第三章-要素费用的核算

08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算1第三章要素费用的核算08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算2引导案例学习目标第一节要素费用第二节辅助生产第三节制造费用第四节生产损失第五节期间费用随堂练习本章小结复习思考题

课后案例08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算3引导案例

某办公家具厂的产品只有两种——办公桌和办公椅，有三个车间，第一车间是办公家具面板生产车间，第二车间是组装车间，第三车间是修理车间。第一车间生产面板是不分产品领用原材料的，本月共发生材料费用68000元，人工费用52000元，制造费用43800元；第二车间组装主要发生的是加工费用，本月共发生人工费用36000元，制造费用21700元；第三车间承担全厂的维修服务，本月共发生了修理费用7800元，维修工时200小时。本月共完工桌子500张、椅子1200把。另外，本月还在第一生产车间发现因原材料质量问题而出现的不可修复废品，其成本为2400元。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算4案例引导

试思考以下问题：

1、第一车间发生的材料费用和人工费用是否需要分配？应该如何选择分配标准？

2、第三车间的修理费用能否全部计入期间费用？如不能，应该如何分配？

3、对于发现的废品损失能否全部计入期间费用？如不能，应该如何处理？08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算5学习目标：

掌握要素费用的分配与核算；掌握辅助生产成本、制造费用的归集、分配与核算；掌握生产损失的核算；理解各种分配方法的优劣及其选用。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算6第一节要素费用

一、外购材料和燃料

二、外购动力

三、职工薪酬

四、折旧及其他08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算7一、外购材料和燃料

（一）归集

（二）分配

（三）核算

（四）燃料

（五）低值易耗品08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算8（一）归集1、按用途分类：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。

2、帐户设置：（1）实际成本计价：“原材料”、“在途物资”、“周转材料”(或“包装物”、“低值易耗品”)等帐户。（2）计划成本计价：“材料采购”、“原材料”、“周转材料”(或“包装物”、“低值易耗品”)、“材料成本差异”等帐户。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算9（二）分配

1、原则

2、标准

3、方法08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算101、原则：

构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择“适当”的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。

“适当”的具体含义：合理性与简便性

合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。

简便性：作为分配标准的资料容易取得。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算11

2、标准

（1）定额类：定额消耗量、定额费用和系数等。（2）成果类：产量、重量、体积和产值等。（3）消耗类：生产工时、生产工人工资、机器工时、前期原材料实际消耗量、前期原材料实际费用等。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算12

3、方法：

首先，要选择分配标准；

其次，计算分配率；分配率＝分配对象的总金额÷各产品的分配标准之和

最后，计算某种产品应负担的材料费用。某种产品应负担的材料费用＝该种产品的分配标准×分配率

（1）定额消耗量

（2）定额费用08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算13（1）定额消耗量

方法1（4步）（1）某种产品材料定额消耗量

＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额（2）材料消耗量分配率

＝材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量

＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率（3）某种产品应分配的材料费用

＝该种产品应分配的材料数量×材料单价08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算14

例：某企业生产甲乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。试计算分配甲乙产品各自应负担的材料费用。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算15运用方法1计算如下：1、甲产品材料定额消耗量＝140×4.0＝560（公斤）乙产品材料定额消耗量＝80×5.5＝440（公斤）2、材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.23、甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤）乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤）合计1200（公斤）4、甲产品应分配的材料费用＝672×4＝2688（元）乙产品应分配的材料费用＝528×4＝2112（元）合计4800（元）08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算16方法2（3步）

为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料费用分配率＝材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用＝该种产品的材料定额消耗量×材料费用分配率08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算17运用方法2计算如下：1、甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560（公斤）乙产品材料定额消耗量＝80×5.5＝440（公斤）2、材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.83、甲产品应分配的材料费＝560×4.8＝2688（元）乙产品应分配的材料费＝440×4.8＝2112（元）合计4800（元）08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算18（2）定额费用A、某产品某材料定额费用＝该产品实际产量×单位产品该材料费用定额＝该产品实际产量×单位产品该材料消耗定额×该材料计划单价B、材料费用分配率＝各种材料实际总费用÷各产品各材料定额费用之和C、某产品应分配的材料费用＝该种产品的各种材料定额费用×材料费用分配率

