第七章-财务预算教学教材

第七章财务预算1/9/20251导言“凡事预则立，不预则废。”财务预算是财务决策活动的具体化，作为一种强大的商业工具，在竞争日益激励的市场环境中具有不可替代的作用。财务预算有助于更好的使财务决策具体化、可操作化，有利于设定合理的销售量、收入、费用和利润等财务目标。1/9/20252主要内容全面预算体系预算编制的步骤预算编制的方法1/9/20253突出的表现在：当编制和执行全面预算时，管理者会遭受到很多报怨，如“预算没有很好地支持公司战略，甚至与之产生冲突”、“预算更多地注重成本的减少，而不够注重价值的增加”、“预算管理中只是强调上下级的垂直命令与控制”、“预算管理缺乏弹性，对市场变化反应迟钝”等。中国管理会计网的调查表明，我国企业实施全面预算时出现的问题不少。1/9/20255一、全面预算体系1、全面预算的概念

是指用货币金额和数量单位反映企业某格外时期的现金收支、资金需求、营业收入、成本以及盈利状况和财务状况的一整套财务计划。掌握全面预算的概念需要从以下几方面理解

第一、全面预算是一种财务计划，是用货币金额或数量单位集中、系统表现出来的企业经营活动所需实现的目标计划；第二、全面预算不是单项预算，而是一系列预算的结合体；第三、全面预算以预测和决策为基础，良好的全面预算有赖于正确的预测分析和决策分析；第四、全面预算是一种运用广泛内容更多的能提高企业资源利用效果的有效方法。1/9/202562、全面预算构成全面预算通构成：

日常业务预算、财务预算、特种决策预算日常业务预算

指与企业日常经营活动相关的经营业务的各种预算。

包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、单位产品成本、期末存货预算、销售及管理费用预算1/9/20257财务预算

是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。包括：现金预算财务费用预算预计利润表预计利润分配表1/9/20258特种决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算。包括：经营决策预算投资决策预算1/9/202593、全面预算体系预算是一个有机整体。销售预算是整个企业的关键和起点，它决定了生产预算、现金收入预算和预计利润表上的数额；生产预算是编制直接材料、直接人工、现金支出预算以及预计资产负债表和预计利润表数额的依据；各项预算相互影响共同构成完整的预算体系。1/9/202510全面预算体系图示销售预算生产预算直材预算直人工预算制造费预算销管费预算预计损益表预计资产负债表现金预算财务预算终点起点1/9/202511二、预算编制的步骤企业的全面预算通常是先从经营预算开始，然后再进行财务预算。编制顺序（一）销售预算（二）生产预算（三）财务预算以现金预算为例说明1/9/202512例：现金预算步骤现金预算：以销售收入、销售成本及利润为基础考虑信用期和提前付款等因素将预算中的收入和支出项目转化为现金流量。调整不在损益帐户中反映的影响现金流量的项目和一些大额非经常性的跨期调整项目（资本支出以及纳税和股利支付等因素）。1/9/202513现金预算编制流程图选择预算项目编制基础预算确定时间假设编制及修订1/9/202514第一步：预算项目设置确定哪些项目作为现金流预算所要体现的项目取决于管理当局所需要的现金流预算的详细程度和管理控制的需要。内容：

一般交易现金流量项目一次性或非经常性的现金流量项目可以精确区分并预测的重要现金流量项目企业主要客户的现金流入；付给主要供应商的现金流出；一线人员的工资薪金；税金支出。所得税支出；固定资产购置支出；办公场所租金和股息的支付。1/9/202515实例1某公司经营业务以销售货物为主，兼营房产出租业务。一般交易现金流量项目包括销售收入、采购支出、工资薪金支出及税金支出。按照相关规定，公司应于当年一季度收取下属公司股利和支付股东股利。公司有一批旧设备也将在本季度清理并取得变卖收入，（属于一次性或非经常性的现金流量项目）。1/9/202516具体预算项目选择如下：1、现金流入项目商品销售收到的现金出租房产收到的现金旧设备变卖收入下属公司股利其他现金流入项目2、现金流出项目采购原材料支出的现金支付生产工人的工资支付股东股利设备租金与保养债务支出税金支出其他现金支出项目

1/9/202517第二步：编制基础预算在确定了企业现金预算的项目后，应根据所确定的预算项目，编制销售收入、成本等其他基础预算。基础预算材料一般包括：销售预算生产预算期末存货预算期间费用预算1/9/202518实例续：该公司在确定了现金预算项目后，针对每一具体项目编制基础预算如下列几表1、收入预算表月份11月12月1月2月3月1-3月合计销售收入3000040000500006000080000190000租金收入50005000500015000旧设备变卖收入60006000下属公司股利1200012000现金收入合计3000040000550007100097000223000收入预算表1/9/2025192、支出预算表注：原材料的购买和其他供货占销售额的50%，并且在销售发生的前一个月完成的采购。采购预算表月份11月12月1月2月3月1-3月合计销售额3000040000500006000080000100000采购（占下月销售额的50%）20000250003000040000500001/9/202520考虑了其他预算支出项目，编制支出预算

