第4章-存货教学教材

4存货淮阴工学院·

经济管理学院FINANCIALSTATEMENTSChapter4

级财务会计中

IntermediateFinancialAccounting第一节存货及其分类一、存货的概念与特征存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货特征：有形资产较大的流动性销售或耗用为目的属于非货币性资产汽车、房子是存货？三、存货的分类（一）存货按经济用途的分类原材料在产品自制半成品产成品商品周转材料（二）存货按存放地点的分类在库存货在途存货在制存货在售存货外购存货自制存货委托加工存货投资者投入的存货接受捐赠取得的存货债务重组取得的存货非货币性资产交换取得的存货盘盈的存货（三）存货按取得方式的分类第二节存货的初始计量存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

一、外购存货的核算

企业外购存货业务，由于付款和收料日期经常出现不一致的现象，因而应根据实际情况分别处理。1.材料的发票等结算凭证已到，货款已付。【例4-1】企业在本市某单位购入辅助材料一批，用转账支票支付款项1755元，专用发票上注明的增值税额为255元，材料货款1500元。

借：原材料1500

应交税费——应交增值税（进项税额）255

贷：银行存款17552.货款已付，材料未到。

这种情况属于在途材料。由于异地采购材料物资时，货物运输时间往往超过银行结算凭证的传递时间，因此会经常发生货款已付而材料未到的情况。对已经付款的但尚在运输途中的材料，通过“在途物资”科目核算，材料到达企业验收入库时，再转入“原材料”等科目。

【例4-2】某企业向首都钢厂购买钢材一批，专用发票上的总金额为35100元，已通过银行承付。专用发票上已注明增值税额5100元，货款及运费30000元。钢材尚未运达企业。

借：在途物资30000

应交税费——应交增值税（进项税款）5100

贷：银行存款35100

待以后材料到达企业并验收入库时：

借：原材料30000

贷：在途物资30000

3.材料已到，货款未付。

这种情况属于未付款的收料业务。材料已先到企业，但由于尚未接到结算凭证，不知材料款项数额，无法付款。由于结算凭证一般在收到材料几天以后就可以收到，因此，材料验收入库时可暂不编制分录，待接到结算凭证付款时再编制分录。如果等到月末结算时凭证仍然未到，按暂估价入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目。并于下月1日用红字冲回，以便结算凭证到时，作正常付款的会计处理。【例4-3】某企业5月13日和20日到料并入库两批钢材，第一批为2000公斤，第二批为1000公斤，均因结算凭证未到，不编分录。

5月28日，第一批钢材的结算凭证到达企业，专用发票上注明用银行存款支付货款及运杂费1750元，增值税额300元。

借：原材料1750

应交税费——应交增值税（进项税额）300

贷：银行存款2050

月末，第二批钢材1000公斤的结算凭证尚未到达，尚未付款，按暂估单价0.90元，编制分录。

借：原材料900

贷：应付账款900

下月1日编制一张相同分录的红字记账凭证。

借：原材料900

贷：应付账款

900

4.预付材料货款。企业在采购材料时，可以根据有关规定先预付一部分材料货款，然后才能取得所收入的材料。因此，预付的材料货款是企业的暂付款。通过“预付账款”科目核算。

【例4-4】新华工厂按合同规定，预付给B公司30000元用于购买原材料。

借：预付账款30000

贷：银行存款30000

【例4-5】新华工厂收到B公司发来的原材料并已验收入库。专用发票上注明材料价款32478.63元，增值税额为5521.37元。

借：原材料32478.63

应交税费——应交增值税5521.37

贷：预付账款32800【例4-6】新华工厂补付B公司货款8000元。

借：预付账款8000

贷：银行存款8000运输途中合理损耗——进成本对方少发或者运输责任——补发或者赔偿非常损失——扣除保险赔偿列营业外支出原因待查——“待处理财产损溢”5.分期付款购入存货6.外购存货发生短缺的会计处理※上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。情况会计处理运输途中的合理损耗计入有关存货的采购成本供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损先转入“待处理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出尚待查明原因的存货短缺先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求进行会计处理【单选题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤()元A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（元），实际入库数量＝200×（1-10％）＝180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。【例4-7】三弘公司为增值税一般纳税企业，其于2007年1月21日以每公斤200元的价格购买C材料100公斤，收到销货单位开具的增值税专用发票一张，其中买价为20,000元，增值税额为3,400元。该批材料的运输费用总计600元，以现金支付完毕。在材料C入库时，发现实际重量仅为85公斤，发生15公斤的损耗，其中的1％属于材料C的合理损耗，其他损耗尚未查明原因。经调查得知，运输工人张某私自盗取材料C3公斤，其他部分则由保险公司负责理赔。

