XXXX有限责任公司会计核算办法

XXXX有限责任公司会计核算办法

第1章资产

目录

第1章资产.........................................3

1.1流动资产3

1.1.1货币资金3

112短期投资13

1.1.3短期投资跌价准备19

1.1.4应收及预付款项21

115存货41

1.1.6待摊费用73

1.2长期投资74

1.2.1长期股权投资74

1.2.2长期债权投资85

1.2.3长期投资减值准备92

1.2.4委托贷款95

1.3固定资产96

1.3.1固定资产97

1.3.2累计折旧108

1.3.3经营租入固定资产改良110

1.3.4固定资产减值准备111

1.3.5固定资产清理113

1.3.6工程物资115

1.3.7在建工程118

1.3.8在建工程减值准备124

1.4无形资产126

1.4.1无形资产126

142无形资产减值准备133

1.5未确认融资费用136

1.5.1未确认融资费用的确认136

1.5.2未确认融资费用的分摊136

1.6长期待摊费用136

1.6.1发生的长期待摊费用137

1.6.2长期待摊费用摊销137

1.7待处理财产损溢137

1.7.1盘盈的各种有形资产138

1.7.2盘亏、毁损的各种有形资产138

1.7.3物资的其他损失139

资产

资产，是指过去的交易、事项形成并由XXXX公司及其各子公司(以下简称公司)拥有

或者控制的资源，该资源预期会给公司带来经济利益。

公司的资产按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

流动资产

流动资产，是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包

括货币资金、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。

货币资金

货币资金，是指公司持有的库存现金，或存入外部银行或其他金融机构、开户银行、公

司各级内部资金结算中心的资金，包括公司库存现金、银行存款和其他货币资金。

现金

本科目核算公司持有的库存现金。公司内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目

核算，不在本科目核算。

本科目期末借方余额，反映公司实际持有的库存现金。

公司应设置“现金日记账”，由出纳人员根据现金收付款凭证，按照业务发生顺序逐日

逐笔登记。每日终了，应计算结清当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数账面

余额，并将结余数账面余额与实际库存数核对，做到账款相符。

对于有外币现金的公司，应分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。

提现和存现

(1)从集团公司统一指定的银行分支机构提取现金时，出纳人员在规定库存现金额度

内开具现金支票，由财务部门负责人审批后根据支票存根：

借：现金

贷：银行存款

(2)将现金存入银行时，根据现金交款单做：

借：银行存款

贷：现金

内部职工预支、报销差旅费或其他费用

(1)预支差旅费或其他费用，根据有关授权及审批程序批准的借款单：

借：其他应收款

贷：现金

(2)报销费用并收回剩余的现金时：

借：现金(实际收回的现金)

管理费用(应报销的金额)

贷：其他应收款(实际借出的现金)

