企业会计准则第7号-非货性交易

企业会计准则第7号一~非货性交易

第一篇：企业会计准则第7号一非货性交易

企业会计准则第7号——非货币性资产交换

财政部2006-2-152007-1-1具体会计准则所有行业全国698第

一章总则

第一条为了规范非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披

露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定

本准则。

第二条非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、

无形资产和长期股权投资等非货币性资产进

行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

货币性资产，是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产,

包括现金、银行存款、应收账款和应收票据

以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产为非

货币性资产。

第三条下列各项适用其他相关会计准则：

㈠企业合并中发生的非货币性资产交换，适用《企业会计准则第

20号—企业合并》。

。以权益性工具换取非货币性资产，适用《企业会计准则第11号

——股份支付》。

第二章确认和计量

第四条非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值

和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面

价值的差额计入当期损益：

㈠该项交换具有商业实质；

㈡换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。

换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资

产的公允价值作为确认换入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换

入资产的公允价值更加可靠。

第五条满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：

㈠换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产

显著不同。

。换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额

与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

第六条在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当

关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联

方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

第七条未同时满足本准则第四条规定条件的，应当以换出资产的

账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

第八条企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成

本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况

处理：

㈠支付补价的I换入资产成本与换出资产账面价值加支付补价、

应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期

损益。

㈡收到补价的,换入资产成本加收到补价之和与换出资产账面价

值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入

当期损益。

第九条企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为

换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分

别下列情况处理：

㈠支付补价的1应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和

应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不

确认损益。

㈡收到补价的」应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并

加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。

第十条非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入

资产的成本时，应当分别下列情况处理：㈠非货币性资产交换具有商

业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项

资产的公允价

值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行

分配，确定各项换入资产的成本。

㈡非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但

换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账

面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进

行分配，确定各项

换入资产的成本。

第三章披露

第十一条企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列

信息：

㈠换入、换出资产的类别。

（二）换入资产成本的确定方式。

㈢换入、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。

㈣非货币性资产交换确认的损益。

第二篇：非货币性交易&预计负债

非货币性交易

货市资产是以固定或可确定金额收取的资产。

补价占整个资产交换金额的比率低于25%

以公允价值计量要同时满足两个条件：1,该交换具有商业实质；

2,换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。不同时满足就用换

出资产账面价值计量。—都是〃以出量入〃（除非有确凿证据表明

换入资产的公允价值更加可靠的除外）相关税费的处理：

L与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费会计处理相同，

如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业

外支出、换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加。

2,与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相

通，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本。

或有事项

基木确定（95%,100%）,很可能（50%,95],一般可能（5%,

50%］极小可能（0.5%】

区间取中间值，单项（断点）取最大值。

代位偿付担保债务属于已发生的事物。标的物已存在应该确认为

资产减值损失：甲公司和乙公司签订合同，销售10件商品，合同价格

每件2000元，单位成本为2200元，如果10件商品已经存在则家公

司应确认预计负债0

很可能的时候就要确认为accruedliabilities,accruedliabilities

账面余额包括赔偿金和诉讼费，实际发生的时候赔偿金计入loss诉讼

费计入而"基本确定〃可以从第三方收取

administrativeexpenseo

固定金额的赔偿不冲减accruedliabilities账面余额而是计入〃。由er

receivable其他应收款"

