31金融资产概述32应收及预付款项33以公允价值计量且其变动计

第三章金融资产3.1金融资产概述3.2应收及预付款项3.3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产3.4以摊余成本计量的债权投资3.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产3.1 金融资产概述3.1.1金融资产的概念金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：一是从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利，如企业的银行存款、应收账款、应收票据等，而预付账款不是金融资产。二是在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。三是将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。四是将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。3.1 金融资产概述3.1.2金融资产的分类企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：一是以摊余成本计量的金融资产；二是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；三是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。3.1 金融资产概述3.1.2金融资产的分类1）企业管理金融资产的业务模式企业管理金融资产的业务模式是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。2）金融资产的合同现金流量特征金融资产的合同现金流量特征是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。3）金融资产的具体分类（1）以摊余成本计量的金融资产（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产3.2 应收及预付款项3.2.1应收及预付款项概述1）应收及预付款项的概念应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收款项（包括应收票据、应收账款、其他应收款）和预付账款等。2）应收及预付款项的分类应收及预付款项主要包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款。3.2 应收及预付款项3.2.2应收账款1）应收账款的确认与计价（1）应收账款的确认时间应收账款应于收入实现时予以确认，即以收入确认日作为入账时间。（2）应收账款的计价应收账款的计价就是确定应收账款的入账金额，并合理估计可收回的金额。企业因销售发生的应收账款按照实际发生的金额计量和记录，实际发生的金额包括货款和增值税，也包括代购货单位垫付的运杂费。3.2 应收及预付款项3.2.2应收账款2）应收账款的会计处理（1）账户设置为了反映应收账款的发生与收回情况，企业应设置“应收账款”账户。该账户是资产类账户，借方登记发生的应收账款；贷方登记收回、改用商业汇票结算及转销为坏账的应收账款；期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款。该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。3.2 应收及预付款项3.2.2应收账款（2）应收账款的账务处理【例3-1】某企业向B单位销售一批产品，企业开出的发票上标明的价款为27000元，增值税为3510元，产品发运时，企业以支票代垫运杂费850元。上述款项按合同规定，采用托收承付结算方式结算。（1）该企业根据有关的发票账单向银行办妥托收手续后，编制会计分录如下：借：应收账款——B单位31360