现金短缺或溢余的清查和处理

每日终了，根据现金盘点情况以及在结算现金收支、财产清查等过程中发现的有待查明

原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。

发现时的处理：

(1)发现有待查明原因的现金短缺，按照实际短缺的金额：

借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢

贷：现金

(2)发现有待查明原因的现金溢余，按照实际溢余的金额：

借：现金

贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢

查明原因后的处理：

(3)查明原因后现金短缺的处理，属于应由责任人赔偿的部分：

借：其他应收款一一xx个人或公司

贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢

属于应由保险公司赔偿的部分：

借：其他应收款一一保险赔款

贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢

属于无法查明的其他原因，根据有关授权规定及程序，经批准后：

借：管理费用一一现金短缺

贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢

(4)查明原因后现金溢余的处理，属于应支付给有关人员或公司的：

借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢

贷：其他应付款一一xx个人或公司

属于无法查明的其他原因，根据有关规定授权及程序，经批准后：

借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢

贷：营业外收入一一现金溢余

银行存款

本科目核算公司存入开户银行、公司内部资金结算中心及外部银行)的人民币及外币存

款。

公司的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投

资款、在途货币资金等在“其他货币资金”科目核算。

本科目期末借方余额，反映公司实际存在开户银行、公司内部资金结算中心及外部银行

的各种款项。

公司按开户银行设置“银行存款日记账”进行明细核算。有外币存款的公司，还应分别以

人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。

公司出纳人员根据银行收付款凭证，按照业务的发生顺序逐日逐笔登记“银行存款日记

账”，每日终了结出余额。“银行存款日记账”应至少每月与“开户银行对账单”及“内

部资金结算中心对账单”、“银行对账单”进行核对。月度终了，公司银行存款账面余额

与相应对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款

余额调节表”。

存入和收到银行存款

以现金存入银行，根据银行退回的交款回单，及时编制现金付款凭证，登记“现金日记

账”和“银行存款日记账”。发生的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证。

(1)将款项存入开户银行时，根据退回的交款回单：

借：银行存款

贷：现金

(2)收到银行存款，根据银行退回的进账单或收账通知：

借：银行存款

贷：应收账款或其他相关科目

提取现金和支出银行存款

(1)向银行提取现金时

借：现金

贷：银行存款

(2)支出银行存款时，按有关授权及审批程序批准后根据支票存根时：

借：应付账款或其他相关科目

贷：银行存款

银行存款不能收回的处理

公司应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在

银行或其他金融机构的款项部分不能收回，或全部不能收回的(如银行倒闭等)，根据相

关部门的批准：

借：营业外支出一一其他

贷：银行存款

银行存款结算方式

银行存款结算方式主要包括：支票、银行汇票、商业汇票、银行本票、汇兑、委托收款

及托收承付七种结算方式。

(1)采用支票方式：收款公司对于收到的支票，应在收到支票的当日填制进账单连同支

票送银行，根据开户银行退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证，或根据

开户银行转来由签发人送交银行支票后，经开户银行进账单第一联和有关的原始凭证编

制收款凭证；；付款公司对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭

证。

(2)采用银行汇票方式：收款公司应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，根据银行

退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证；付款公司应在收到银行签发的银行汇票

后，根据“银行汇票申请书”编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期等原因

而退款时，应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。

(3)采用商业汇票方式：采用商业承兑汇票方式的，收款公司将要到期的商业承兑汇票

连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，编

制收款凭证；付款公司在收到银行的付款通知时，编制付款凭证。

采用银行承兑汇票方式的，收款公司将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委

托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，编制收款凭证；付款公司

在收到银行的付款通知时，编制付款凭证。收款公司将未到期的商业汇票向银行申请贴

现时，按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，根据银行的收账通知，编制收款

凭证。

(4)采用银行本票方式：收款公司按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交银

行办理转账，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；；付款公司

在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请

书存根联编制付款凭证。公司因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回

本票和填制的进账单经银行审核盖章后，根据进账单第一联编制收款凭证。

(5)采用汇兑结算方式：收款公司对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，编制

收款凭证；付款公司对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭

证。

(6)采用委托收款结算方式：收款公司对于托收款项，根据银行的收账通知，编制收款

凭证；付款公司在收到银行转来的委托收款凭证后，根据委托收款凭证的付款通知和有

关的原始凭证，编制付款凭证。如在付款期满前提前付款，应于通知银行付款之日，编制

付款凭证。如拒绝付款的，不作账务处理。

(7)采用托收承付结算方式：收款公司对于托收款项，根据银行的收账通知和有关的原

始凭证，编制收款凭证；；付款公司在承付时，根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有