待执行的合同不属于或有事项，待执行合同变为亏损合同属于或

有事项；或有事项确认预计负债accruedliabilities的金额应是执行合

同发生的损失和不执行合同支付的违约金（如双倍退还押金——收取

的押金不属于本金部分不属于公司的损失！）中的较低者。

第三篇：非货币性交易若干问题的思考

非货币性交易若干问题的思考-会计论文

2001年我国新颁布的《企业会计准则——非货币性交易》（以下

简称〃非货币性交易准则〃），对原准则作了较大修改，并且在新的

《企业会计制度》中也规定了相应的账务处理方法。它们对规范企业

间非货币性交易的会计核算和相关信息的披露起到了重要作用，但在

具体实施过程中并没有达到预期效果。笔者拟就

此谈以下几点想法。

一、公允价值在我国的应用问题

非货币性交易准则缩小了公允价值的使用范围或尽量避免使用公

允价值的概念，而将换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值，

这种规定有利于减少企业利用非货币性交易操纵利润的可能，有利于

规范我国企业间的非货币性交易行为，但却没有反映出非货币性交易

的实质。非货币性交易主要是通过资产的交换，换出自己认为价值不

大或作用不大的资产，而换入相对有价值或有用的资产。实际上交换

双方主要关注的是资产的未来使用价值，而资产未来使用价值主要通

过市场交换的公允价值来体现，而不是换出资产的账面价值和换人资

产的原账面价值。

公允价值在美国等西方国家使用得较为普遍，这主要因为国外存

在完善的资本市场和活跃的商品交易市场，其市场价值能相对客观地

反映商品真实价值信息。相对而言，我国缺乏相应的公允价值计量的

条件，而且对本身愿意并善于做各种会计调整的某些国内企业来说，

公允价值就成为其调节利润的一种手段或方式，我国正是出于这种考

虑才限制公允价值的使用范围。实际上，公允价值是会计计量属性的

一个发展方向，也是会计国际化的需要。但是我们在谈论会计国际化

问题时，必须考虑我国的具体国情，否则只能适得其反。过去非货币

性交易等准则的制定主要考虑与国际惯例接轨问题，从形式上看，与

国际接轨了，但并没能正确引导企业行为和促进企业发展，相反衍生

了各种问题。但我们也不能因此而否定公允价值计量方法，随着我国

市场经济的发展和完善，在条件成熟时，我国完全可以恢复采用公允

价值计量方法。

二、非货币性交易准则及相关制度存在的问题

企业会计制度和企业会计具体准则应当是同一层面的规范，会计

准则主要规定确认、计量的基本原则，会计制度更倾向于具体的阐述

和操作层面上的指导，二者的口径应当是一致的。但是，实际上目前

《企业会计制度》关于非货币性交易的规定与非货币性交易等准则的

有关规定不相一致，存在以下几个问题。

1.非货币性交易与货币性交易区别不清。《企业会计制度》第一

百一十六条规定，在资产交换中，如果换入的资产中涉及应收款项的，

应当分情况处理，并列示了两种情况的处理方法。非货币性交易准则

规定，非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这里

涉及两个概念，货币性资产和非货币性资产。货币性资产是指持有的

现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产；非货币性资产是指

货币性资产以外的资产。按照该规定，应收账款是一种未来经济利益

流入额固定或可以确定的货币收取的资产，属于货币性资产。将其包

含在非货币性交易当中，容易混淆概念，使会计人员难以区分交易的

性质和进行相应的会计处理。笔者认为应该将该类交易归为货币性交

易，单独进行规范

2.固定资产投资与相应非货币性交易会计处理存在矛盾。《企业

会计准则——投资》（以下简称〃投资准则”）规定，投资是指企业

为了通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单

位所获得的另一项资产。因此以让渡固定资产而获得长期投资属于投

资范畴，应按照投资准则规定进行账务处理，即固定资产的转出不通

过〃固定资产清理〃科目，而直接将该固定资产的账面价值从贷方转

出。但是按照非货币性交易准则的规定，固定资产和长期投资均属于

非货币性资产，二者之间的交换属于非货币性交易，应归于非货币性

