对象分干脆计入管理费用，其他都按收益

对象分。

货币性计提时：按受益原则分摊

酬薪计借：生产成本（由生产产品供应劳务负担的部分）

量资产成本（如在建工程，研发支出等）

期间费用（除上述之外的）

贷：应付职工酬薪一工资、职工福利、社会保险费等明

细

实际发放时：

借：应付职工薪酬一一工资

贷：银行存款（现金）

其他应收款一一某职工（收回代垫款）

应付职工薪酬一一住房公积金（按工资10%扣缴个人

负担部分）

应交税费一一应交个人所得税

自产的计提时：

非货币借：生产成本、制造费用、管理费用等

资产发贷：应付职工薪酬（实物的，介+税）

放：发放实物，确认收入：

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入（实物的市场价格）

应交税费一一应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本（转坚固物成本）

贷：库存商品

外购的购买时

非货币借：应付职工薪酬

资产发贷：银行存款

放：计提时

借：生产成本、制造费用、管理费用等

贷：应付职工薪酬

无偿向借：制造费用、管理费用等

职工供贷：应付职工薪酬一非货币性福利

应住房计提折旧或支付租金时

或租赁借：应付职工薪酬

住房供贷：累计折旧、其他应付款、银行存款等（按折旧

职工运额、租金等）

用

辞退福借：管理费用

利贷：应付职工薪酬一一解除职工劳动关系补偿

这里费用的确定分两种：强制辞退的，金额是确定的；自愿辞

退的，按最佳估计值预料之

二、应交税金一应交增值税的核算

项目处理

购进货借：原材料

物应交税费一一应交增值税（进项税额）（对于不得抵扣的，

不列此项，干脆计入资产价值）

贷：银行存款

进项税借：在建工程

额转出贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出）

原材料

销售货借：银行存款

物或视贷：主营业务收入

同销售应交税费一一应交增值税（销项税额）

缴纳的预交本月增值税

问题借：应交税费一一应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

月底计算时：

预交的少时：借：应交税费一一应交增值税（转出未交增值

税）

贷：应交税费一一未交增值税

预交的多时.：借：应交税费一一未交增值

税

贷：应交税费一一应交增值税（转出多交增值税）

实际缴纳时：

借：应交税费一一未交增值

税

贷：银行存款

小规模购买货物时：增值税计入成本

纳税人销售货物时：按销售额*确定比例计算应交增值税，销售额为

不含税，假如含税，要转换

三、其他税种的列支渠道

税种渠道

消费税（1）产品销售。①将应税消费品对外销售，缴纳的消费

税干脆计入“营业税金及附加”科目；②用应税消费品

对外投资、在建工程等方面，按规定缴纳的消费税计入

有关成本。

(2)托付方托付加工应税消费品。①将托付加工的应税

消费品收回后干脆用于销售的，应将代收代缴的消费税

计入托付加工消费品的成本;②将托付加工应税消费品

收回后用于连续生产应税消费品,将按规定准予抵扣的

消费税，记入“应交税费一应交消费税”科目的借方。

营业税一般在营业税金及附加科目核算；工业企业按规定缴纳

的营业税，通过“其他业务成本”科目核算；销售不动

产应交营业税在“固定资产清理”科目核算

资源税①企业销售应税矿产品应交的资源税，记入“营业税金

及附加”科目；②企业自产自用的应税产品应交的资源

税记入“生产成本、制造费用”科目；③收购未税矿产

品代扣代缴的资源税计入收购矿产品的成本；④外购液

体盐加工固体盐的相关资源税，购入液体盐缴纳的资源

税可以抵扣，记入“应交税费一一应交资源税”的借

方；企业加工成固体盐后，在销售时，应交资源税记入

“营业税金及附加”科目。

土地增值税对于兼营房地产业务的企业，缴纳土地增值税记入“其

他业务成本”科目核算；转让固定资产应交的土地增值

税，计入“固定资产清理”。

房产税、土地房产税、土地运用税、车船运用税、印花税均记入管理

运用税、车船费用；印花税不通过“应交税费”科目核算。

运用税和印花

税

城市维护建设营业税金及附加

税

耕地占用税企'也缴纳耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记

“银行存款”科目

四、债券的计量

一般债券可转换公司债券（例题说明之）

发行日：

发行债券借：银行存款（实际收到

借：银行存款（实际收到的）的金额）

贷：应付债券一一面值应付债券一可转换公司债券

（利息调整）（面值-债券现值）

利息调整（溢价）贷：应付债券一可转换公司

计算利息费用（同时摊销溢折价）债券（面值）

借：财务费用等（摊余成本*实际利资本公积一其他资

率）本公积（差额）

应付债券一一利息调整（溢价摊发行时支付的费用在负债成分

销）和权益成分之间支配。

贷：应付利息（面值*票面利率）计算利息费用

归还债券本金及最终一期利息费用借：财务费用等（摊余成

借：财务费用等本*实际利率）

应付债券一一面值应付债券一一利息调整

利息调（溢价摊销）

整贷：应付利息（面值*票

贷：银行存款面利率）

行使转换权时：就是将债券成分

和权益成本转销

借:应付债券（包括各个

明细）

资本公积一其他资

本公积

贷：股本（股本面值）

资本公积一股本溢

价（差额）

库存现金（不

足一股的部分）

第十二章收入、费用及利润

一、销售收入

销售类会计处理

型

一般确（1）企业已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方；

认条件（2）企业既没有保留通常及全部权相联系的接着管理权，也没

有对已售出的商品实施有效限制；（3）收入的金额能够牢靠地计

量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或

将发生的成本能够牢靠地计量。

托收承在办妥托收手续时确认收入

付方式

预收款在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债

方式

需安装待安装和检腌完毕时确认收入。假如安装程序比较简洁，可在发

检验的出商品时确认收入

以旧换销售的商品应当依据销售商品收入确认条件确认收入，回收的商

新品作为购法商品处理。

支付手在收到代销清单时确认收入

续费方

式托付

代销

售后回收到的款项应确认为负债；回购价大于原售价的，差额应在回购

购方式期间按期计提利息，计入财务费用c

（融出售时：

资）借：银行存款

贷：其他应付款（售价）

应交税费一一应交增值税（销期税

额）

借：发出商品

贷：库存商品

期间确认利息

借：财务费用

贷：其他应付款=（回购价-出售价）/月份

回购时

借：库存商品

贷：发出商品

借：其他应付款

应交税费一一应交增值税（进项税额）按