关发票账单等原始凭证，编制付款凭证。如拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理；

属于部分拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付部分不作账务处理。

其他货币资金

本科目核算公司的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证

金存款、存出投资款和在途货币资金等各种其他货币资金。

本科目期末借方余额，反映公司实际持有的其他货币资金。

明细科目设置及核算内容

本科目按照其他货币资金的类型分别设置“外埠存款”、“银行本票存款”、“银行汇票

存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金”、“存出投资款”、“在途货币资金”二

级明细科目。外埠存款按照开户银行进行明细核算::银行汇票、银行本票及信用证保证金

存款按照收款公司进行明细核算；存出投资款按照证券公司进行明细核算：在途货币资

金按照汇出公司进行明细核算；信用卡存款按照开出信用卡的银行和信用卡的种类进行

明细核算。

各类其他货币资金核算内容如下：

外埠存款，核算公司到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立的采购

专户的款项。

银行本票存款，核算公司为取得银行本票按规定存入银行的款项。

银行汇票存款，核算公司为取得银行汇票按规定存入银行的款项。

信用卡存款，核算公司为取得信用卡按照规定存入银行的款项。

信用证保证金存款，核算公司为取得信用证按规定存入银行的保证金。

存出投资款，核算公司已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。

在途货币资金，核算公司在途的汇、解款项。

外埠存款核算

(1)委托银行将款项汇往采购地开立专户，根据银行签发的银行汇票：

借：其他货币资金一一外埠存款

贷：银行存款

(2)收到采购员交来供货单位发票账单等报销凭证，根据采购员交来的供货单位发票、

账单或其他原始凭证：

借：物资采购、原材料、库存商品等

应交税金一一应交增值税一一进项税额

贷：其他货币资金一一外埠存款

(3)将多余的外埠存款转回开户银行的，根据收账通知：

借：银行存款

贷：其他货币资金一一外埠存款

银行本票存款核算

(1)将款项存入集团公司指定的银行分支机构以取得银行本票，公司向银行提交“银行

本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联：

借：其他货币资金一一银行本票存款

贷：银行存款

(2)银行本票使用，根据发票、账单或其他原始凭证：

借：物资采购、原材料、库存商品等

应交税金一一应交增值税一一进项税额

贷：其他货币资金一一银行本票存款

(3)将银行本票存款的未用金额转回结算户，因本票超过付款期等原因而要求退款，根

据银行盖章退回的进账单：

借：银行存款

贷：其他货币资金一一银行本票存款

银行汇票存款核算

(1)将款项存入集团公司指定的银行分支机构以取得银行汇票，公司填送“银行汇票申

请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联：

借：其他货币资金一一银行汇票存款

贷：银行存款

(2)银行汇票使用，根据发票、账单或其他原始凭证：

借：物资采购等

应交税金一一应交增值税一一进项税额

贷：其他货币资金一一银行汇票存款

(3)将银行汇票存款的未用金额退回，如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款

项，根据开户行转来银行汇票多余款收账通知：

借：银行存款

贷：其他货币资金一一银行汇票存款

信用卡存款核算

(1)将款项存入集团指定的银行分支机构以取得信用卡，公司按规定填制申请表，连同

支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单：

借：其他货币资金一一信用卡存款

贷：银行存款

(2)信用卡购物或支付有关费用，根据发票、账单或其他原始凭证：

借：管理费用、其他有关科目

贷：其他货币资金一一信用卡存款

(3)信用卡账户续存资金，根据银行盖章退回的进账单：

借：其他货币资金一一信用卡存款

贷：银行存款

信用证保证金核算

(1)向集团公司指定的银行分支机构开立信用证，交纳保证金，公司按规定向银行提交

开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。公司向银行交纳保证金，根据银行退回的

进账单：

借：其他货币资金一一信用证保证金

贷：银行存款

(2)信用证使用，根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额：

借：物资采购、原材料、库存商品等

应交税金一一应交增值税一一进项税额

贷：其他货币资金一一信用证保证金

银行存款

存出投资款核算

(1)将资金存入证券公司用于投资，根据支票存根及证券公司的收款通知：

借：其他货币资金一一存出投资款

贷：银行存款(实际划出金额)

(2)购买股票、债券等，根据资金账户对账单：

借：短期投资

应收股利、应收利息

贷：其他货币资金一一存出投资款(实际发生的金额)

其中，短期投资根据实际支付金额扣减已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚

未领取的债券利息人账，应收股利或应收利息根据已宣告但尚未领取的现金股利或已到

付息期但尚未领取的债券利息入账。

在途货币资金核算

(1)月终的未达汇入款项，根据汇出公司的通知：

借：其他货币资金一一在途货币资金

贷：内部往来等

(2)实际收到款项，根据银行的收款通知：

借：银行存款

贷：其他货币资金一一在途货币资金

短期投资

本科目核算公司购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资。包括

各种股票、债券、基金等。

公司购入不能随时变现或不准备随时变现的投资，在“长期股权投资”、“长期债权投

资”科目核算。

本科目期末借方余额，反映公司持有的各种股票、债券、基金等短期投资的成本。

本科目按照短期投资种类设置“股票”、“债券”、“基金”及“其他”等二级明细科

目，并根据股票名称、债券名称、基金名称以及其他投资项目的名称设置三级明细科目。

短期投资的取得

短期投资在取得时按照投资成本确认计量。投资成本是指公司取得各种股票、债券、基

金时实际支付的价款，或者放弃非现金资产的账面价值等。公司购入的各种股票、债券、

基金等，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取

的债券利息，应单独核算，不构成投资成本。

(1)以现金购入短期投资

按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为投资成本。实际支付的价

款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当

单独核算，不构成短期投资成本。根据投资协议、银行付款通知、证券公司资金账户对账

单等：

借：短期投资

应收股利、应收利息

贷：银行存款、其他货币资金

(2)投资者投入短期投资

按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。根据投资协议或验资报告：

借：短期投资

贷：实收资本、股本(双方确认的价值)