购买材料C时：

借：在途物资20,600

应交税费——应交增值税（进项税额）3,400

贷：应付账款23,400

库存现金600

验收入库时：在损耗的15公斤中，1公斤（100×1％）为合理损耗，其余14公斤均应由相应的责任人进行赔偿。因此，C材料的入库成本＝20,600－200×14＝17,800（元）

借：原材料——C17,800

待处理财产损溢2,800

贷：在途物资20,600

借：其他应收款——张某600——保险公司2,200

贷：待处理财产损溢2,800

二、自制存货通过自制而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。通常，产成品成本=原材料＋人工费＋制造费用。一般账务处理是：借：生产成本贷：原材料——A

应付职工薪酬银行存款等借：原材料——B

贷：生产成本三、委托加工存货委托加工业务在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。通过设置“委托加工物资”科目核算。经济交易与事项帐务处理发出材料

借：委托加工物质（材料成本差异）贷：原材料（材料成本差异）支付加工费、运杂费及增值税

借：委托加工物质应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付消费税收回后继续加工

借：应交税金——应交消费税贷：银行存款等收回后直接销售（不再征收消费税）

借：委托加工物资贷：银行存款等收回物资

借：原材料、库存商品等（材料成本差异）贷：委托加工物质（材料成本差异）委托加工商品的具体核算委托加工存货举例：甲公司委托乙公司加工用于连续生产的应税消费品材料一批(属于应税消费品)，原材料成本为200000元，支付的加工费为160000元(不含增值税)，消费税率为10％，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17％。甲公司按实际成本对原材料进行日常核算，有关账务处理如下：发出委托加工材料：借：委托加工物资200000

贷：原材料200000支付加工费用：借：委托加工物资160000

应交税费——应交增值税27200贷：银行存款200000支付增值税和消费税消费税计税组成价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）=（200000+160000）÷（1-10%）=400000（元）应纳增值税=160000×17%=27200（元）代收代交的消费税=400000×10％=40000(元)如果加工物资收回后用于继续生产，那么消费税作为抵扣额。借：应交税费——应交消费税40000

贷：银行存款40000加工完成收回委托加工材料：借：原材料360000

贷：委托加工物资360000续上：如果甲公司委托乙公司加工应税消费品是用于出售，则发出委托加工材料和支付加工费的会计处理同上，交纳增值税和消费税时会计处理为：借：委托加工物资40000

贷：银行存款40000收回加工物资时：借：原材料400000

贷：委托加工物资400000四、投资者投入的存货投资者投入原材料的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积五、接受捐赠取得的存货借：原材料、库存商品等贷：营业外收入——捐赠利得六、以非货币性资产交换取得的存货七、通过债务重组取得的存货后面讲第三节发出存货的计价方法一、存货计价方法的选择对财务报表的影响请思考：影响表现在哪些方面？为什么？二、发出存货的计价方法—均指实际成本法

个别计价法先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法我国会计准则规定不允许采用后进先出法为什么？1.个别认定法个别认定法是指发出的存货分别加以认定的一种方法。采用个别认定法一般须具备两个条件：一是存货项目必须是可以辨别认定的；二是必须要有详细的记录据以了解每一个别存货项目的具体情况。

表4—1日期及摘要收入发出结存数量数量单位成本数量单位成本12月1日存货6002．0060012月8日购货4002．20100012月14日发出80020012月20日购入6002．3080012月28日发出40040012月31日购入4002．50800【例4-7】某企业2007年12月份购货和存货的数据资料见表4—1。根据表4—1提供的资料，该企业12月31日存货结存800，经确认属于以下各批购货中的留存，则期末存货成本见表4—2。优缺点：

个别认定法比较简明。但是，这种方法由于需要分别确认每批发出存货和期末存货的批次及数量，所以，实施起来比较困难，另外还可能导致企业任意选用较高或较低的单位成本进行计价，人为地调节成本水平。因此，该种方法一般只适用于体积大、成本高和收发较少的存货。

表4—2批次数量单位成本（元）每批成本（元）

期初存货2002．00400

第一批购货1002．20220

第二批购货4002．30920

第三批购货1002．50250

期末存货成本17902.先进先出法

先进先出法是假定先入库的存货先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的一种计价方法。每次发出存货时，都是假定发出的是最先入库的存货，其发出存货的单价也就是最先入库的存货单价。根据表4—1提供的资料，发出存货采用先进先出法计算见表4—3。