贷：主营业务收入27000

应交税费——应交增值税（销项税额）3510

银行存款850（2）B单位验单或验货后承付款项，该企业收到银行转来的收款通知，编制会计分录如下：借：银行存款31360

贷：应收账款——B单位313603.2 应收及预付款项3.2.3应收票据1）应收票据的分类及计价（1）应收票据的分类应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票。企业持有的商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票。（2）应收票据的计价按现行制度规定，企业收到商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。3.2 应收及预付款项3.2.3应收票据2）应收票据的取得和到期收回（1）不带息应收票据的账务处理企业收到商业汇票时，按票面金额，借记“应收票据”账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等账户，按发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。企业收到应收票据以抵偿应收账款时，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。应收票据到期收回时，按票面金额，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。3.2 应收及预付款项3.2.3应收票据【例3-2】某企业向甲公司销售产品一批，价款70000元，增值税9100元，收到由甲公司开出并承兑的面值79100元、期限为3个月的商业承兑汇票一张。（1）收到票据时，编制会计分录如下：借：应收票据——甲公司79100贷：主营业务收入70000应交税费——应交增值税（销项税额）9100（2）3个月后，应收票据到期，票面金额79100元收存银行。编制会计分录如下：借：银行存款79100贷：应收票据——甲公司79100如果3个月后甲公司无力偿还票款，企业应根据有关凭证，编制会计分录如下：借：应收账款——甲公司79100贷：应收票据——甲公司791003.2 应收及预付款项3.2.3应收票据2）应收票据的取得和到期收回（2）带息应收票据的账务处理带息应收票据到期收回时，收取的票款等于应收票据票面价值加上应收票据利息：票据到期价值=应收票据票面价值+应收票据利息应收票据利息是按照票据上载明的利率和期限计算的：应收票据利息=应收票据票面价值×利率×期限3.2 应收及预付款项3.2.3应收票据【例3-3】某企业2020年4月1日向乙公司销售产品一批，价款30000元，增值税3900元，收到乙公司当日签发的面值为33900元、期限为60天（到期日为5月31日）的银行承兑汇票一张，票面利率为8%。（1）收到票据时，编制会计分录如下：借：应收票据——乙公司33900贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）3900（2）5月31日票据到期，票据面值及利息共34352元已收存银行：应收票据利息=33900×8%÷360×60=452（元）票据到期价值=33900+452=34352（元）编制会计分录如下：借：银行存款34352贷：应收票据——乙公司33900财务费用4523.2 应收及预付款项3.2.3应收票据【例3-4】某企业2020年10月1日向丙公司销售产品一批，价款100000元，增值税13000元，收到丙公司当日签发的面值为113000元、期限为4个月（到期日为2021年2月1日）的商业承兑汇票一张，票面利率为8%。（1）收到票据时，编制会计分录如下：借：应收票据——丙公司113000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）13000（2）年度终了（2020年12月31日），计提票据利息：票据利息=113000×8%÷12×3=2260（元）编制会计分录如下：借：应收票据——丙公司2260贷：财务费用2260（3）票据到期收回款项（2021年2月1日）：收款金额=113000×（1+8%÷12×4）=116013.33（元）2020年计提票据利息=113000×8%÷12=753.33（元）编制会计分录如下：借：银行存款116013.33贷：应收票据——丙公司115260财务费用753.333.2 应收及预付款项3.2.3应收票据3）应收票据的转让企业将持有的应收票据背书转让，在取得所需物资时，按取得物资成本的价值，借记“材料采购”“在途物资”“原材料”“库存商品”等账户，按专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。如果企业背书转让的为带息应收票据，除按上述规定借记有关账户，贷记“应收票据”账户外，还应按尚未计提的利息，贷记“财务费用”账户，按应收或应付的金额，借记或贷记“银行存款”账户。3.2 应收及预付款项3.2.3应收票据【例3-5】某企业从A单位采购材料，材料价款57000元，增值税7410元，款项共64410元，材料已验收入库。企业将一张票面金额为60000元的不带息应收票据背书转让以偿付货款，同时，差额4410元当即以银行存款支付。编制会计分录如下：借：原材料57000应交税费——应交增值税（进项税额）7410贷：应收票据60000银行存款44103.2 应收及预付款项3.2.3应收票据4）应收票据的贴现票据贴现是指持票人为解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人的一种方式。有关计算公式如下：贴现天数=贴现日至到期日实际天数-1贴现息=票据到期值×贴现率÷360×贴现天数贴现净额=票据到期值-贴现息3.2 应收及预付款项3.2.3应收票据【例3-6】2020年4月1日，某企业持一张出票日期为3月1日、期限为3个月（到期日为6月1日）、面值为100000元的不带息商业承兑汇票到银行贴现，银行年贴现率为10%。假设该企业与票据承兑企业在同一票据交换区域内。假设票据到期，债务人不能按时还款，根据协议本企业不负有还款责任。有关计算如下：贴现天数=（30+31+1）-1=61（天）贴现息=100000×10%÷360×61=1694.44（元）贴现净额=100000-1694.44=98305.56（元）编制会计分录如下：借：银行存款98305.56财务费用1694.44贷：应收票据100000如果票据到期，债务人不能按时还款，根据协议本企业负有还款责任，则应编制的会计分录如下：借：银行存款98305.56财务费用1694.44贷：短期借款1000003.2 应收及预付款项3.2.3应收票据【例3-7】沿用【例3-6】的资料，假设贴现的票据为带息应收票据，票面年利率为8%，且该企业与票据承兑企业不在同一票据交换区域内。有关计算如下：票据到期值=100000×（1+8%÷12×3）=102000（元）贴现天数=61+3=64（天）贴现息=102000×10%÷360×64=1813.33（元）贴现净额=102000-1813.33=100186.67（元）编制会计分录如下：借：银行存款100186.67贷：应收票据（或短期借款）100000财务费用186.673.2 应收及预付款项3.2.3应收票据【例3-8】沿用【例3-6】的资料，如果企业贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，贴现银行将已贴现的票据退回给企业，同时从企业的银行账户中划回本金100000元。