(3)以非现金资产抵偿债务方式，或以应收债权换入的短期投资

公司接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期

投资，按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。如果所接

受的短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利

息，按照应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的余

额，作为短期投资成本。

以非现金资产抵偿债务方式或以应收债权换入的短期投资，分不涉及补价、收到补价和

支付补价三种情况。

首先，不涉及补价的，根据相关的债务重组协议及投资协议：

借：短期投资

坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）

应收股利或应收利息

贷：应收账款（应收债权的账面余额）

银行存款或应交税金（应支付的相关税费）

其中，应收股利或应收利息根据已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领

取的债券利息入账。

其次，收到补价的，按照应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为

短期投资成本：

借：短期投资

银行存款（收到的补价）

坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）

应收股利、应收利息

贷：应收账款（应收债权的账面余额）

银行存款或应交税金（支付的相关税费）

第三，支付补价的，按照应收债权的账面价值加上应支付的补价和应支付的相关税费，

作为短期投资成本：

借：短期投资

坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）

应收股利、应收利息

贷：应收账款（应收债权的账面价值）

银行存款（支付的补价）

银行存款或应交税金（支付的相关税费）

（4）通过非货币性交易取得的短期投资

按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。分不涉及补价的、

收到补价的和支付补价的三种情况进行账务处理。

首先，不涉及补价的：

借：短期投资

短期投资跌价准备、存货跌价准备、其他资产减值准备

应收股利、应收利息

贷：短期投资、存货或其他资产（换出资产的账面余额）

银行存款或应交税金（支付的相关税费）

应交税金一一应交增值税一一销项税额

在此，短期投资跌价准备/存货跌价准备/其他资产减值准备按换出资产已计提的减值准备

入账，应收股利或应收利息指已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的

债券利息，应交税金一一应交增值税一一销项税额指以存货换入短期投资时应确认的增

值税销项税金。

其次，收到补价的，按照换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减

去补价后的余额，作为短期投资成本：

借：短期投资

短期投资跌价准备、存货跌价准备或其他资产减值准备

银行存款（收到的补价）

应收股利/应收利息

贷：短期投资、存货或其他资产（换出资产的账面余额）

银行存款或应交税金（支付的相关税费）

营业外收入一非货币性交易收益（应确认的收益）

应交税金一一应交增值税一一销项税额

第三，支付补价的，按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为短期投

资成本：

借：短期投资

短期投资跌价准备、存货跌价准备或其他资产减值准备

应收股利、应收利息

贷：短期投资、存货或其他资产（换出资产的账面余额）

银行存款（支付的补价）

银行存款或应交税金（支付的相关税费）

应交税金——应交增值税——销项税额

在非货币交易中，以固定资产换人短期投资，换出固定资产通过“固定资产清理摩斗目核

算。

短期投资持有期间损益的会计处理

（1）收到被投资单位发放的现金股利、利息，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，

但已记入“应收股利”或“应收利息”科目的现金股利或利息除外。根据银行收款通知:

借：银行存款、应收股利、应收利息

贷：短期投资

（2）收到被投资单位发放的股票股利，不作账务处理，但应在进行辅助核算时登记所

增加的股份。

短期投资的处置

短期投资处置时，应区分以下情况：

（1）对于投资种类多，投资交易频繁的投资性公司，应于月末一次性结转成本，

结转方法应采用“加权平均法”。

（2）对于单价高、投资额较大的投资项目应采用个别计价法。

（3）对于投资种类、交易次数较少的公司，按每项投资，逐项结转，其成本根据

情况结转：全部处置某项短期投资时，其成本为投资的账面余额；部分处置

某项投资时，按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。总平均成本

是针对某项投资余额中不同批次、不同成本的短期投资，计算综合公司投资

成本，按综合公司投资成本乘以数量（如：股票数量），从而得出需结转的投

资成本。

（4）处置短期投资时，按上述方法确定出售部分的成本。并同时结转已计提的跌

价准备。将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资损益。

根据银行收付款通知、双方签订的相关协议：

借：银行存款（实际收到的金额）

短期投资跌价准备（所出售短期投资已计提的跌价准备）

借或贷：投资收益

贷：短期投资（短期投资的账面成本）

应收股利、应收利息（未领取的现金股利、利息）

短期投资跌价准备

本科目核算公司提取的短期投资跌价准备。

本科目期末贷方余额，反映公司已计提的短期投资跌价准备。

本科目按短期投资种类分别设置“股票投资”、“债券投资”、“基金投资”、“其他

投资”等明细科目，并分别设置“提取”、“转回”、“核销”三级明细科目。

期末短期投资跌价准备计提

公司至少每半年对重大短期投资进行检查，并于年末对短期投资进行逐项检查。

短期投资跌价准备按单项投资，采用成本与市价孰低法计提。对市价低于成本的差额，

应当计提短期投资跌价准备。公司出售或收回短期投资，或涉及债务重组、非货币性交易

等，应当同时结转已计提的跌价准备。

1.1.3.1.1短期投资期末市价的确定

有市价的短期投资（市价是指在证券市场上挂牌的交易价格），在具体计算时一般按期末

证券市场上的收盘价格作为市价8资料来源：市价可查阅证券监管机构指定信息披露的公

开媒体中投资项目在期末最后一个交易日的收盘价格。

1.1.3.1.2期末无市价的短期投资，按照以下程序判断是否计提减值准备

有投资期限的：查阅该项投资的有关协议、性质和发生日期，确定截止到基准日，该项

投资是否已经逾期。（1）已经逾期的，如果被投资单位或投资款项管理单位已经宣告破

产、或进入破产清算程序、进行清理整顿停业的，在取得相关政府批文，法院判决公告

等依据的情况下，对该短期投资全额计提跌价准备；无政府批文，法院判决公告的，逾期

1年以下，不计提跌价准备，逾期1年以上，计提比例原则上不超过50%；（2）对于尚

未逾期的，如果被投资单位或投资款项管理单位已经宣告破产、或进入破产清算程序、

进行清理整顿停业的，在取得相关政府批文、法院判决公告等依据的情况下，全额计提

跌价准备；

没有投资期限的：查阅该项投资的有关协议、性质和发生日期，确定截止到基准日，该

项投资是否已经超过一年，如果超过一年即视同为逾期，判断是否计提跌价准备，程序

同上。

集团内部的债券投资原则上不计提跌价准备。

1.1.3.1.3短期投资跌价准备的计算与提取

当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-本科目贷方余额

当期短期投资市价低于成本的金额大于本科目的贷方余额，按其差额提取跌价准备。

根据有关授权及审批程序批准的短期投资跌价准备计提、转回、核销审批表：

借：投资收益

贷：短期投资跌价准备一一提取（如市价低于成本的，按其差额）

短期投资跌价准备转回

如果当期短期投资市价低于成本的金额小于本科目的贷方余额，按其差额冲减已计提的

跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，应将本科目的余额全部冲回。

根据有关授权及审批程序批准的短期投资跌价准备计提、转回、核销审批表：

借：短期投资跌价准备一一转回（如市价恢复，在已计提的范围内转回）

贷：投资收益

短期投资跌价准备核销

短期投资确认发生损失予以核销时，冲销已计提的减值准备。

根据有关授权及审批程序批准的短期投资跌价准备计提、转回、核销审批表：

借：短期投资跌价准备一一核销

贷：短期投资

已确认并转销的短期投资损失，如果以后又收回，相应调整已计提的减值准备。

应收及预付款项

应收及预付款项，是指公司在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括：应收票据、

应收账款、其他应收款和预付账款等。

应收票据

本科目核算公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票

和商业承兑汇票。

本科目期末借方余额，反映公司持有的商业汇票的票面价值和应计利息。

本科目应当分别“关联单位”及“非关联单位”进行明细核算，并按照往来户名等设置

明细账，进行明细核算。

收到应收票据

公司应在收到开出、承兑的商业汇票时，按应收票据的票面价值入账；带息应收票据，

应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利

息收入，计入当期损益。

（1）因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，根据销售发票、

实际收到的票据：

借：应收票据（应收票据的面值）

贷：主营业务收入