日期收入发出结存数量单位成本总成本数量单位成本总成本数量单位成本总成本12．16002.00120012.84002.208806004002.002.20120088012.146002002.002.2012004402002.2044012.206002.3013802006002.202.30440138012.282002002.202.304404604002.3092012.314002.5010004004002.302.509201000合4—3

优缺点：在先进先出法下，由于期末存货成本是根据近期进货的单位成本计算的，因此，使存货价值更接近市场，与物价发展趋势相吻合。但是，这种方法计算发出存货成本时，有时要同时按两个或两个以上单位成本进行计算。因此，划价核算繁琐。

加权平均单位成本=3.月末一次加权平均法月末一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量作为权数，计算发出存货单价的一种方法。计算公式如下：

加权平均单位成本=（期初结存存货的实际成本+本期收入存货的实际成本)/(期初结存存货的数量+本期收入存货的数量)

发出存货的成本=发出存货的数量×加权平均单位成本

期末结存存货成本=期末结存货数量×加权平均单位成本

加权平均单位成本=表4--4日期收入发出结存数量单位成本总成本数量单位成本总成本数量单位成本总成本12.16002.00120012.84002.20880100012.1480020012.206002.30138080012.2840040012.314002.501000800合计1400326012002.2326768002.231784

按照加权平均法计算发出存货的单位成本，每月只计算一次，简化了存货的计价工作，但平时不能提供发出存货单位成本资料。在将其与存货现行成本比较时，两者之间有一定差距，当物价上涨时加权平均成本将会小于现行成本。当物价下降时，加权平均成本则会超过现行成本。4.移动加权平均法平时每入库一批存货就根据账面的结存数量和库存存货总成本计算出心的平均单位成本，作为下一次收入存货前及发出存货的单位成本。计算公式：移动加权平均成本=（本次收入存货前结存成本+本次收入存货成本）/（本次收入存货前结存数量+本次收入存货数量）每次发出存货成本=本次发出存货数量*最近一次移动加权平均单价期末结存存货成本=期末结存存货数量*最近一次移动加权平均单价【例4-8】A公司2006年3月甲材料的期初余额为600件，单位成本10元，本期该种材料的收入、发出和结存情况如下：3月1日结存600件，单位成本10元3月6日购入1800件，单位成本11元3月11日发出1600件3月15日购入1200件，单位成本12元3月20日发出1700件3月26日购入500件，单位成本13元日期收入发出结存数量单位成本总成本数量单位成本总成本数量单位成本总成本3.16001060003.618001119800240010.75258003.11160010.751720080010.7586003.1512001214400200011.5230003.20170011.51955030011.534503.2650013650080012.449950合计3500407003300

367508009950第一次购货后的加权平均单位成本=（6000+19800）/（600+1800）=10.75元第二次购货后的加权平均单位成本=（8600+14400）/（800+1200）=11.5元第三次购货后的加权平均单位成本=（3450+6500）/(300+500)=12.44元优缺点：移动加权平均法的优点在于能使管理人员及时了解存货的结余情况，特别适用于采用永续盘存制法下的存货记录，但是计算的工作量较大。三、发出存货的会计处理原材料：按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。周转材料一般企业指包装物、低值易耗品建筑施工企业指钢模板、木模板、脚手架库存商品：库存商品通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面。会计处理有所不同。（一）发出原材料生产经营领用：借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料按其收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）

按其成本借：其他业务成本贷：原材料对外出售：基建工程领用：借：在建工程贷：原材料

（二）发出周转材料生产成本：构成产品实体一部分制造费用：属于一般性物料消耗销售费用：销售部门领用且随同商品出售但不单独计价的其他业务成本：随同商品出售且单独计价以及用于出租的销售费用：用于出借的管理费用：管理部门领用的工程施工：建造承包商使用的钢模板、木模板、脚手架等按账面价值账面价值的转销方法一次转销法五五摊销法分次摊销法特点？使用范围？（三）发出库存商品对外销售结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品

用于在建工程：借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）借：长期股权投资贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）

