如何识别财务报表的欺诈知识课件

如何识别财务报表的欺诈目录一、财务报表欺诈二、案例分析一、财务报表欺诈

1、财务报表欺诈就是上市公司为了获取不正当利益，在编制对外财务报表时违背会计准则对信息质量要求的规定，在财务报表中做出的虚假记载、误导性陈述以及重大遗漏，并给利用财务报表作出经济决策的使用人带来经济损失的行为。3、常见报表欺诈手段（1）高估收入、虚增利润（2）虚构成本、费用（3）虚构交易事实（4）关联方交易（5）滥用会计政策与估计二、案例分析——银广夏事件

（一）银广夏事件简介（二）报表欺诈疑点分析（一）银广夏事件简介1、银广夏简介2、银广夏事件公司名称广夏(银川)实业股份有限公司股票代码000557注册地址宁夏回族自治区银川市经营范围高新技术产品的开发、生产、销售；天然物产的开发、加工、销售；动植物的养殖、种植、加工、销售；食品、日用化工产品、酒的开发、生产、销售；房地产的开发、餐饮、客房服务、经济信息以及咨询服务。1、银广夏简介2、银广夏事件

银广夏现证券简称为ST银广夏。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。1999年12月30日银广夏股价忽然启动，1年后猛涨6倍，成2000年最热股票。然而，基于所谓利润增长的股价暴涨，引起诸多媒体的质疑。2001年

8月3日，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。随后证监会介入调查，确认了银广夏造假事宜。（二）报表欺诈疑点分析1、有关财务数据分析2、业绩分析3、货物出口角度分析银广夏1998—2000年度有关财务数据（万元）项目\年度199819992000经营现金流量净额-2079.25-557.5112410.37销售商品、提供劳务收到的现金48944.8338854.8657863.74主营业务收入60938.0952603.8190898.87主营业务利润22769.2320858.0157825.86净利润8915.4512778.6641764.641、有关财务数据分析（1）从表中可以看出，银广夏净利润逐年增长，并且这样的利润增长水平非常罕见。

（2）在净利润大幅增长的同时，经营现金流量净额的情况却并不乐观。

净利润缺少实在的现金流入作保障。

说明该公司经营管理不善，盈利质量低劣。项目\年度199819992000净利润8915.4512778.6641764.64经营现金流量净额-2079.25-557.5112410.37↑135%↑225%（3）从主营业务收现率来看

从表看出，主营业务收现率逐年下降，说明应收账款相对在增加。在盈利质量低劣却净利润高增长下，银广夏可能存在销售舞弊，用应收账款虚增利润。项目\年度199819992000销售商品、提供劳务收到的现金48944.8338854.8657863.74主营业务收入60938.0952603.8190898.87主营业务收现率80%74%64%

主营业务收现率即销售商品、提供劳务收到的现金与主营业务收入的比率。它可以用来分析主营业务收入有多大比例转换成现金，又有多少收入以“应收账款”的形式存在。

银广夏业绩爆发主要来源于天津广夏对德出口供货协议。但该供货协议却包含着不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品。2、业绩分析（1）不可能的产量1999年银广夏包括卵磷脂50吨，姜精油等80吨专家认为一套500立升×

3的二氧化碳超临界设备全年产量最多20-30吨价格悬殊竟达3至5倍！

（2）不可能的价格银广夏公布的产品价格2800-3600元/公斤伦敦市场CIF价折合人民币827元/公斤北京星龙生物技术有限公司（国内最早使用二氧化碳超临界萃取技术的生产企业）1000-1200元/公斤1）合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。据专家介绍，二氧化碳超临界萃取技术有着重大局限，需要与其他技术相结合才能生产精度较高的产品，这些技术天津广夏并不具备。2）天津广夏声称其产品蛋黄卵磷脂的精度已经从35％提高到97％。但专家认为，天津广夏500立升×3的萃取设备不可能提取出精度超过30％的卵磷脂，必须要配套利用大量乙醇来进行提纯的后期分离设备，但天津广夏并没有这些设备。（3）不可能的产品3、货物出口角度分析1999年出口额2000年出口额天津广夏宣称5610万马克（约人民币2.2亿元）1.8亿马克（约人民币7.2亿元）《财经》记者查询天津海关480万美元（约人民币4000万元）3万美元（约人民币25万元）假如天津广夏出口量真实（1999、2000年），按照税法应向国税部门办理至少几千万的出口退税，且这些出口退税收入应该在财务报表上体现出来。

而事实却是：银广夏的年报里根本找不到出口退税的条目。《财经》记者亦从天津市国税局进出口退税分局查实：天津广夏从未办理过出口退税手续，甚至连出口退税的税务登记都没有。

因此，可以判断银广夏的出口合同纯属编造，财务数据的造假也属事实。

银广夏的骗局被《财经》杂志揭露后，中国证监会正式立案调查，于2001年9月6日公布了调查结果：银广夏公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，