应交税金一一应交增值税一一销项税额（增值税专用发票注明的税额）

（2）收到应收票抵偿应收账款，根据实际收到的票据：

借：应收票据

贷：应收账款

日常核算中计提带息票据利息

期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息：

借：应收票据

贷：财务费用一一利息支出一一应收票据利息

应收票据贴现

公司持有的应收票据到期前，如资金短缺，可以持未到期的银行承兑汇票向开户银行申

请贴现。

（1）不带息票据贴现，根据开户银行贴现收账通知：

借：银行存款（实际收到的金额）

财务费用（贴现息）

贷：应收票据（应收票据的票面余额）

（2）带息票据贴现，根据开户银行退回的贴现收账通知：

借：银行存款（实际收到的金额）

财务费用（实际收到的金额与应收票据的账面余额的差额）

贷：应收票据（应收票据的账面余额）

（3）贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，根据收到的开户银行

退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书：

借：应收账款（所付本息）

贷：应收票据

如果申请贴现公司的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理：

借：应收账款（转作贷款的本息）

贷：短期借款

应收票据背书转让，以取得所需物资

根据所持票据、增值税专用发票等原始凭据：

借：物资采购、原材料、库存商品等（应计入取得物资成本的价值）

应交税金一一应交增值税一一进项税额（增值税专用发票注明的税额）

银行存款、应付账款等（差额）

贷：应收票据（应收票据的账面余额）

财务费用（尚未计提的利息）

应收票据到期

（1）收回应收票据，根据开户银行收款通知单：

借：银行存款（实际收到的金额）

贷：应收票据（应收票据的账面余额）

财务费用（未计提利息部分）

（2）因付款人无力支付票款，收到银行退票。公司持有的应收票据不得计提坏账准备，

待到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿

证据表明公司所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余

余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

根据开户银行或银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、支付票款通知书或拒绝付款

证明等：

借：应收账款（应收票据的账面余额）

贷：应收票据

到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”核算后，期末不再计提利息，其所包

含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。

应收股利

本科目核算公司因股权投资而应收取的现金股利或应收其他公司的利润。

本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的现金股利或利润。

本科目应分别“集团内部公司”、“集团外部公司”设置二级明细科目，并按照被投资单

位名称设置三级明细科目。

购入股票实际支付价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利

根据被投资单位发放股利通知、股东会决议等

借：短期投资（实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利）

长期投资（实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利）

应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利）

贷：银行存款（实际支付的价款）

被投资单位分派现金股利或利润

（1）按成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分派现金股利或利润，根据被投资

单位发放股利通知、股东会决议等：

借：应收股利

贷：投资收益

（2）按权益法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分派现金股利或利润，根据被投资

单位发放股利通知、股东会决议等：

借：应收股利

贷：长期股权投资一一损益调整

（3）收到发放的现金股利或分配的利润，根据银行收款通知等：

借：银行存款

贷：应收股利

子公司全额上交利润

全资子公司将可供投资者分配的利润全额上交集团公司：

借：应收股利

贷：长期股权投资一一损益调整

应收利息

本科目核算公司因债权投资而应收取的利息。公司购入到期还本付息的长期债券应收利

息，在“长期债权投资”科目核算。

本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的债权投资利息。

本科目应根据“长期债权投资”科目设置相应的二级明细科目，进行明细核算。

购入债券价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息

根据所持债券、相关协议等凭据：

借：短期投资（实际支付的价款减去己到付息期但尚未领取的利息）

长期债权投资（实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的利息）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款（实际支付的价款）