交易范畴，相应的会计处理则应通过〃固定资产清理"科目核算。这

就产生了会计账务处理的矛盾。笔者认为，非货币性交易准则中没有

解释换入的长期投资是换入固定资产的企业所拥有的对其他企业的投

资，还是该投资是换入固定资产的企业由于接受该项固定资产而作为

交换给予换出固定资产企业的对自身的投资。

另外，投资准则认为以让渡固定资产而获得的短期投资不属于投

资，而应当按照非货币性交易准则的规定进行账务处理。实际上，投

资分为短期投资和长期投资，企业在投资初期可能无法确定某项投资

用短期投资或长期投资。主观意愿的区分可能会使会计人员在进行账

务处理时，难以分清该项交易究竟属于投资还是非货币性交易，从而

引起会计处理的不同，甚至可能引起会计信息质量问题。因此笔者建

议；对非货币性交易准则进行改进，规定换人投资仅仅是指换人固定

资产的企业拥有的对其他企业的投资，同时对投资准则中关于让渡固

定资产进行投资成扩大范围。包括短期投资在内。

3.非货币性交易涉及应收账放的会计处理不符合会计核算的基本

原则。《企业会计制度》第一百一十六条第一款规定，以一项资产换

入的应收款项，或多项资产换人的应收款项，应当按照换出资产的账

面价值作为换入应收款项的入账价值。笔者认为该款规定不符合会计

核算的基木原则，举例如下：

A企业以应收账款400万

元（已计提坏帐准备50万元）和账面价值为350万元的无形资产

与B企业的被收账款550万元（已计提坏帐准备50万元）交换。因

为A企业换出资产的账面价值为700万元，大于换入应收账款的原账

面价值，因此以换出资产的账面价值作为换入资产的账面价值。A企

业会计分录如下：借：应收账款（换入）7000000元，坏账准备

500000元；贷：应收账款（换出）4000000元,无形资产3500000

）Lo

由上述会计分录可以看出A企业换入应收账款的入账价值为700

万元，而实际上该应收帐款在B企业账面余额为550万元，而账面价

值仅为500万元；因此，A企业换入应收账款入账价值明显高于该应

收账款的实际价值，并且这部分高出的价值根本不能收到；因而这种

会计处理不符合稳健性原则，也不符合实质重于形式原则。笔者认为

如果换出资产的账面价值大于换入应收款项的原账面价值，应该将换

出资产账面价值与换入应收款项原账面价值之间的差额作为坏账损失,

计入当期损益。

4.负债和劳务交换纳入非货和性交易范围问题。目前，我国非货

币性交易准则规定的交易范围仅限于非货币性资产之间的交换，没有

包括负债和劳务交换。而国际会计界对此则有不同认识，美国学者认

为企业与其他企业之间进行的非货币性资产或劳务的交换属于非货币

性交易。加拿大将非货币性交易定义为〃用非货币性资产、负债或劳

务交换其他的非货币性资产、负债或劳务，不涉及或涉及很小的补

价〃。通过比较；我们可以看出，我国的非货币性交易的范围相对较

小白笔者认为。随着经济的日益发展，企业间互相交换债务和劳务的

行为将越来越多，必须对这种不涉及或只涉及少量补价的交易行为进

行规范，将非货币性负债和劳务交换纳入非货币性交易的范畴。

第四篇：如何把货订准的关键点

如何把货订准的关键点

库存积压，导致资金呆滞，科学的订货总量控制是控制库存的源

头。订货太少，不能支撑销售，以致业绩不佳，正所谓巧妇难为无米

之炊；订的货品太多，导致库存积压，赚到一堆库存而不是钱，学习

科学合理的订货总量计算是订货的基础。

营销计划中，你的渠道拓展计划如何规避风险？

订货总量的计算有些公司称为OTB指标，即ObjectToBuy或

OpenToBuy,订货目标，具体操作流程考虑几个要点：

营销计划的制定

所有的服装公司都面临开店与关店的变化问题，某店计划采购货

品100万，货品订单确定了，商品上货时房东已经不续约，店铺撤销，

而导致库存压力增加。营销计划是订货工作的开始，首先〃要知道卖

多少，才知道买多少〃，如下为某公司营销计划设定的范例：

许多服装加盟商和买手每年参加多次订货会，少则两三次，多则

八九次，如何将每季货品合理分解，科学计算采购总量，是非常考验

一个买手的系统规划能力的，在订货会之前要对未来销售计划、库存

预算和店铺盈利做充分的数据分析和准备。营销计划制定中的关键点：

1）渠道开拓计划：许多公司订货库存根压首当其冲的是渠道计划

失误，计划开设的店铺没有开出，但是货品已经提前订货，比如原计