08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算19（三）核算1、材料费用分配表（略）

请同学们思考如何编制?2、帐务处理：直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用项目或成本项目；基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”帐户等。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算20根据材料费用分配表编制会计分录：

借：基本生产成本----X产品（直接材料）辅助生产成本----Y车间（直接材料）制造费用----基本车间（材料费）管理费用----材料费或（机）物料消耗销售费用----材料费贷：原材料----原料及主要材料——A材料材料成本差异——原材料08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算21（四）燃料

其程序和方法同材料费用分配。

1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应单独设置“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单独设置。

2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算22（五）低值易耗品1、摊销额处理：

领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此：

产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”帐户；

厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”帐户；

辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”帐户。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算232、摊销方法：一次摊销、分次摊销、五五摊销（1）一次摊销法

（适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品）

领用时，其价值一次计入当期成本、费用。即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户，贷记”周转材料——低值易耗品”帐户。

报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料”等帐户，贷记“制造费用”、“管理费用”等帐户。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算24

例：某企业（建造承包商）本月领用钢模板一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为－4％。另有一批钢模板在该月报废，残料入库作价40元。试作出必要的会计分录。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算25（1）领用钢模板借：制造费用600

贷：周转材料600

（2）结转钢模板成本差异借：制造费用（600×－4％〕24

贷：材料成本差异24（3）报废钢模板残料入库借：原材料40

贷：制造费用4008一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算26（2）分次摊销法（适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品）特点：周转材料的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。摊销期限在一年以内的，转作“待摊费用”，分月摊销；摊销期限在一年以上的，转作“长期待摊费用”，分月摊销。帐务处理：领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目；贷记“周转材料”科目。分月摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”科目；贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算27

例：某企业（建造承包商）领用的脚手架一批，计划成本为36000元，低值易耗品成本差异率为＋2％，该批周转材料在两年内分月平均摊销。试作出必要的会计分录。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算28领用时：借：长期待摊费用36000

贷：周转材料36000月末调整成本差异：借：长期待摊费用（36000×2％〕720

贷：材料成本差异720分月摊销时：借：制造费用【（36000＋720）÷24】1530

贷：长期待摊费用153008一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算29二、外购动力

（一）归集

（二）分配

（三）帐务08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算30（一）归集

外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。付款时，一般借记“应付帐款”帐户，贷记“银行存款”帐户。请同学们思考：

为什么不借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户?08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算31原因如下：

外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月21日－－6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。当然，若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付帐款”帐户核算，可于付款时直接借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算32（二）分配外购动力费的分配，在有仪表仪器的情况下，应根据仪表仪器所示耗用数量及单价计算；

无仪表仪器的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算33（三）帐务：将其费用计入相应的成本费用帐户：

1）产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”帐户；

2）辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”帐户；

3）车间管理用的动力费，应借记“制造费用”帐户；

4）厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”帐户；

5）贷记“应付帐款”（或银行存款）帐户。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算34

产品成本明细帐是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。

（1）若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目；（2）若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算35三、职工薪酬

（一）工资

（二）记录

（三）计算

（四）分配

（五）福利08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算36（一）工资

1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。

2、计件工资：分为个人计件工资和集体计件工资。

3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。

4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴等。

5、加班加点工资。

6、特殊情况下支付的工资。（1）根据国家法律、法规和政策规定支付的工资；（2）附加工资和保留工资。

劳动法明确规定，平时加班（每天8小时以外）是平时工资的1.5倍，星期六星期日上班是平时工资的2倍，法定假日是平时工资的3倍。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算37劳动法中的“工资”