计提债券利息

（1）购入分期付息、到期还本的债券，以及取得的分期付息的其他长期债权投资，已到

付息期而应收未收的利息，于确认投资收益时：

借：应收利息

贷：投资收益

（2）实际收到利息，根据银行的收款通知：

借：银行存款（实际收到的金额）

贷：应收利息（应收利息账面余额）

投资收益（实际收到的金额大于应收利息账面余额的差额）

应收账款

本科目核算公司因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货公司或接受劳务公司收取的款

项。

本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的应收账款。

本科目应分别设置“关联单位”、“非关联单位”二级明细科目，并按照往来户名设置

三级明细科目。

销售产品或提供劳务发生应收账款

应收账款是因为赊销业务而产生的，因此其入账时间与确认销售收入的时间一致，根据

确认收入实现的时间来确定。应收账款应当按照实际发生额记账。

公司在销售产品或提供劳务的过程中发生销售折扣（是指当客户购买一定数量商品后在

价格上给予的扣除），此时应收账款入账金额按照扣除销售折扣后实际售价确认。

公司在销售产品或提供劳务的过程中发生现金折扣（是指债权人为鼓励债务人在规定的

期限内付款，而向债务人提供的债务减让，债权人通常与债务人达成协议，债务人在不

同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示），应

收账款按照未减去现金折扣的金额入账，如果客户在信用优惠期内付款，折扣部分计入

“财务费用”。

带息的应收款项，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面

余额，并确认为利息收入，计入当期损益。

根据开具的销售发票、合同等：

借：应收账款

贷：主营业务收入（实现的收入金额）

应交税金一一应交增值税一一销项税额（增值税专用发票注明的税额）

收回应收资金

根据开户银行或银行收款通知、往来对账单等原始凭证：

借：银行存款（实际收回的款项金额）

应收票据（收到商业汇票的票面价值）

贷：应收账款

通过债务重组方式收回应收账款

公司按照与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件清偿债务时，债务

重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、

将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

（1）债务人以低于应收债权账面价值的现金清偿债务时，公司实际收到的金额小于应收

债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。债权人根据相关债务重组协议、银行收款通

知等：

借：银行存款（实际收到的金额）

坏账准备（应收账款己计提的坏账准备）

营业外支出一一债务重组损失（应收账款的账面价值小于实际收到款项的差

额）

贷：应收账款（应收账款的账面余额）

（2）债务人以非现金资产清偿债务的，债权人按应收债权的账面价值作为受让的非现金

资产的入账价值。

如果接受多项非现金资产的，按接受的各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价

值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按照分配后的价值作为所接受的各

项非现金资产的入账价值。

以债权转为股权的，按应收债权的账面价值等作为受让的股权的入账价值。如果涉及多

项股权的，按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值

进行分配，并按照分配后的价值作为所接受的各项股权的入账价值。

以非现金资产清偿债务，分未涉及补价、收到补价及支付补价三种情况进行账务处理：

首先，未涉及补价的，根据债务重组协议：

借：短期投资、存货或其他资产

坏账准备（应收账款已计提的坏账准备）

应交税金一一应交增值税一一进项税额（换入存货涉及的进项税额）

贷：应收账款（应收账款的账面余额）

银行存款或应交税金（应支付的相关税费）

其次，收到补价的，根据债务重组协议：

借：短期投资、存货或其他资产

坏账准备（应收账款已计提的坏账准备）

应交税金一一应交增值税一一进项税额（换入存货涉及的进项税额）

银行存款（收到的补价）

贷：应收账款（应收债权的账面余额）

银行存款或应交税金（应支付的相关税费）

再次，支付补价的，根据债务重组协议：

借：短期投资、存货或其他资产

坏账准备（应收账款已计提的坏账准备）

应交税金一一应交增值税一一进项税额（换入存货涉及的进项税额）

贷：应收账款（应收债权的账面余额）

银行存款或应交税金（应支付的相关税费）

银行存款（支付的补价）

如果所接受的短期投资、长期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期

但尚未领取的债券利息，应收股利或应收利息不应包含在短期投资的入账成本中，而应

进行单独核算。

（3）债务人以修改其他债务条件清偿债务的，债权人应将未来应收金额小于应收债权账

面价值的差额，计入当期营业外支出。

未来应收金额小于应收债权账面余额：

借：坏账准备（已计提的坏账准备）

营业外支出一一债务重组损失（己计提的坏账准备不足冲减部分）

贷：应收账款（未来应收金额小于应收债权账面余额的差额）