支出预算月份1月2月3月总计采购300004000050000120000支付股东股利3000030000工资支出50004000500014000设备租金与保养3000300030009000债务支出180001800036000财产税10001000支付总计5700077000760002100001/9/202521第三步：确定时间假设每一组项目都有自己的现金流特征，企业每项收支业务发生的时间与现金收支发生的时间并不一定一致。因此需要对现金流入量与流出量发生的时间作出假设。销售预算生产预算期末存货预算期间费用预算现金预算时间假设流程图时间假设1/9/202522确定时间假设的方法特定确认法：确认特定的现金流量并预测它们将在什么时候发生。如协议约定等。趋势分析法：根据历史资料，用统计方法评估期间内的现金流量不同时间分布的情况，以规划出相应的趋势，并作出预测。如：销售信用假设：当月收款50%；下月收款

30%；第三月收款20%。

采购信用假设：货款支付在销售发生的下月

1/9/202523实例续：该公司销售时实行赊销信用政策，采购实行赊账采购政策，因此，公司在基础预算编制完成后，对过去年度的销售款回收时间以及采购收款的支付时间进行统计分析，并据此预测出销售回款以及采购付款的时间和比例，以此作为编制现金预算的时间假设条件。具体如下：1/9/202524例续资料1、销售信用时间假设当月收款50%；下月收款30%；第三月收款20%。2、采购信用时间假设货款的支付在销售发生的下一个月（时间假设）完成。其他收付款项目时间假设其他收付款项目的时间假设均以企业计划、合同协议等确定收付时间为预算编制的假设1/9/202525第四步：预算项目的时间调整确定了时间假设后，将基础资料项目金额根据时间假设条件进行调整分析，计算出预算项目的现金流入、流出的时间和金额，最终将现金预算编制完成。实例续：1、收入预算的时间调整1月份应收现金的数量不仅取决于1月份的销售额，还取决于上年度11、12月两个月的销售情况。根据第二步确定的假设条件，计算各项目预算数据。接上例编制一季度现金流入项目预算见下表：1/9/202526一季度现金入项目预算表月份1月2月3月合计销售收入430005300068000164000租金收入50005000500015000旧设备变卖收入60006000下属公司股利1200012000现金收入合计480006400085000197000单位：元1/9/202527实例续：2、支出预算的时间调整根据采购基础预算，结合实际假设，即货款的支付在销售发生的下一个月（时间假设）完成。结合其它预算支出项目，编制一季度现金支出预算表见下：1/9/202528一季度现金流出预算表单位：元月份1月2月3月合计现金支付采购25000300004000095000支付股东股利3000030000工资支出50004000500014000设备租金与保养3000300030009000债务支出180001800036000财产税10001000现金支付总计5200067000660001850001/9/202529实例续：3、汇总预算

将上面编制的“一季度现金流入项目预算表”和“一季度现金流出预算表”进行汇总，编制一季度现金预算表见下：1/9/202530一季度现金预算表单位：元月份1月2月3月合计上季结转1000009600093000100000加：现金收入销售收入430005300068000164000租金收入50005000500015000旧设备变卖收入60006000下属公司股利1200012000现金收入合计480006400085000197000减：现金支付1/9/202531一季度现金预算表（续）月份1月2月3月合计采购25000300004000095000支付股东股利3000030000工资支出50004000500014000设备租金与保养3000300030009000债务支出180001800036000财产税10001000现金支付总计520006700066000185000现金收支净额-4000-300019000期末现金余额96000930001120001120001/9/202532三、预算编制的方法固定预算和弹性预算（业务量）增量预算和零基预算（基数）定期预算和滚动预算（预算期）1/9/2025331.固定预算和弹性预算按业务量基础的数量特征划分：固定预算：亦称静态预算，是根据预算期内正常的可实现的某一业务量水平编制的预算，在预算期末，将预算的实际执行结果与按预算期内计划规定的某一业务量水平所确定的预算数进行对比分析，并据此进行业绩的评价与考核。缺点：当实际的业务量水平与预计的业务量水平有差异时，缺乏可比性，对业绩的评价不合理。1/9/202534弹性预算：

亦称变动预算或滑动预算，是指能适应企业预算期内任何业务量水平的预算。在编制预算时，预先考虑预算期内业务量水平的变化，其预算数额可随业务量的变化作相应的调整，有一定的弹性，从而使实际情况同预算有可比性，此点正好弥补了固定预算的缺陷。1/9/2025352、增量预算和零基预算按出发点的特征不同划分增量预算增量预算是以上年的成本费用水平为基础，结合预算期内业务量水平及降低费用的有关措施，调整以后编制的预算。缺点：受到原有费用项目的限制，可能导致保护落后；容易造成预算的不足与浪费，不利于企业未来发展。1/9/202536零基预算全称是“以零为基础的计划和预算编制法”，即在编制费用支出预算时，不考虑历史的费用支出水平，一切以零为始点，从根本上研究各项费用支出的必要性及数额。特点：（1）编制预算从零开始；（2）对所有的费用开支比较讲究其必要性和成本效益；（3）从业务角度考虑问题，对每一项费用都要进行分析，按主次确定其费用水平；（4）不是根据预算增加与否来拓展新业务，而是根据该业务的重要与否来决定，并相应增加预算数；（5）可弥补增量预算的缺陷。1/9/202537编制方法：

（1）企业内部的各部门根据预算期