按照劳动部的解释，“劳动法中的“工资”一般包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、延长工作时间的工资报酬以及特殊情况下支付的工资等。“劳动者的以下劳动收入不属于工资范围：（1）单位支付给劳动者个人的社会保险福利费用，如丧葬抚恤救济费、生活困难补助费、计划生育补贴等；（2）劳动保护方面的费用，如用人单位支付给劳动者的工作服、解毒剂、清凉饮料费用等；（3）按规定未介入工资总额的各种劳动报酬及其他劳动收入，如国家根据规定发放的创造发明奖、国家星火奖、自然科学奖、科学技术进步奖、合理化建议和技术改进奖、中华技能大奖等，以及稿费、讲课费、翻译费等。”08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算38（二）记录

企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕等等。产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、工作班产量报告表等。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算39（三）计算

1、计时工资

2、计件工资08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算401、计时工资

年薪制

月薪制

周薪制

日薪制

小薪制（举例说明）08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算41年薪制

即年工资收入是指以企业会计年度为时间单位计发的工资收入，主要用于公司经理、企业高级职员的收入发放，成为经营者年薪制。年薪制是一种国际上较为通用的支付企业经营者薪金的方式，它是以年度为考核周期，把经营者的工资收入与企业经营业绩挂钩的一种工资分配方式，通常包括基本收入（基薪）和效益收入（风险收入）两部分。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算42月薪制

（1）减法（即按全勤工资扣除缺勤工资得出应付工资）（2）日工资标准的确定08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算43减法即按月标准工资（全勤工资）扣除缺勤天数应扣工资额（缺勤工资）计算（减法）某职工本月应得工资＝全勤工资-缺勤工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）

不论各月日历日数是多少，职工每月都可得到相同的全勤工资。若有缺勤，缺勤工资应从全勤工资中扣除。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算44日标准工资的确定：

日工资＝月标准工资÷全年平均每月工作日数（20.83天）（法一）＝月标准工资÷全年平均每月日历日数（30天）（法二）＝月标准工资÷当月满勤日数（制度工作日数）（法三）三种方法的比较法一计算简便，容易理解，应用广泛；法二计算简便，不容易理解；法三计算准确，比较麻烦。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算45周薪制

周薪制在英、美、澳大利亚等国并不罕见，尤其是在服务行业，薪酬大多按小时计算，然后每周发放。每到周五的发薪日，年轻人领取了一周的劳动所得，交了房租水电之后便会安排一大堆的节目将其花光，然后下周再挣、再领。在国外比较常见的“周薪制”一旦现身国内，往往被看作是别出心裁的举动，除此之外，似乎并没有调动起人们更多的关注兴趣。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算46日薪制应付计时工资＝日工资×出勤日数+病假天数×日标准工资×(1－病假扣款率)（其中：日工资按照上述三种方法之一计算。）每月全勤工资会随着当月日数的多少而变化。日历日数多，则全勤工资高，反之则低。若有缺勤，则按照当月日历日数减去缺勤日数，即当月实际出勤日数乘以日工资标准计算出勤工资。月薪制和日薪制之比较月薪制按照缺勤扣款的方式计算，计算方便；日薪制有利于正确计算生产工人的工资，但是每个月都要计算，虽然最接近实际，但是工作量较大。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算47小薪制

又称钟点工资制即小时工资制。按照每小时计算。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算48

例：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天，病假2天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90％计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。（分别按照月薪制和日薪制，日工资按照三种方法分别计算）08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算49（1）按全年平均每月日历日数——30天计算日工资率：

日工资率＝840÷30＝28（元〕月薪制：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）

某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）－（病假天数×日标准工资×病假扣款率）＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6＝722.4(元)日薪制：按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资+病假天数×日标准工资×(1－病假扣款率)某职工本月应得工资＝28×（15＋10）＋2×28×90％＝700＋50.4＝750.4(元)08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算50（2）按平均每月工作日——20.83天计算日工资标准：日工资标准＝840÷20.83＝40.32（元）月薪制：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）：某职工本月应得工资＝840－4×40.32－2×40.32×10%＝670.66(元)日薪制：按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝15×40.32＋2×40.32×90%＝677.38(元)08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算51（3）按当月满勤日数（制度工作日数）均每月工作日——21天计算日工资标准日工资标准＝840÷21＝40（元）月薪制：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）：某职工本月应得工资＝840－4×40－2×40×10%＝672(元)日薪制：按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝15×40＋2×40×90%＝672(元)08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算522、计件工资