划采购的10个店铺，但实际开出店铺只有6个，结果多采购了，到货

就形成库存积压。当然实际开店超过计划开店同样导致缺货风险，从

而单店业绩被拉低。同样，在渠道拓展计划中，也要考虑到老店翻新

后，店面增加，而订购的货品不能够支持到当季销售时，这样的情形

下，缺货的风险同样要得到重视。总之渠道开拓计划需要做准确。

2）单店提升计划：现有店铺业绩如何变化，是升是降是稳？这点

不仅需要销售人员考虑内部的管理细化，更要考虑宏观行业的变化趋

势。内部管理细化：从人员提升、货品管理、卖场管理、内部营运四

个方面考虑，其中人员提升包括员工心态提升、产品知识强化、销售

技巧强化；货品管理包括订货技术提升、促销组合提升、库存结构优

化等；卖场管理包括开店选址、陈列形象、VIP管理提升等；内部营运

包括薪酬结构、制度流程、文化建设，业绩提升需要从方方面面一项

项细化管理开始，如果你想到提升50%,自然投入50%资源,业绩便

提升50%;如果你认为业绩不能提升，自然不会投入资源和精力，业

绩一定不会提升。对此，销售人员应对店铺进行系统诊断，并据此诊

断制定科学的单店提升计划。

宏观市场把握：鞋服行业的规律性是兴起一个细分市场，而后迅

速成熟，再逐步衰退。如果在兴盛期和成熟期,其单店提升率20-30%

正常，甚至50%都有可能，但如果进入衰退期，单产提升5%都举步

维艰。比如西服正装行业在八九十年代迅速崛起，现在已经进入市场

成熟阶段，当下提升幅度却是微乎其微，通常增长率在5~10%之间，

与GDP增长接近，而增长潜力也从过去的个人客户向团队客户转移，

而近年来男装行业的新军比如GXG、太平鸟则凭借更加年轻的消费客

群和更前卫时尚的设计渠道飞速发展，单店提升达到20〜30%,这些

都需要鞋服从业者对本行业的发展趋势进行科学预测和判断，作出符

合市场趋势的预测。

案例分享：2008年是中国的奥运年，更是中国体育品牌的分水岭，

2008年前是体育品牌的黄金年，而2008年过后则进入调整年，两大

国际体育品牌N和A在国内采取了完全不同的两种策略，其中N对于

奥运年看待非常冷静，认为不过是发展中普通的一年，不会有业绩的

快速增长，稳健发展，而A则认为是快速增长爆发的一年，对客户制

定较高的业绩增加目标要求,甚至单店提升率达到25%,并提前半年

进行了订货，结果2008年体育用品并未出预期的爆发增长，甚至在8

月份过后大量体育品牌出现库存积压甩货情况，其中包括A在内，结

果甩货的折损将本季的利润吞噬掉，甚至最后现金对客户库存进行回

购，而N则因为作出了较为冷静的判断和客观的单店提升10~15%的

预算控制好了采购量和库存量，到季末没有出现大量库存积压情况，

结果反倒客户都赚到钱，运转健康良性。

因此，订货的行业趋势分析，应当〃顺势而为〃，不可〃逆势而

动〃，如果行业不景气时采取保守订货策略，以便保证公司现金流健

康，而如果行业兴盛时采取进攻订货策略,以便提升品牌市场占有率。

营销计划设定通常由销售部门制定，但营销计划设定好后需要与

商品部门或买手及时沟通，将销售部门的销售计划转化为商品部门的

商品计划。曾经有个客户的销售部门设定的销售计划当季大约是5000

万,而商品部门做的采购预算仅仅为4500万，可想而知，4500万的

商品怎能创造5000万的业绩？结果终端出现店铺已经开出，但店铺却

缺货严重的情况，所以需要公司商品部和营销部共同协同制定商品计

划，具体参考格式可以如下表所示：

商品计划中，你是否考虑老品占比了？

营销计划设定通常由销售部门制定，但营销计划设定好后需要与

商品部门或买手及时沟通，将销售部门的销售计划转化为商品部门的

商品计划。曾经有个案例，就是有个客户的销售部门设定的销售计划

当季大约是5000万，而商品部门做的采购预算仅仅为4500万,可想

而知，4500万的商品怎能创造5000万的业绩？结果终端出现店铺已

经开出，但店铺却缺货严重的情况，所以需要公司商品部和营销部共

同协同制定商品计划，具体参考格式可以如下表所示：

商品计划的制定注意以下方面：

1）销售折扣率及毛利率控制：根据公司库存、商场促销、季节变

化，综合考虑，通常折扣率及毛利率方面随着同业竞争激烈，通常是

稳重有降，当然总量是在增长的。

2）老品库存预算：在商品计划中已经考虑到每月的老品占比，但

