健康产业政策与法规课件：健康产业税收政策及法律制度

健康产业政策与法规

健康产业税收政策及法律制度许昌市中心医院税务筹划医院背景：河南省许昌市中心医院(以下简称中心医院)成立于1911年，为河南省一家以骨科为主，兼具医疗、科研、教学、康复等业务为一体的三级甲等综合性医院，在20世纪80年代被誉为

“全国三大骨科中心”之一。中心医院拥有5个诊疗中心，39个临床科室，开放床位1300多张，其中骨科床位约1000张。2015年中心医院门诊量超过55万人次，年手术近5万台。中心医院自成立以来至2016年底，从未缴纳过企业所得税，每年根据税务部门要求，提交事业单位法人证书、税务登记证以及财务报表进行备案。如果医疗收入仍然作为免税收入，中心医院的应税收所

得额则为负数，无需缴纳所得税。但税务部门从2015年底税务稽查开始，结合所得税新政，认为医疗收入不再享受所得税减免政策，应按照25%税率税收。根据中心医院收支情况，确需缴纳所得税。由于主管部门领导的沟通协调，虽然目前实际并未缴纳所得税，但从长远考虑，税收筹划事宜己经刻不容缓。案例16-1阅读资料

，思考以下三个问题：(1)国家对非营利性医疗机构的税收是如何规定的？(2)国家对健康产业税收还有哪些规定？(3)该案例资料给了你什么启示？党的十九大提出的“实施健康中国战略”，是以习近平同志为核心的党中央从长远发展和时代前沿出发，作出的一项重要战略安排。本章从健康产业税收出发，详细介绍了国家对健康产业在增值税、企业所得税、房产税、土地税、车船使用税、耕地占用税相关的优惠政策(见图1)。案例16-1目

录0102健康产业税收政策概

述概

述2016年8月发布的《“健康中国2030”规划纲要》中提出，积极发展商业健康保险。

落实税收等优惠政策，鼓励企业、个人参加商业健康保险及多种形式的补充保险。2015年民政部等十部委发布的《关于鼓励民

间资本参与养老服务业发展的实施意见》，明确了对民办养老机构提供的育养服务免征营业

税等税收优惠政策。税收将是促进健康中国战略的高质量落地的一大助力

，

因此

，

围绕大健康产业发展规划

，

国家从增值税、企业所得税、

房产税、

土地使用税、

耕地占用税等方面对大健康行业相关的税收出台了一系列优惠政策。2018年4月，个人税收递延型商业养老保险试点的通知和相关配套政策落地，改变了此前个人储蓄性养老保险和商业养老保险没有税收优

惠的状态。2017年7月1日，商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施；概

述健康产业税收政策2016年3月23日发布的《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)中“营业税改征增值税试点过渡政策的规定

(附件3)”免征增值税项目第七项“医疗机构提供的医疗服务”。医疗机构是指依据国务院《医疗机构管理条例》(国务院令第149号)及卫生部《医疗机构管理条例实施细则》(卫生部令第35号)的规定，经登记取得《医疗机构执业许可证》

的机构，以及军队、武警部队各级各类医疗机构。(一)医疗机构提供的医疗服务增值税一、

增值税2012年5月28日发布的《国家税务总局关于药品经营企业销售生物制品有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2012年第20号)中关于药品经营企业销售生物制品有关增值税做了如下规定：(2)药品经营企业是指取得(食品)药品监督管理部门颁发的《药品经营许可证》，获准从事生物制品经营的药品批发企业和药品零售企业。(1)属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税，36个月内不得变更计税方法。(二)药品经营企业销售生物制品增值税一、

增值税(2)对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税。(1)对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，

免征各项税收。不按照国家规定价格取得的医疗服务收入不得享受这项政策。2000年7月10日发布的《财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》(财税〔2000〕42号)文件中对非营利性医疗机构的税收政策做出了以下规定：(三)非营利性医疗机构增值税一、

增值税(2)属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。2009年8月24日发布的《国家税务总局关于供应非临床用血增值税政策问题的批复》(国税函〔2009〕456号)中关于供应非临床用血增值税做出了以下规定：(1)人体血液的增值税适用税率为17%。(3)纳税人选择计算缴纳增值税的办法后，36个月内不得变更。(四)供应非临床用血增值税一、

增值税2018年12月29日发布实施的《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条

规定：“企业的下列收入为免税收入”中第(四)条“符合条件的非营利组织的收入”。2019年4月23日发布的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十五条规定：《企业所得税法》第二十六条第(四)项所称符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。(一)非营利组织所得税二、企业所得税2000年7月10日发布的《财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》(财税〔2000〕42号)关于非营利性医疗机构的税收政策是：对非营利性医疗机构从事非医疗服务取得的收入，如租赁收入、财产转让收入、培训收入、对外投资收入等应按规定征收各项税收。非营利性医疗机构将取得的非医疗服务收入，直接用于改善医疗卫生服务条件的部分，经税务部门审核批准可抵扣其应纳税所得额，就其余额征收企业所得税。(二)医疗卫生机构所得税二、企业所得税2018年6月25日发布的《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2018〕64号)(下文简称《通知》

)就企业委托境外进行研发活动发生的研究开发费用企业所得税前加计扣除有关政策问题通知如下：委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，

可以按规定在企业所得税前加计扣除。上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。2015年12月29日发布的《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》

(国家税务总局公告2015年第97号)

对研究开发人员范围、

研发费用归集、

委托

研发等做出了相应的规定。(三)研究开发费用税前加计扣除政策二、企业所得税2019年4月23日发布的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》对符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税做出了规定。符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。2010年12月30日发布的《财政部国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2010〕111号)中对符合条件的技术转让所得减免企业所得税做出了如下规定：(四)居民企业技术转让所得税二、企业所得税(1)技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。(4)居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得

，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。(2)本通知所称技术转让是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上(含5年)全球独占许可使用权的行为。(3)技术转让应签订技术转让合同。二、企业所得税对非营利性医疗机构自用的房产、土地、车船，免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。2000年7月10日发布的《财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》(财税〔2000〕42号)对非营利性医疗机构的房产税、土地使用税、车船使用税做了如下规定：对营利性医疗机构取得的收入，按规定征收各项税收。(

1)

“关于非营利性医疗机构的税收政策”中第

(五)

条：(2)

“关于营利性医疗机构的税收政策”中第

(一)

条三、房产税、

土地使用税、

车船使用税免税的医院，具体范围限于县级以上人民政府卫生行政部门批准设立的医院内专门用于提供医护服务的场所及其配套设施。医院内职工住房占用耕地的，按照