用于对外投资：第四节计划成本法和存货估价法一、计划成本法其特点是什么？（一）计划成本法的基本核算程序1．制定存货的计划成本目录2.设置“材料成本差异”科目※

3．设置“材料采购”科目※

4．存货的日常收入与发出均按计划成本计价核算要点取得存货时历史成本转为计划成本发出存货时计划成本转为历史成本材料成本差异

借方登记：超支差异贷方登记：发出存货分摊的超支差异节约差异贷方余额：节约差异借方余额：超支差异余额由谁承担？发出存货分摊的节约差异材料采购购入存货的实际成本入库存货的计划成本转出采购的节约差转出采购的超支差在途存货的实际成本（二）存货的取得及成本差异的形成经济交易与事项帐务处理材料购进单到单到（付款）

借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等材料入库

借：原材料（材料成本差异）贷：材料采购（材料成本差异）料到单未到

平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到”情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入“原材料”帐户，下月初用红字冲回。

月末：借：原材料贷：应付帐款—暂估应付账款材料领用

借：成本、费用等科目贷：原材料借：成本、费用等科目（蓝字或红字）贷：材料成本差异（蓝字或红字）1外购材料收入的核算对于外购材料收入的业务应分别不同情况加以处理。对于已经付款（或已开出、承兑商业汇票）的材料采购业务，不管材料是否验收入库都应根据发票、运单等凭证记入“物资采购”科目的借方和“银行存款”、“现金”、“应付票据”等科目的贷方。月份终了，根据仓库转来的收料单和付款凭证及已开出并承兑的商业汇票等结算凭证按材料实际成本和计划成本分别汇总，再将计划成本记入“原材料”等科目的借方和“物资采购”科目的贷方，并结转材料实际成本与计划成本之间的差异。（1）单料已到，货款已付或者未付【4-9】甲公司为一般纳税人，2006年10月1日购入A材料一批，取得的增值税专用发票注明的材料价款为50000元，增值税税额8500元，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库，其计划成本为48000元。采购材料时借：材料采购-A材料50000

应交税费-应交增值税8500

贷：银行存款58500结转入库材料的计划成本借：原材料-A材料48000

贷：材料采购-A材料48000结转入库材料的超支成本借：材料成本差异2000

贷：材料采购-A材料2000（2）料到，单未到【4-10】甲公司为一般纳税人，2006年10月15日购入B材料一批，材料已验收入库，但是结算凭证未到，货款尚未支付，计划成本为5000元。10月末估价入账：借：原材料-B材料5000

贷：应付账款-暂估应付账款500011月初红字冲回时借：原材料-B材料5000

贷：应付账款-暂估应付账款500011月收到有关发票等结算凭证并支付货款时，按正常程序记账。增值税专用发票注明的价款4000元，增值税税额680元。借：材料采购-B材料4000

应交税费-应交增值税680

贷：银行存款4680结转入库材料的计划成本借：原材料-B材料5000

贷：材料采购4000

材料成本差异1000（3）单到，料未到【4-11】A公司为一般纳税人，2006年5月10日购入材料一批，结算凭证已到，货款已付，取得的增值税专用发票上注明的材料价款为30000元，增值税税额5100元，6月10日B材料已验收入库，该批材料的计划成本为29000元。取得发票支付货款时：借：材料采购30000

应交税费-应交增值税5100

贷：银行存款35100材料到达验收入库：借：原材料29000

贷：材料采购29000借：材料成本差异1000

贷：材料采购1000预付账款（略）（4）途中合理损耗【4-12】A公司一般纳税人，2006年10月26日购入一批材料1000千克，取得的增值税专用发票注明的材料价款5500元，增值税税额935元，材料验收入库时，实收990千克，计划成本为5元/千克，其中10千克，经查途中合理损耗。采购时：借：材料采购5500

应交税费-应交增值税935

贷：银行存款6435结转入库材料计划成本4950元借：原材料4950

贷：材料采购4950结转材料成本差异借：材料成本差异550

贷：材料采购5502.其他来源材料收入的核算企业自制材料完工入库时，应按其计划成本借记“原材料”等科目,按其实际成本贷记“生产成本”科目，按其差额借记或贷记“材料成本差异”科目。

投资人投入企业的材料，应按其计划成本，借记“原材料”等科目,按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，按增值税额与确认价值的合计数贷记“实收资本”科目，按实际成本与计划成本的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。

（三）材料发出的总分类核算

材料发出的总分类核算同实际成本核算时一样，财会部门应根据签收的各种领料单，按其用途分类汇总，月末一次编制发出材料汇总表。由于汇总表反映的是发出材料的计划成本，还需借助材料成本差异率调整为实际成本。所以汇总表中既要反映发出材料的计划成本，也要反映其成本差异，作为编制记账凭证和登记总账的依据。