老品应辩证地夫看待，比如上例中4月老品零售额为33万元，实际有

效库存是多少需要考虑，通常每100万老旧库存中，真正创造业绩的

有效库存在40~50%之间，意味着至少有66万以上的夏季老品才可

创造33万吊牌价的销售，那么老旧库存是否足够，应充分考虑。4月

老品零售额为33万元，实际有效库存是多少需要考虑，通常每100万

老旧库存中,真正创造业绩的有效库存在40~50%之间,意味着至少

有66万以上的夏季老品才可创造33万吊牌价的销售,那么老旧库存

是否足够，应充分考虑。

商品计划制定的关键点：

1）新旧品占比：许多公司商品计划的失败首先是新旧品占比的失

衡和失误。失衡就是新品占比老品占比倒挂，部分品牌甚至出现老货

占比超过新品占比。失误就是预期判断与实际结果不匹配，失衡和失

误导致商品计划全被打乱，结果满盘皆输。

案例分享：某服装品牌近年来发展较为迅速，凭借其时尚的设计

和90后精准的客户定位取得良好的市场表现，所以在2011年夏季制

定了雄心勃勃的计划,其中新品占比达85%,老品仅为15%，但同时

品牌公司在2011年因为势头良好采取了果断的提价策略，客单价提升

在20~25%，但因为公司的宣传包装等推广措施不到位,结果导致新

品因为价位太高，而导致销售补偿，反倒因为老品性价比更高，销售

占比略高,最终计划新品占比是85%,而实际新品占比仅为75%。可

想而知，2011夏季新品销售不足，最终导致售罄率偏低，库存积压情

况。为此各地应结合本季货品开发、当地市场特点和消费特色个性实

事求是制定新老货品计划，而不可一意孤行，比如某男装品牌，新老

货品为55%:45%,老品占比很高,但只要符合当地消费规律和特色

即可，总之是适合的就是最好的。

2）新旧品折扣：新旧货品折扣预算务必准确，因为不同的折扣率

下，同样业绩所需要的货品支撑不同，比如同样以1000万营业业绩为

参考,如果销售折扣率为85%,则需要支撑货品为：1000万/85%=

1176万元货品;而如果销售折扣率为80%,则需要支撑货品为：

1000万/80%=1250万元货品，差额为74万元，如果预期折扣与实

际折扣偏差将导致采买货品不足或是积压情况出现。

案例分享：某女装品牌主要经营趋势在商场专柜，同时价格是全

国统一零售价，去年制定折扣是85%,今年制定折扣也是85%，但随

着商场竞争日趋激烈，总体趋势是客单价提升而折扣率降低，最终整

体商场因促销活动贫乏该品牌折扣率比去年同期降低3%,结果库存消

耗量比预期更快，甚至出现到季末库存不足需要老货冲抵情况，当然

也有部分品牌出现折扣率提升的情况，总之折扣率的预算需要考虑宏

观市场和品牌趋势，做到预测客观，符合市场即可。

订货计划中，你如何做到〃科学有余〃的？

商品计划包括两个部分，即新品占比与老品占比。如果当前老旧

货品非常大，通常老品占比略高，新品占比略低：如果公司老品不足

或是销售以新品为主，则建议果断提升新品占比，毕竟新品才是创造

利润的商品。当然也要结合各个行业，比如羽绒服、皮草、西装、箱

包等品类，属于较为经典的商品属性，部分品牌老品占比可达40%,

而新品仅为60%，但如果流行服装、时尚女鞋等品类,属于流行变化

较快行业，通常新品占比达到85%以上，当然像ZARA、GAP等快销

品牌，其新品占比更是高达95%以上。最后，根据商品计划制定订货

计划，注意订货额并非销售额，因为100万吊牌价的商品不可能在本

季全部售罄，通常用如下公式计算：

新品订货额=新品吊牌价x新品备货率

新品备货率=1/新品售罄率指标

如售罄率当季货品为80%,则备货率为1/80%=1.2

5如售罄率当季货品为60%,则备货率为1/60%=1.67

如下为某地订货预算参考格式：

在制定订货总量OTB指标的过程中，首先要根据历史数据及本年

计划做好本年本季销售计划，而后根据当前总体市场规划和库存现状，

做出商品新老占比数据统计分析，最后根据新品销售折扣及备货率做

出科学的订货计划。

由于很多公司在订货时仅仅考虑了营销计划，没有考虑其中的老

旧库存货品消化比率及业绩占比，结果导致采购总量过大；或是出现

部分公司知晓新品销售金额，但没有考虑备货率问题，从而导致订货

总量不足问题存在，总之订货总量的控制要结合各地当下及未来情况,

实事求是，精益求精做好预算。订货总量的确定不仅取决于公司的销