企业应在收到银行退回应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，编制会计分录如下：借：应收账款100000贷：应收票据100000同时：借：短期借款100000贷：银行存款100000如果企业的银行账户余额不足支付的，编制会计分录如下：借：应收账款100000贷：应收票据1000003.2 应收及预付款项3.2.4其他应收款1）其他应收款的内容其他应收款包括：不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金；应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫付款项；已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款以及不属于上述各项的其他各种应收、暂付款项。3.2 应收及预付款项3.2.4其他应收款2）其他应收款的会计处理（1）账户设置为了反映和监督其他应收款的发生和结算情况，企业应设置“其他应收款”账户。企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不在本账户核算。企业发生其他应收款时，按应收金额，借记“其他应收款”账户，贷记有关账户。企业收回各种款项时，借记有关账户，贷记“其他应收款”账户。（2）其他应收款的账务处理3.2 应收及预付款项3.2.4其他应收款【例3-9】某企业向甲单位购买物品并借用包装物，以银行存款支付包装物押金800元。（1）支付押金时，编制会计分录如下：借：其他应收款——包装物押金（甲单位）800贷：银行存款800（2）以后向甲单位退还包装物，该企业收回押金时，编制会计分录如下：借：银行存款800贷：其他应收款——包装物押金（甲单位）800【例3-10】某企业因自然灾害造成材料毁损，保险公司确认赔偿损失10万元。（1）保险公司确认赔偿时，编制会计分录如下：借：其他应收款——应收保险赔款100000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100000（2）以后收到赔款时，编制会计分录如下：借：银行存款100000贷：其他应收款——应收保险赔款1000003.2 应收及预付款项3.2.4其他应收款3）备用金制度及会计处理备用金是企业拨付给内部用款单位或职工个人作为零星开支的备用款项。（1）定额备用金制度定额备用金是指用款单位按定额持有的备用金。（2）非定额备用金制度非定额备用金是指用款单位或个人不按定额持有的备用金。用款单位或个人因进行零星采购、出差或其他日常开支需要用备用金，是按需要逐次借用和报销的。3.2 应收及预付款项3.2.4其他应收款【例3-11】某企业总务科实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额2000元开出现金支票拨付。编制会计分录如下：借：其他应收款——备用金（总务科）2000贷：银行存款2000【例3-12】承【例3-11】，总务科向财会部门报销日常办公用品费用1530元，财会部门审核有关单据后，同意报销，并以现金补足定额。编制会计分录如下：借：管理费用1530贷：库存现金15303.2 应收及预付款项3.2.4其他应收款启示窗3-1企业实行定额备用金制度，报销时应该怎样编制会计分录呢？①借记“管理费用”账户，贷记“库存现金”账户；②借记“管理费用”账户，贷记“备用金”账户；③借记“库存现金”账户，贷记“备用金”账户。3.2 应收及预付款项3.2.4其他应收款【例3-13】采购员张山出差借支差旅费1500元，以现金支付。编制会计分录如下：借：其他应收款——备用金（张山）1500贷：库存现金1500【例3-14】采购员张山出差回来报销差旅费1350元，交回现金150元。编制会计分录如下：借：管理费用1350库存现金150贷：其他应收款——备用金（张山）15003.2 应收及预付款项3.2.5预付账款1）预付账款的概念预付账款是企业按购货合同规定预付给供应单位的款项，属于企业短期性债权。3.2 应收及预付款项2）预付账款的会计处理（1）账户设置企业应设置“预付账款”账户对预付款项的付出和结算情况进行核算。按现行制度规定，预付款项情况不多的企业，可以将预付款项直接记入“应付账款”账户的借方，不设置“预付账款”账户。但在期末编制财务报表时，需要对“应付账款”账户的明细账进行分析，分别填列“应付账款”和“预付款项”项目。（2）预付账款的账务处理3.2.5预付账款3.2 应收及预付款项【例3-15】某企业向甲公司采购材料，按合同规定预付货款30000元，以银行存款支付。（1）以银行存款付款时，编制会计分录如下：借：预付账款——甲公司30000贷：银行存款30000（2）收到甲公司的材料和专用发票等单据，材料价款为45000元，增值税为5850元，材料已验收入库。编制会计分录如下：借：原材料45000应交税费——应交增值税（进项税额）5850贷：预付账款——甲公司50850（3）用银行存款补付货款20850元。编制会计分录如下：借：预付账款——甲公司20850贷：银行存款208503.2.5预付账款3.2 应收及预付款项【例3-16】沿用【例3-15】的资料，若甲公司发来的材料价款为20000元，增值税为2600元，退回预付货款余额7400元。编制会计分录如下：借：原材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）2600贷：预付账款——甲公司22600借：银行存款7400贷：预付账款——甲公司74003.2.5预付账款3.2 应收及预付款项3.2.6应收款项减值1）应收款项信用减值损失的确认企业对应收款项信用减值损失的核算，按照现行企业会计准则规定采用备抵法，即采用一定的方法按期（至少每年年末）估计应收款项信用减值损失，提取坏账准备并转作当期费用；待坏账实际发生时，直接冲减已计提的坏账准备和相应的应收款项。3.2 应收及预付款项3.2.6应收款项减值2）应收款项信用减值损失的计量应收款项预期信用减值损失应为企业按照合同应收取的合同现金流量与预期能收到的现金流量之间的差额的现值。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很少的，在确定相关信用减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。企业可在计量预期信用减值损失时运用简便方法。3.2 应收及预付款项3.2.6应收款项减值【例3-17】某企业2020年12月31日应收账款的余额为853600元，采用逾期天数与违约损失率对照表（见教材表3-1）确定应收账款的预期信用减值损失。根据应收账款等有关账户记录，确定各逾期期间应收账款的余额，再结合逾期天数对应的违约损失率，计算该企业逾期信用减值损失见教材表3-2。年末应补提的坏账准备=42680-35000=7680（元）编制会计分录如下：借：信用减值损失7680贷：坏账准备7680若计提坏账准备前，“坏账准备”账户的贷方余额大于42680元，则应冲销多提的坏账准备。3.2 应收及预付款项3.2.6应收款项减值3）应收款项减值的会计处理（1）账户设置企业应设置“坏账准备”账户，核算坏账准备的提取、转销等情况。设置“信用减值损失”账户，核算企业计提各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。3.2 应收及预付款项3.2.6应收款项减值3）应收款项减值的会计处理（2）应收款项减值的账务处理企业在期末估计出坏账损失总额后，应将其同“坏账准备”账户原账面金额进行比较，然后确定出本期应提取的坏账准备数额，并按该数额调整“坏账准备”账户，使其期企业每期估计信用减值损失，提取坏账准备时，应按计提数，借记“信用减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”账