材料成本差异率的计算本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本++材料成本差异率=其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异×100%本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率【4-13】甲企业材料存货采用计划成本核算，2006年1月份“原材料”科目A材料的期初余额为56000元，：材料成本差异”科目期初借方余额为4500元，原材料单位计划成本12元，本月10日进货1500千克，进价10元；20日进货2000千克，进价13元；本月15日和25日车间分别领用材料2000千克、1000千克，均用于生产同一种产品。1月10日进货，支付材料货款15000元，运费500元，货款进行税额2550元（货款增值税税率17%），运费的增值税进行税额为35元（500*7%，运费增值税扣除为7%），进项税额合计2585元，应计入材料采购成本的运费为465元（500-35）借：材料采购15465

应交税费-应交增值税2585

贷：银行存款180501月11日第一批材料验收入库借：原材料18000

贷：材料采购18000结转材料成本差异借：材料采购2535

贷：材料成本差异25351月15日车间第一次领用2000千克借：生产成本24000

贷：原材料240001月20日进货，支付材料货款26000元，运费1000元，运费中准予抵扣的进项税为70元，应计入材料采购成本的运费为930元，进项税额合计4490元借：材料采购26930

应交税费-应交增值税4490

贷：银行存款314201月25日第二批材料验收入库借：原材料24000

贷：材料采购24000结转材料成本差异借：材料成本差异2930

贷：材料采购29301月25日车间第二次领用1000千克借：生产成本12000

贷：原材料120001月31日计算本月领用材料应负担的成本差异本月材料成本差异=（4500-2535+2930）/（56000+18000+24000）=4.99%本月发出材料应负担的成本差异=（24000+12000）*4.99%=1796.40元本月发出材料的实际成本=（24000+12000）+1796.40=37796.4元借：生产成本1796.4

贷：材料成本差异1796.4需要说明的是，本月收入材料的计划成本中不包括暂估入账的材料的计划成本。材料成本差异率的计算方法一经确定，不得随意变更。如果确需变更，应在会计报表附注中予以说明。经过材料成本差异的分配，本月发出材料应分配的成本差异从“材料成本差异”科目转出之后，属于月末库存材料应分配的成本差异仍保留在“材料成本差异”科目内，作为库存材料的调整项目，编制资产负债表时，存货项目中的材料应当列示加（减）材料成本差异后的实际成本。实际成本＝计划成本±成本差异（四）计划成本法的优点可以简化存货的日常核算手续

有利于考核采购部门的工作业绩

为什么？

某企业为增值税一般纳税人，材料采用计划成本核算，2007年1月份“原材料——A”的期初余额56000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元，本月10日进货1500千克，进价10元，运费500元；20日进货2000千克，进价13元，运费1000元。假设运费可以按7%抵扣增值税，所有款项均以银行存款付讫，且不考虑其他材料。本月15日和25日车间分别领用材料2000千克。根据上述资料进行会计处理，并登记“材料采购”、“原材料——A”和“材料成本差异”账户课堂作业：二、存货估价法（自学）（一）毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法计算公式如下：毛利率=销售毛利÷销售净额×100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本计算公式可以简化为：销售成本

=销售净额×（1-毛利率）

【例4-14】某商场月初纺织品存货成本146000元，本期购货成本850000元，销货收入1200000元，销售退回与折让合计10000元，上季度该类商品毛利率为25%。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？本月销售净额=1200000-10000=1190000（元）销售毛利=1190000×25%=297500（元）销售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×（1-毛利率）

=1190000×（1-25%）

=892500（元）月末存货成本=146000+850000-892500=103500（元）（二）零售价法零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。基本内容如下：期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；计算成本占零售价的百分比，即成本率。（期初存货成本+本期购货成本）÷（期初存货售价+本期购货售价）计算期末存货成本，公式为：期末存货售价总额×成本率计算本期销售成本，公式为：期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本【例4-15】：某商店2007年3月份的期初存货成本100000元，售价总额125000元；本期购货成本450000元，售价总额675000元；本期销售收入640000元。成本率=（100000+450000）÷（125000+675000）×100%=68.75%期末存货售价=125000+675000-640000=160000（元）期末存货成本=160000×68.75%=110000（元）本期销货成本=100000+450000-110000=440000（元）一、成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。成本指期末存货的实际成本可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