（1）个人计件

（2）集体计件08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算53（1）个人计件法一法二举例08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算54法一应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）产品产量＝合格品数量＋料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。产品计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算55法二应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人（某等级）小时工资率08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算56

例：甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其个人计件工资。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算57方法一：应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）甲产品的计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率＝30÷60×2＝1（元）乙产品计件单价＝45÷60×2＝1.5（元）应付计件工资＝500×1＋400×1.5＝1100（元）方法二：应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率＝（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算58（2）集体计件法一法二比较举例08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算59法一按计时工资的比例分配1、应付计时工资＝实际工作小时数×小时工资率或实际天数×日工资率2、计件工资分配率（元/元）＝集体应付计件工资总额÷集体应付计时工资总额3、某职工应付计件工资＝该职工应付计时工资×计件工资分配率08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算60法二按实际工作天数计算分配1、统计每人实际工作天数2、每人每天应付计件工资（元/天）＝集体计件工资总额÷集体实际工作天数之和3、某职工应付计件工资＝该职工实际工作天数×每人每天应付计件工资08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算61比较

前者适用于集体内职工工资等级差别较大的情况；后者适用于集体内职工工资等级差别较小的情况。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算62

举例：

某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下。工人姓名等级日工资率（元）出勤天数 分配额（元）黎明 6 20 25

赵豪5 18 23

张灰 4 16 22

合计--

--

7050000

要求：试以计时工资为分配标准计算每个工人应得的工资。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算63计算如下：08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算64（四）分配

1、依据

2、处理

3、方法

4、分配表

5、举例08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算651、依据

工资结算单、工资结算汇总表。表中含应付职工薪酬总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。月末，工资费用的分配以本月应付职工薪酬总额为准。若企业各月工资相差不多，为简化核算工作，也可按当月实际支付的工资额进行分配。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算66

2、处理：应按工资的用途分别计入有关成本、费用帐户：生产工人的工资应记入“基本生产成本”帐户的“直接人工”成本项目，车间管理人员工资记入“制造费用”帐户，辅助生产部门的工资费记入“辅助生产成本”帐户，医务及福利部门人员工资应记入“管理费用”帐户。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算673、方法：

计件工资，属直接人工费用，应直接计入产品成本明细帐；计时工资及其他工资一般属间接人工费用，应在各受益产品之间进行分配。分配标准：生产工时（实际工时或定额工时）分配公式：生产工人工资分配率＝生产工人工资总额÷各产品实际（定额）工时之和各种产品应分配的工资额＝各产品实际（定额）工时×分配率08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算684、分配表（工资及福利费分配表）

应根据工资结算单、工资结算汇总表等有关资料编制。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算69

例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。

试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算70甲产品定额总工时＝1000×1＝1000（小时）乙产品定额总工时＝400×2.5＝1000（小时）丙产品定额总工时＝450×2＝900（小时）生产工人工资分配率＝58000÷2900＝20甲产品应负担工资费＝20×1000＝20000（元）乙产品应负担工资费＝20×1000＝20000（元）丙产品应负担工资费＝20×900＝18000（元）08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算71

（五）福利可比照工资，但医务及福利人员计提的福利费，应计入管理费用。福利费分配表一般与工资费分配表合并编制合称为“工资及福利费分配表”。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算72四、折旧及其他（一）折旧（二）其他08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算73（一）折旧

我国目前采用的折旧计算方法：主要是使用年限法和工作量法。此外，现行会计制度允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。应注意的是：固定资产月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。（“期初法”）即月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算74

