第四章可供出售金融资产知识分享

第四节可供出售金融资产一、界定与说明是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（一）贷款和应收款项。（二）持有至到期投资。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。主要包括：可供出售的股票投资、债权投资等金融资产。核算特点（1）核算范围介于持有至到期投资与长期股权投之间；（2）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资；股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产；（3）减值准备提取的特殊处理。二、可供出售金融资产的核算1.科目设置总账科目二级科目可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动

可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目

3.持有可供出售债券期间，利息的处理（此处仅指未减值的债券投资）分期付息到期还本借：应收利息（可供出售金融资产——利息调整）贷：投资收益（可供出售金融资产——利息调整）到期一次还本付息借：可供出售金融资产——应计利息（可供出售金融资产——利息调整）贷：投资收益（可供出售金融资产——利息调整）面值×票面利率摊余成本×实际利率借贷方的差额（摊销折价）

借贷方的差额（摊销溢价）

面值×票面利率摊余成本×实际利率借贷方的差额（摊销折价）

借贷方的差额（摊销溢价）

4.资产负债表日可供出售金融资产期末计价的处理公允价值高于账面余额借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积公允价值低于账面余额借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动5.可供出售金融资产发生减值的处理（1）减值判断的标准公允价值持续下降公允价值下降的幅度较大下降趋势非暂时性（2）账务处理计提减值借：资产减值损失贷：资本公积—其他资本公积可供出售金融资产—公允价值变动价值得以恢复借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失可供出售金融资产为股票等权益工具投资的：借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产公积—其他资本公积应减记的金额应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失借贷方的差额金额不能超过原来计提的数额可供出售债券投资发生减值后利息的处理借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：投资收益同时，将按可供出售债券投资的票面面值和票面利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。出售借：银行存款

（资本公积—其他资本公积）

投资收益

贷：可供出售金融资产—成本—公允价值变动—利息调整—应计利息

（资本公积—其他资本公积）

投资收益

摊余成本×实际利率实际收到的金额账面余额应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额借贷方差额也可能在借方

例：2001年1月1日企业购买债券作为可供出售金融资产处理，实际支付的金额为1186680

元（包括已到支付期但尚未领取的利息8万元，该利息由购买企业所有），债券面值为100万元，票面利率为8%，剩余期限为4年。该债券款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。（通过计算可得：实际利率为4.992%）2001年12月31日其公允价值为120万元；2002年12月3131日其公允价值为1168075元，其降低的原因是暂时的；2003年3月5日将其出售，取得出售收入118万元，款已存入银行。计息日应计利息投资收益调整金额摊余成本01.1.1

110668001.12.31800005524524755108192502.12.31800005401025990105593503.12.31800005271227288102864704.12.318000051353286471000000合计320000213320106680可供出售债券投资利息调整表（1）2001年1月1日购买借：可供出售金融资产——成本1000000——利息调整106680应收利息80000贷：银行存款1186680（2）2001年12月31日确认利息收入

按期收回利息时2001年12月31日，其公允价值为120万元借：应收利息80000贷：投资收益55245可供出售金融资产——利息调整24755借：银行存款80000贷：应收利息80000借：可供出售金融资产—公允价值变动118075贷：资本公积—其他资本公积1180751200000－1081925（3）2002年12月31日确认利息收入按期收回利息时2002年12月31日，其公允价值为1168075元，比可供出售金融资产的账面余额1174010要低，但是由于该公允价值的降低是暂时性的，所以不属于减值问题。借：应收利息80000贷：投资收益54010可供出售金融资产——利息调整25990借：银行存款80000贷：应收利息80000借：资本公积——其他资本公积5935贷：可供出售金融资产——公允价值变动5935（1200000－25990）－1168075（4）2003年3月5日将其出售借：银行存款1180000资本公积——其他资本公积112140贷：可供出售金融资产——成本1000000——利息调整55935——公允价值变动112140投资收益124065118075－5935106680－24755－25990118075－5935借贷方差额例：2001年1月1日企业购买债券作为可供出售金融资产处理，实际支付的金额为1186680

元（包括已到支付期但尚未领取的利息8万元，该利息由购买企业所有），债券面值为100万元，票面利率为8%，剩余期限为4年。该债券款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。（通过计算可得：实际利率为4.992%）

2001年12月31日其公允价值为120万元；2002年12月31日其公允价值为1008075元，其降低的原因是长期性的；2003年12月31日，其公允价值为1072085元；2004年3月5日将其出售，取得出售收入118万元，款已存入银行。（1）2001年1月1日购买借：可供出售金融资产——成本1000000——利息调整106680应收利息80000贷：银行存款1186680（2）2001年12月31日确认利息收入

按期收回利息时2001年12月31日，其公允价值为120万元借：应收利息80000贷：投资收益55245可供出售金融资产——利息调整24755借：银行存款80000贷：应收利息80000借：可供出售金融资产—公允价值变动118075贷：资本公积—其他资本公积1180751200000－1081925（3）2002年12月31日确认利息收入按期收回利息时借：应收利息80000贷：投资收益54010可供出售金融资产——利息调整25990借：银行存款80000贷：应收利息80000期末公允价值为1008075元，比账面价值1174010元低165935元，且属于长期性的，属于减值问题，应提减值准备借：资产减值损失165935贷：可供出售金融资产—公允价值变动165935

也可以通过“可供出售金融资产减值准备”进行核算：如果通过本账户，则能很清楚反映资产减值的提取及其变化情况；如果不设本账户，则“可供出售金融资产—公允价值变动”账户既反映其公允价值的变化，也反映其减值准备的计提情况。（4）2003年12月31日确认利息收入2003年12月31日期末公允价值为1072085元，比账面价值1060787元高，减值得以部分恢复借：应收利息80000贷：投资收益52712可供出售金融资产——利息调整27288借：可供出售金融资产—公允价值变动11298贷：资产减值损失11298（5）2004年3月5日，将其出售借：银行存款1180000资本公积——其他资本公积118075贷：可供出售金融资产——成本1000000——利息调整55935——公允价值变动16150投资收益225990106680－24755－25990118075－165935＋52712＋11298借贷方的差额例：甲公司发生以下交易，相关资料如下表：取得日期投资类型2006年3月31日的公允价值2006年12月31日的公允价值2007年12月31日的公允价值2006年3月31日丙公司普通股（占其股份比例3％）300000029