体现谨慎？第五节存货的期末计量存货的成本＞可变现净值

可变现净值存货的成本＜可变现净值

成本（一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素二、存货可变现净值的确定1．应以确凿的证据为基础2.应考虑持有存货的目的3.应考虑资产负债表日后事项的影响（二）存货可变现净值的确定1.产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货可变现净值=估计售价-估计的销售费用和相关税金【例4-16】2004年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2004年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2004年12月31日D材料的账面价值为（）万元。A.99B.100C.90D.200存货估计售价的确定这是确定存货可变现净值确定的关键l．为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。2．如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货应当以产成品或商品的一般销售价格作为估计售价。3．没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。【例4-17】2008年10月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的合同，双方约定，2009年1月20日，甲公司应按照每台32万元的价格向乙公司提供A型机器10台。2008年甲公司A型机器的账面成本为260万元，数量为10台，单位成本为26万元/台。2008年12月31日A型机器的市场销售价格为30万元/台假设每台销售费用及税金为0.2万元。A型机器的可变现净值=32*10-10*0.2=318万元＞账面成本260万元所以2008年12月31日A型机器以260万元列示在资产负债表中。【例4-18】2008年10月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的销售合同，双方约定，2009年3月15日，甲公司应按照每台32万元的售价向乙公司提供B型机器10台。2008年12月31日，甲公司B型机器的单位成本为29万元，数量为12台，总成本为348万元。根据销售部门提供的资料表明，向乙公司销售的B型机器的平均运杂费等销售费用为0.2万元/台；向其他客户销售B型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。2008年12月31日，B型机器的市场销售价格为34万元/台。有销售合同的部分B型机器的可变现净值=（10*32-10*0.2）=318＞29*10没有销售合同的部分B型机器的可变现净值=（2*34-2*0.1）=67.8＞29*2【例4-19】2008年12月31日，甲公司C型机器的账面成本为325万元，数量10台，单位成本32.5万元/台。2008年12月31日，C型机器的市场销售价格为34万元/台。预计发生的相关税费和销售费用合计为2万元/台。甲公司没有签订有关C性机器的销售合同。C型机器的可变现净值=10*34-2*10=320万元＜账面成本325万元，所以2008年末C型机器以320万元列示于资产负债表中。2.用于生产的材料、在产品或自制半成品可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税金(1)对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。【例4-20】2007年12月31日，甲公司库存原材料——A材料的账面价值（成本）为1500000元，市场购买价格总额为1400000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产品——B型机器的可变现净值高于成本。确定2007年12月31日A材料的价值。本例题中，2007年12月31日，虽然A材料的账面价值（成本）高于其市场价格，但是由于用其生产的产成品——B型机器的可变现净值高于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，也不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值（成本）1500000元列示在甲公司2007年12月31日资产负债表的存货项目之中。(2)如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。【例4-21】2007年12月31日，甲公司库存原材料——C材料的账面价值（成本）为600000元，市场购买价格总额为550000元，假定不发生其他购买费用。由于C材料的市场销售价格下降，用C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由1500000元下降为1350000元，但其生产成本仍为1400000元，将C材料加工成D型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。确定2007年12月31日C材料的价值。第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。D型机器的可变现净值＝D型机器估计售价－估计销售费用及税金＝1350000-50000＝1300000（元）第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。D型机器的可变现净值1300000元小于其成本1400000元，即C材料价格的下降和D型机器销售价格的下降表明D型机器的可变现净值低于其成本，因此，C材料应当按可变现净值计量。第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。C材料的可变现净值＝D型机器的估计售价－将C材料加工成D型机器尚需投入的成本－估计销售费用及税金＝1350000-800000-50000＝500000（元）C材料的可变现净值500000元小于其成本600000元，因此，C材料的期末价值应为其可变现净值500000元，即C材料应按500000元列示在2007年12月31日资产负债表的存货项目中。【例4-22】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为()万元。A.85B.89C.100D.105【答案】A【解析】产成品的成本＝100＋95＝195（万元），产成品的可变现净值＝20×10－20×1＝180（万元）。期末该原材料的可变现净值＝20×10－95－20×1＝85（万元），成本为100（万元），账面价值为85（万元）。【例4-23】甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2005年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。A.2B.4C.9D.15【答案】A【解析】所生产产品的可变现净值＝50-6＝44（万元）所生产产品的成本=35+11=46（万元）产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。自制半成品的可变现净值=50-11-6=33（万元）自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元。【习题一】甲材料账面成本为500000元市场购买价格460000元A产品生产成本为900000元可变现净值为920000元【习题二】乙材料账面成本为250000元市场购买价格220000元由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的B产品的售价也发生了相应的下降，由原来的650000元降为590000元。生产成本为600000元，将乙材料加工成B产品，尚需投入人工及制造费用350000元，估计销售费用及税金为30000元。乙材料账面成本为250000元市场购买价格220000元B产品生产成本为600000元可变现净值为560000元250000+350000590000-30000乙材料的可变现净值：210000元（590000-350000-30000）即乙材料按其210000元列示于资产负债表的存货项目。材料存货的期末计量