核算：折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等帐户。折旧总额应记入“累计折旧”帐户的贷方。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算75（二）其他：

其他费用包括邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费、利息、费用性税金等。有的应计入产品成本，借记“制造费用”账户；有的应计入当期损益，借记“管理、财务、销售费用”账户；有的根据权责发生制原则，应记入“摊提费用”账户。其他费用的分配一般通过编制其他费用分配表进行。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算76第二节辅助生产

一、特点

二、归集

三、分配08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算77一、特点

1、辅助生产

2、服务类型

3、辅助生产费用

4、特点08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算781、辅助生产

辅助生产是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。

辅助生产即辅助生产车间所从事的生产。（企业常专设辅助生产车间）辅助生产即基本生产以外的生产。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算792、车间类型

只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算803、辅助生产费用辅助生产费用：是指辅助生产车间在一定会计期间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用等。辅助生产成本：是指辅助生产车间为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和。

通常使用“辅助生产费用”较多，“辅助生产成本”只有在辅助生产车间内部经常使用。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算814、特点（1）内容：辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。（2）实质：辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。（合中有分；合为分）辅助生产费用的分配是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。（分中有合；分为合）（计算成本）（3）顺序：先归集，后分配。归集是为分配作准备。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算82二、归集通过“辅助生产成本”帐户进行。一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。

1、程序

2、帐户08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算831、程序

（1）辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间规模较大、制造费用数额较大：辅助生产车间制造费用应先通过“制造费用——辅助生产”帐户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”帐户，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。“辅助生产成本”明细帐按成本项目设专栏（直接费用直接计入，间接费用分配计入）08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算84

（2）辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很小：

为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用－－辅助生产”帐户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”帐户。“辅助生产成本”明细帐按费用项目设专栏。（直接费用和间接费用均直接计入）08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算852、帐户设置“制造费用－辅助生产”帐户

“要素费用”帐户“辅助生产成本”帐户”制造费用－辅助生产”帐户08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算86

不设置“制造费用－辅助生产”帐户

“要素费用”帐户“

辅助生产成本”帐户08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算87三、分配

辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”帐户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”帐户的借方。

辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”帐户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等帐户等借方。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算88

各辅助生产车间主要为辅助车间以外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。

辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。辅助生产费用的分配方法通常有：08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算89

举例

直接分配

交互分配

代数分配

计划分配

顺序分配08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算90

例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）

分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。

08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算9108一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算92（一）直接分配（最简单）概念：各辅助生产车间之间不分配，仅对辅助生产车间以外部各受益单位分配辅助生产费用。

评析：优点：计算手续简单。缺点：分配结果不够准确。适用范围：辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算9308一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算94说明：其中，单位成本（分配率）＝待分配辅助生产费用÷（辅助车间以外各受益单位耗用劳务量）水单位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)电单位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算95（二）交互分配（最复杂）1、概念：两次分配：

（1）对内分配（交互分配）：以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。费用分配率＝待分配费用÷辅助生产劳务总量（2）对外分配：以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算96

费用分配率＝交互分配后的实际费用÷辅助部门以外耗费劳务总量交互分配后的实际费用＝交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用2、评析：优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产成本的计算更为准确；促使辅助生产车间降低相互之间的消耗。缺点：影响成本核算的及时性；交互分配率计算的局限性。适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算97辅助生产费用分配表(一次交互分配)08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算98交互分配：借：辅助生产成本－供电车间989.10

－供水车间1176.52

贷：辅助生产成本－供水车间989.10

－供电车间1176.52对外分配：借：基本生产成本——甲产品4548.78

制造费用6331.26

管理费用1621.95

销售费用603.02

贷：辅助生产成本－供水车间4272.42

－供电车间8832.5808一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算99（三）代数分配（最精确）—矩阵分配法1、概念：采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率〕，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。2、评析:

优点：分配结果精确。缺点：辅助生产车间数量较多时计算复杂。适用范围：辅助生产车间数量较少或实行电算化的企业。以前例资料.设：x＝每立方米水的成本y＝每度电的成本则有：

4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y

解得：x＝0.0658，y＝0.22508一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算10008一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算101注：供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数5435＝4085＋1350（所承担的电费）；供电车间辅助生产成本明细帐借方合计数10336＝9020＋1316（所承担的水费）。会计分录：借：辅助生产成本－供电车间1316.00

－供水车间1350.00

基本生产成本－甲产品4635.00

制造费用6297.80

管理费用1592.80

销售费用593.48

贷：辅助生产成本－供水车间5435.08

－供电车间10350.0008一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算102调整尾差：（少分补分用蓝字，多分冲销用红字）借：管理费用

14.08

贷：辅助生产成本－供水车间

0.08

－供电车间

14.0008一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算103（四）计划分配（内部结算价格分配）（最及时）1、概念：先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配；然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用＋按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配；为简化，差异可全部计入管理费用（少分补分用蓝字，多分冲销用红字）

。2、评析：优点：计算手续简单，加快会计核算的速度。缺点：如果计划单位成本制定不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性。适用范围：企业计划单位成本制定比较准确。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算10408一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算105会计分录：按计划成本分配借：辅助生产成本——供电车间1200

——供水车间1440

基本生产成本——甲产品4944

制造费用6300

管理费用1536

销售费用576

贷：辅助生产成本——供水车间4956

——供电车间11040结转辅助生产成本超支或节约额借：管理费用251

贷：辅助生产成本——供电车间820

——供水车间56908一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算106（五）顺序分配（阶梯法）（最繁琐）1、概念：各辅助生产部门分配费用按受益多少顺序排列，受益少在前先行分配；受益多在后再行分配。2、特点：前者分配给后者，后者不分配给前者。后者的分配额＝其直接费用+前者分配来的费用。3、评析：优点：计算方法简单。缺点：分配结果准确性较差，不利于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性。适用范围：辅助生产车间相互提供产品或劳务有明显顺序，而且排列在先车间耗用排列在后车间费用较少。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算107第三节制造费用

一、概述

二、核算08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算108一、概述1、概念：各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。

2、内容：间接材料：各生产单位（分厂、车间)耗用的一般性消耗材料。间接人工：各生产单位（分厂、车间)除生产工人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费。其他间接费用（如办公费、水电费、差旅费等）。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算109二、核算

1、账户

2、程序

3、分配08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算1101、账户

1、“制造费用”帐户一般按生产车间（基本车间和辅助车间）设置明细帐，帐内按费用项目设专栏进行明细核算。——“制造费用”

2、若辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”帐户核算，则“制造费用”帐户仅核算基本生产车间的间接费用。辅助生产车间的制造费用则通过“辅助生产成本”帐户直接核算。——“制造费用”和“辅助生产成本”08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算111原材料

应付职工薪酬累计折旧等制造费用-基本生产基本生产成本--A基本生产成本--B归集分配2、程序08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算1123、分配：

1、生产一种产品的车间，制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品生产成本；

2、生产多种产品的车间，制造费用是间接计入费用，采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。无论采用何种方法分配制造费用，均需要自行编制“制造费用分配表”。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算113分配方法

（1）实际分配

（2）预算分配

（3）累计分配08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算114（1）实际分配（个别分配）

分配标准

计算公式

举例08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算115分配标准：

根据实际制造费用及其分配标准分配制造费用。生产工时比例法：以实际或定额工时为标准分配制造费用，优点是资料容易取得，方法比较简单；缺点是忽略了各种生产工时制造费用水平的不同。直接工资比例法：以产品成本中直接工资为标准来分配制造费用，适用于生产工人的工资可以直接计入产品成本的企业。联合分配法：根据各类制造费用特点，将其划分为若干类，根据不同类别的性质和用途，分别选择合理标准进行分配。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算116计算公式：制造费用分配率＝制造费用实际总额÷各种产品生产工时、直接工资或机器工时总数某种产品应负担的制造费用＝该种产品的生产工时、直接工资或机器工时数×分配率实际工作中经常将各种产品的各类生产工时按系数折算成为标准工时，据以分配制造费用。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算117例：