售计划，而且还要考虑地区的市场占有率、品牌公司的发展目标等。

所以上述讲的订货计划任务的设定仅仅考虑了自身情况，实际上还需

综合考虑，可以用如下模型来表示。

基础性订量：即为原有老店及其基础补货获要求而订购货品，数

量一般相对保守，如果按照此值计算也往往不存在订货过多情况，但

存在的弊端就是一旦老店业绩提升率较高（当然没货也提升不了）或

是新店开出，则马上出现店铺缺货情况，从而拖了业绩后腿，甚至被

真正对手所超越，所以基础性订量买手做到心中有数即可，实际订量

往往远超过此值；

调节性订量：即为店铺改装及老店提升而订购的货品，此数量具

有一定的把握性，比如店铺从100平方扩大到120平方，比如店铺单

店成长率相对去年提升20%等，这些都具有可实施性，是代理商或加

盟商容易掌控的，所以订量风险也相对较小，可以大胆订货；

投资性订量：即为提升市场占有率而针对计划开设店铺订购货品，

或是品牌公司给予代理商或零售任务而额外订购货品，因为此部分货

品的消化渠道是属于新开店铺，往往是在半年之后开设的，所以具体

可否开、位置如何、业绩如何存在一定的不确定性，而如果不订货势

必开店无货可卖，所以此部分订货时风险与机遇并存，我们称为投资

性订货，关于这部分订货是订量确定最困难的。

关于投资性订量笔者在工作经验中深有体会，作为营销人员及企

业主有来自品牌和竞争对手的压力，不订不行，但订了万一店铺不开

怎么办？最好的解决办法就是做好详细的营销计划，做准店铺开设计

划，提升计划的准确率，而一旦计划开设店铺未开，则马上启动老店

提升及工厂店消化的马达，做到有备无患。

如果有些管理完善的品牌，比如匡威、耐克、阿迪达斯等，则可

在订货会时将计划新开战略店的订单一同提报备案，若店铺按计划开

出则正常提取货品，如果计划战略店铺未开则可以与品牌公司沟通双

方共同承担风险。

第五篇：非货币性交易视同销售的所得税纳税调整及申报表填报

非货币性交易视同销售的所得税纳税调整及申报表填报

作者:刘海燕日期:2013-05-02

非货币性交易是企业较为常见的经济业务，由于其会计核算与企

业所得税法相关规定存在差异，涉及相应的的纳税调整。同时因企业

适用的会计核算规范不同、非货币性交易类型不同，其纳税调整方法

也存在差异。本文拟就在企业发生非货币性交易时，如何进行正确的

填报及所得税纳税调整，做具体分析。

一、什么是非货币性交易视同销售

视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，

确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。由于这类商品或劳务的

转移行为，不符合会计核算上收入确认要素，不作为销售收入核算，

而在税收上认定为销售实现，产生纳税义务，需要进行纳税调整。

非货币性资产交易，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形

资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交易不涉及或只

涉及少量的货币性资产（即补价）。

在《企业所得税实施条例》中明确规定，非货币性交易属于视同

销售的范围。在所得税汇算时应进行申报并进行相应的纳税调整。

二、非货币性交易如何进行企业所得税纳税申报表填报及纳税调

整

（-）企业所得税纳税申报表中相关附表的填报

企业所得税纳税申报表，分A类和B类，分别适用于查账征收和

核定征收的纳税人。其中A类申报表由1张主表11张附表构成，11

张附表分一级、二级两层架构。附表一至附表六为一级附表，主要与

主表及附表三有关行次存在勾稽关系；附表七至附表十一为二级附表,

主要与附表三有关行次存在勾稽关系。

在企业所得税纳税申报表附表一（1）《收入明细表》中，14行

视同销售收入下有〃非货币性交易视同销售收入〃栏，20行营业外收

入下又涉及到〃非货币性资产交易收益〃栏。要区分不同情况进行填

报及相应的纳税调整。

14行〃非货币性交易视同销售收入〃栏，填报企业发生非货币性

交易，会计核算上未作为收入核算，而按企业所得税实施条例规定，

应按对外销售价格（或购入价格）确认的收入金额。因会计未确认收

入，而计税时确认为收入，相应要调整增加应纳税所得额。而20行