如何理解资产的账面余额、账面价值？

（1）存货成本100万元，已提跌价准备20万元。

存货账面余额100万元

存货的账面价值=100-20=80（万元）

（2）固定资产原价100万元，累计折旧20万元，固定资产减值准备10万元。

固定资产账面余额100万元

固定资产账面净值=100-20=80（万元）

固定资产账面价值=100-20-10=70（万元）

三、存货跌价准备的计提方法（一）存货减值的判断依据1．该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2．企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；4．因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；3．企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；5．其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（二）成本与可变现净值孰低法的会计处理1、成本低于可变现净值不需要做账务处理，资产负债表中的存货期末账面价值列示2、可变现净值低于成本（1）第一种方法：直接转销法借：资产减值损失贷：原材料等（2）第二种方法：备抵法在具体进行存货跌价准备的会计处理时，首先应按本期存货可变现净值低于成本的金额，确定本期存货的减值金额，然后将本期存货的减值金额与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，按下列公式计算确定本期应计提的存货跌价准备金额：

根据上述公式，如果本期存货减值的金额与“存货跌价准备”科目的贷方余额相等，不需要计提存货跌价准备；如果本期存货减值的金额大于“存货跌价准备”科目的贷方余额，应按二者之差补提存货跌价准备，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目；

如果本期存货减值的金额小于

“存货跌价准备”科目的贷方余额，表明以前引起存货减值的影响因素已经消失，存货的价值又得以恢复，应按二者之差冲减已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目；如果本期存货可变现净值高于成本，应将已计提的存货跌价准备全部转回，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。已计提的跌价准备转回时，应有一定的限制条件。【例4-24】

某企业2005年开始采用成本与可变现净值孰低法进行存货的计价核算，并运用备抵法进行相应的账务处理，假设各年年末存货的账面成本均为100000元，2005年末预计可变现净值为90000元。借：资产减值损失10000

贷：存货跌价准备10000假设2006年年末存货的预计可变现净值为85000元，则应计提的存货跌价准备为5000元借：资产减值损失5000

贷：存货跌价准备50002007年末，该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为97000元，则应冲减计提的存货跌价准备为12000元借：存货跌价准备12000

贷：资产减值损失120002008年末，该存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为105000元借：存货跌价准备3000

贷：资产减值损失3000（三）存货跌价准备的结转已经计提跌价准备的存货在发出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。1．生产经营领用的存货，领用时一般可不结转相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整。如果需要同时结转已计提的存货跌价准备的：借：存货跌价准备（已经计提的跌价准备）生产成本贷：原材料（成本）2．销售的存货【例4-25】2007年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备为6000元。2008年末，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将这5台A机器已经计提的存货跌价准备在结转其销售成本的同时，全部予以结转。甲公司的相关账务处理如下：借：主营业务成本19000

存货跌价准备6000

贷：库存商品——A机器25000【习题三】长江股份有限公司(以下称为“长江公司”)是一家生产电子产品的上市公司,为增值税一般纳税企业。(1)2006年12月31日,长江公司期末存货有关资料如下:存货品种数量单位成本(万元)账面余额(万元)备注A产品280台102800B产品500台31500C产品1000台1.71700D配件400件1.5600用于生产C产品合计66001.2006年12月31日,A产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元。2.2006年12月31日,B产品市场销售价格为每台3万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2007年2月10日向该企业销售B产品300台,合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。3.2006年12月31日,C产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。2005年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元,对其他存货未计提存货跌价准备；2006年销售C产品结转存货跌价准备100万元。

4.2006年12月31日,D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品,用D配件加工成C产品后预计C产品单位成本为1.75万元。长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。要求:计算长江公司2006年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。1.A产品的可变现净值=280×（13-0.5）=3500万元，大于成本2800万元,则A产品不用计提存货跌价准备。2.B产品的可变现净值=300×3.2+200×3-0.2×500=1460万元,其成本=1500，应计提准备=1500-1460=40万元。3.C产品的可变现净值=1000×（2-0.15）=1850万元,其成本是1700万元,则C产品不用计提准备,同时要把原有余额150-100=50万元存货跌价准备转回。4.D配件对应的产品C产品的成本＝400×1.75＝700万元,可变现净值=400×（2-0.15）=740万元，C产品未减值，则D配件不用计提存货跌价准备。2006年12月31日应转回的存货跌价准备=50-40=10万元。会计分录:

借:资产减值损失

40

贷:存货跌价准备——B产品

40借:

存货跌价准备——C产品

50

贷:

资产减值损失

50第六节存货清查一、清查方法实地盘点账实核对存货盘存报告单清查结果查明原因分清责任二、存货盘盈与盘亏的会计处理盘盈、盘亏存货先挂账“待处理财产损溢——待处流动资产损溢”

（一）存货盘盈报经批准处理后，冲减当期管理费用。（二）存货盘亏报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理：（1）属于定额内自然损耗造成的短缺——管理费用；（2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用；（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。1.账户设置由责任人赔偿部分管理不善形成部分自然灾害损失部分2.核算举例

[例4-26（1）]企业在财产清查中发现一批账外（盘盈）原材料，总成本为32600元。按规定冲减管理费用。

报经批准前的账务处理（账面调整）:

借：原材料32600

贷：待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢32600

[例4-26（2）]经批准后的账务处理(核销):

借：待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢32600

贷：管理费用32600[例4-27（1）]企业在财产清查中发现一批原材料盘亏，实际成本为280000元，增值税47600元。经查是管理不善造成的，按规定计入(增加)管理费用。报经批准前的账务处理（账面调整）:

借：待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢280000

贷：原材料280000※应交增值税为进项税额转出。

※关于进项税额转出的说明

购入材料在正常耗用的情况下，其进项税额按规定可抵扣销项税额。但在盘亏和毁损的情况下，材料并未被正常耗用,因而不能进行抵扣，应从进项税额中扣除。将不可抵扣数记入“应交税费”账户贷方，相当于减少了进项税额（或增加了被抵扣数）。应交税费——应交增值税进项税额(已交)80000销项税额(应交)300000

（其中47600属于盘亏进项税额转出47600

材料的进项税额）★原抵扣数：80000；应交数=300000－80000=220000(元)★现抵扣数：80000－47600=32400；应交数=267600(元)

[例4-27（2）]经批准后的账务处理(核销)

借：管理费用327600

贷：待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢280000

应交税费-应缴增值税（进项税额转出）47600[例4-28（1）]经盘亏材料一批，价值26000元，系自然灾害造成，应由保险公司赔偿15000元。报经批准前的账务处理（账面调整）:

借：待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢26000

贷：原材料26000

[例4-28（2）]批准后的账务处理(核销)

借：营业外支出15420

借：其他应收款15000

贷：待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢26000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）4420[例4-29（1）]经盘亏材料一批，价值600元,系保管人员失职造成，应其个人赔偿。报经批准前的账务处理（账面调整）:

借：待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢600

贷：原材料600

[例4-29（2）]批准后的账务处理(核销)

借：其他应收款702

贷：待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢600

应交税费——应交增值税（进行税额转出）1021．什么是存货？有何特征？如何分类？2．如何确定外购存货的采购成本？3．发出存货计价方法对企业的财务状况和经营成果有何影响？4．发出存货的计价方法有哪些？适用性如何？5．生产经营领用原材料与在建工程领用原材料的会计处理有何区别？6．什么是计划成本法？有哪些主要优点？7．什么是存货的可变现净值？确定可变现净值应考虑哪些主要因素？8．什么是存货盘盈和盘亏？如何进行会计处理？思考题：练习题：1.

励志股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托佳瑞企业加工。6月21日励志企业发出材料实际成本为35950元，应付加工费为5000元（不含增值税），消费税税率为10％，励志企业收回后将进行加工应税消费品甲产品；8月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费100元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算；9月6日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用10000元；福利费用1400元，分配制造费用22200元；11月30日甲产品全部完工验收入库。12月5日销售甲产品一批，售价300000元（不含增值税），甲产品消费税税率也为10％。收到一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为351000元。励志股份有限公司、佳瑞企业均为一般纳税人，增值税税率为17％。

要求：编制励志股份有限公司有关委托加工物资的会计分录；

励志股份有限公司（委托方）会计账务处理为：

①发出原材料时

借：委托加工物资35950

贷：原材料35950

②应付加工费、代扣代缴的消费税：

借：委托加工物资500