某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用－基本生产车间”帐户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。

要求：按生产工人工时比例分配制造费用。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算118制造费用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658〕＝2.5甲产品应负担的制造费用＝3260×2.5＝8150（元）乙产品应负担的制造费用＝2750×2.5＝6785（元）丙产品应负担的制造费用＝2658×2.5＝6645（元）制造费用分配表08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算119会计分录：

借：基本生产成本－甲产品8150

－乙产品6785

－丙产品6645

贷：制造费用2167008一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算120（2）预算分配（计划分配）

分配标准

计算公式

评析

举例08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算121分配标准：以企业制造费用预算和各种产品的定额工时（或标准工时）为标准分配制造费用，无论各月实际发生的制造费用多少。预算分配额与实际发生费用的差额，平时留在“制造费用”科目，年末分配计入12月份产品成本中。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算122计算公式：制造费用预算分配率＝全年制造费用预算总额÷全年各种产品计划产量的定额工时之和

某产品应分配制造费用＝该产品实际产量定额工时×制造费用预算分配率预算分配额与实际费用差额＝实际制造费用－按预算分配率分配的制造费用08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算123

评析：优点：简化和加快了制造费用的分配工作，并能及时反映各月制造费用的预算数与实际数的差异。缺点：预算水平与实际相差较大时，会影响制造费用分配的准确性。适用范围：企业计划或定额管理水平较高。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算124举例：

某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”帐户本月期初余额为借方1000元。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算125解：甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000年度计划分配率＝400000÷（15000＋5000〕＝20本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5＝400本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000（元）本月乙产品应分配的制造费用＝400×20＝8000（元）合计32000（元）“制造费用”的期末余额为借方2000元。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算126说明：采用计划（预算）分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。分配差异的处理：全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算127

例：

承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”帐户的差额进行调整。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算128

年末，“制造费用”帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。甲产品应调减制造费用＝6640×311250/415000

＝4980（元）乙产品应调减制造费用＝6640×103750/415000

＝1660(元)调整分录：借：基本生产成本——甲产品4980

——乙产品1660

贷：制造费用664008一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算129（3）累计分配（平均分配）

分配标准

计算公式

评析08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算130分配标准：

产品完工时一次性分配其应负担的全部制造费用，未完工产品暂不分配，保留在“制造费用”账户中。分配标准为定额工时。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算131计算公式：

制造费用累计分配率＝（制造费用期初余额＋本月发生额）÷各种产品累计分配标准之和

完工产品应分配的制造费用＝完工产品累积制造费用分配标准×制造费用累计分配率08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算132评析：优点：可以简化生产周期较长企业的会计核算工作量。缺点：各月制造费用水平相差较大时，会影响分配的准确性。适用范围：投产批次多，但每月完工产品批次少，且各月份水平相差不多。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算133第四节生产损失

一、概述

二、废品损失

三、停工损失08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算134一、概述1、概念：生产过程中发生的不能正常产出的各种耗费。2、类型：生产损耗：在计算成本时已经作了考虑，一般列入生产成本。生产废料：作价入库或变卖收入。废品损失停工损失真正属于成本核算中的生产损失08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算135二、废品损失

（一）概念

（二）核算08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算136（一）概念

1、废品

2、废品损失

3、注意问题

4、原始凭证08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算1371、废品概念：是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。类型：可修复废品：指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。不可修复废品：指技术上不可修复或者技术上可修复但所花费的修复费用在经济上不合算的废品。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算1382、废品损失概念：由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。内容：一般包括：不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失可修复废品的修复费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用〔耗用的材料、人工等〕。08一月2025经济与管理学院《成本会计学》第3章要素费用的核算1393、注意问题下列情况，不作为废品损失处理：经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品；产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不