〃非货币性资产交易收益〃栏，填报在非货币性交易中，会计核算确

认的在营业外收入中核算的收益。因会计上已确认为当期收益，不涉

及应纳税所得额的调整。

视同销售在调整收入的同时，也涉及视同销售成本的确认。因此

在附表二《成本费用明细表》12行〃视同销售成本〃中，按应税成本

确认，相应调整减少应纳税所得额。

（二）实施制度与准则在申报表填报、纳税调整方法上存在差异

实施会计制度（含企业会计制度、小企业会计制度）与实施会计

准则（含企业会计准则、小企业会计准则）的企业确认营业外收益的

方法不同，实施企业会计制度的企业，对于不涉及补价的非货币性资

产交换不确认损益；对于涉及补价的非货币性资产交换，收到补价一

方应确认损益，且损益仅以收到的补价所含的损益为限。

企业会计准则对于非货币性交易的核算更为复杂，按交易是否具

有商业实质，区分以账面价或公允价作为换入资产的入账价值。若交

易具有商业实质，换入资产以换出资产的公允价值和应支付的相关税

费计量。换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入当

期损益（营业外收支）。若交易不具有商业实质，以换出资产的账面

价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不涉及损益。

综上所述，需要填列企业所得税纳税申报表附表一（1）《收入明

细表》20行〃非货币性资产交易收益〃主要是两种情况：一是实施企

业会计制度的企业，发生非货币性交易时，支付了补价；二是实施企

业会计准则的企业,发生的非货币性交易,属于具有商业实质的范畴。

三、实例

（-）实施企业会计制度企业发生非货币性交易的纳税调整方法

例：甲公司以福特轿车与乙公司的通用轿车进行交换，甲公司的福特

轿车原值150000，折旧15000元，公允160000元，运杂2100元；

乙公司的通用轿车原值200000元，折旧64000元，公允170000元,

运杂费3200元，甲支付乙10000元补价。

甲公司账务处理及企业所得税纳税申报表填报方法：

1.判断:10000+（10000+160000）=5.88%<25%,属于非货

币性交易。

2.应交增值税=160000x4%-2=3200（元）

3.换入资产入账价值二换出资产账面价值+补价+应支付的相关税

费（-可抵扣的进项税额）=135000+10000+3200+2100=150300

（元）

4.会计处理：

借：固定资产清理

135000累计折旧

15000

贷：固定资产——福特汽车

150000借：固定资产清理

5300贷：银行存款

2100

应交税金——应交增值税（销项）

3200借：固定资产—通用汽车

150300贷：固定资产清理

140300银行存款

100005.纳税申报表填报

收入明细表（附表一）

（二）视同销售收入（14+15+16）14（1）非货币性交易视同

销售收入

成本费用明细表（附表二）

（三）视同销售成本（13+14+15）13（1）非货币性交易视同

销售成本

纳税调整项目明细表（附表三）

一、收入类调整项目

*21.视同销售收入（填写附表一）

*20

二、扣除类调整项目**1.视同销售成本（填写附表二）*160000

140300*

*160000*

**

140300注：通过确认视同销售收入调整增加应纳税所得额

160000元，确认视同销售成本调整减少应纳税所得额140300元，实

际调整增加应纳税所得额19700元。

乙公司账务处理及企业所得税纳税申报表填报方法：

1.判断10000+170000=5.88%<25%,属于非货币性交易。

2.应交增值税=170000x4%/2=3400（元）

3.确认收益二补价x〔换出资产的公允价值-换出资产的账面价值-

应交的税金及附加〕一换出资产的公允价值=10000x（170000-

136000-3400）-170000=1800（元）

4换入资产账面价值二换出资产账面价值+应确认的损益+应支付

的相关税费-补价（-可以抵扣的进项税额）=

136000+1800+3400+3200-10000=134400（元）

5.会计处理

借：固定资产清理

136000累计折旧

64000

贷：固定资产・通用汽车

200000借：固定资产清理

6600贷：银行存款

3200

应交税金——应交增值税

3400借：固定资产——福特汽车

134400银行存款

10000

贷：固定资产清理

142600

营业外收入——非货币性交易损益

18006.纳税申报表填报

收入明细表（附表一）

（二）视同销售收入（14+15+16）（1）非货币性交易视同销

售收入

170000

二、营业外收入（18+19+20+21+22+23+24+25+26）

18003.非货币性资产交易收益

1800

成木费用明细表（附表二）12

（三）视同销售成本（13+14+15）（1）非货币性交易视同销

售成本

142600纳税调整项目明细表（附表三）

-收入类调整项目

**1.视同销售收入（填写附表一）

**170000*20

二、扣除类调整项目

**L视同销售成本（填写附表二）***

142600中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类主表）加：

营业外收入（填附表一）

1800

注：营业外收入1800元，因会计核算上已计入当期利润，不涉及

纳税调整。

（二）实施会计准则企业发生非货币性交易的纳税调整方法

例：A公司以生产设备交换B公司作为库存商品的办公家具，换

入的办公家具作为固定资产进行管理。生产设备的账面原值为10万元,

已提折旧为5万元,公允价值为7万元，支付运杂费1000元。力公家

具的账面价值为6万元，在交换日的公允价值为7万元，计税价格等

于公允价值。假设A公司没有为固定资产计提资产减值准备；A公司

生产设备于2008年12月31日以前投入使用，且为未纳入扩大增值

税抵扣范围试点的纳税人，整个交易过程未发生除增值税以外的其他

税费。假设B公司没有为库存商品计提存货跌价损失准备；销售办公

家具的增值税税率为17%,其换入A公司的生产设备作为固定资产进

行管理，在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。

1.以公允价值计量：双方交易具有商业实质，且生产设备、办公

家具的公允价值是可靠的，采用公允价值计价。

A公司账务处理及企业所得税纳税申报表填报方法：

（1）应交增值税=70000x4%+2=1400（元）

（2）换入家具入账价值二换出资产的公允价值+应支付的相关税

费=70000+1400+1000=72400（元）

(3)确认收益=换出资产的公允价值-账面价值=70000-

(100000-50000)=20000(元)

(4)会计处理：

借：固定资产清理

50000累计折旧

50000

贷：固定资产——生产设备

100000借：固定资产清理

2400贷：银行存款

1000

应交税费——增值税(销项税额)

1400借：固定资产——办公家具

72400贷：固定资产清理

72400借：固定资产清理

20000贷：营业外收入

20000(5)纳税申报表填报

按照纳税申报表填表说明规定，《收入明细表》中〃非货币性交

易视同销售收入〃栏，纳税人按照国家统一会计制度已确认的非货市

性交易损益的，直接填报非货币性交易换出资产公允价值与已确认的

非货币交易收益的差额。

非货币性交易视同销售收入=70000-20000=50000(元)

收入明细表(附表一)

(二)视同销售收入(14+15+16)(1)非货币性交易视同销

售收入

5000017

二营业外收入(18+19+20+21+22+23+24+25+26)

200003.非货币性资产交易收益

20000

成本费用明细表(附表二)

(三)视同销售成木(13+14+15)(1)非货币性交易视同销

售成本

52400纳税调整项目明细表（附表三）

一、收入类调整项目

**21.视同销售收入（填写附表一）**5000*20

二、扣除类调整项目

**1.视同销售成本（填写附表二）***52400中华人民共和国企

业所得税纳税申报表（A类主表）加：营业外收入（填附表一）

20000B公司账务处理及企业所得税纳税申报表填报方法：

（1）应交增值税=70000x17%=11900（元）（2）换入设备

入账价值二换出资产的公允价值+应支付的相关税费=70000+11900

二81900（元）

（3）确认收益=换出资产