修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面余额的，在债务重组时不作

账务处理，但应在备查簿中进行登记。待实际收到债权时，实际收到的金额大于应收债权

账面余额的差额，作为当期财务费用。

如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，或有收益不包括在未来应收金额中；或有收益

待实际收到时，直接计入当期营业外收入。

以现金、非现金资产、债权转为资本和修改其他债务条件等方式（混合重组方式）组合清偿

债务时，公司应依次以收到的现金、受让的非现金资产的人账价值、享有股权的入账价

值，冲减应收债权的账面价值，最后再按修改债务条件的原则进行处理。

通过非货币性交易方式收回应收账款

（1）公司以应收张款换入应收账款，或者以应收账款和其他资产换人的应收账款，按

照换出资产的账面价值作为换入应收账款的入账价值。如果换人的应收账款的原账面价

值大于换出资产的账面价值的，按换入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账

价值，换入应收账款的入账价值大于换出资产账面价值的差额，作为坏账准备。根据相

关协议：

借：应收账款一一换入（原账面价值）

坏账准备（换出应收账款计提的坏账准备）

贷：应收账款一一换出（账面价值）

短期投资、存货或其他资产

坏账准备（换入应收账款原账面价值与换出资产账面价值差额）

公司以一项资产同时换人应收账款和其他多项资产，或者以多项资产换人应收账款和其

他多项资产的，按照换入应收账款的原账面价值作为换人应收账款的入账价值，换入除

应收账款以外的各项其他资产的入账价值，按照换人的各项其他资产的公允价值与换人

的全部其他资产的公允价值总额的比例，对换出全部资产的账面价值总额加上应支付的

相关税费，减去换人的应收账款入账价值后的余额进行分配，并按分配价值作为其换人

的各项其他资产的入账价值。

涉及补价的，如收到的补价小于换出应收账款账面价值的，应将收到的补价首先冲减换出

应收账款的账面价值，再上述原则进行处理；如收到的补价大于换出应收账款账面价值

的，应将收到的补价首先冲减换出应收账款的账面价值，再按非货币性交易的原则进行处

理。

（2）以短期投资、存货等其他非货币性资产换入应收账款，根据相关协议、银行进账单

等：

未涉及补价的：

借：应收账款一一换入（原账面价值）

贷：短期投资、存货或其他资产（账面价值）

坏账准备（换入应收账款原账面价值与换出资产账面价值差额）

收到补价的：

借：应收账款一一换入（原账面价值）

银行存款（收到的补价）

贷：短期投资、存货或其他资产（换出资产的账面价值）

银行存款或应交税金（应支付的相关税费）

坏账准备（使分录平衡的金额）

营业外收入一一非货币性交易收益（应确认的收益）

支付补价的：

借：应收账款一一换入（原账面价值）

贷：短期投资、存货或其他资产（换出资产账面价值）

银行存款或应交税金（应支付的相关税费）

银行存款（支付的补价）

坏账准备（换入应收账款原账面价值减换出资产的账面价值加上补价和

应支付的税费的差额）

其他应收款

本科目核算公司除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，

包括公司拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，以及

已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。

本级公司内部单位间因内部业务交易，及上、下级公司间的资金上缴或划拨形成的往来

款不在本科目核算，在“内部往来”科目单独核算。

本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的其他应收款。

明细科目设置及核算内容

本科目应分别设置“关联单位”、“非关联单位”二级明细科目，并按照往来户名设置

三级明细科目。

其他应收款的主要核算内容包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向

职工收取的各种垫付款项；备用金（向公司各职能科室、车间等拨出的备用金）；存出保证

金，如租入包装物支付的押金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。

公司拨出用于投资、购买物资的各种款项，不在本科目核算。

公司发生其他各种应收款项

根据对方签发的收据、借款凭证等：

借：其他应收款

贷：银行存款

收回其他各种应收款项

根据开户银行或银行入账单等：

借：银行存款

贷：其他应收款

定额备用金

建立备用金时，根据有关授权及审批程序批准的备用金金额及相关备用金领用手续：

借：其他应收款一一备用金

贷：现金、银行存款

实行定额备用金制度的公司，备用金经管人员定期凭报销清单和有效票证到财务部门报

销，报销程序等同于正常费用报销；财务部门根据审核后的单据及时补足备用金定额，

并进行正确的账务处理，根据发票等报销清单：

借：管理费用、营业费用等

贷：现金或银行存款

撤消备用金时，根据实际收回的备用金：

借：现金或银行存款

贷：其他应收款一一备用金

其他收回方式

公司通过债务重组、非货币性交易等方式收回其他应收款，比照“应收账款'科目的相关

核算规定进行会计处理。

内部往来

本科目核算本级公司内部单位间因内部业务交易，及上、下级公司间的资金上缴或划拨

形成的往来款。其中应收内部单位款项借记本科目，应付内部单位款项贷记本科目。

本科目应分别设置“集团内部单位”、“本级内部单位”二级明细科目，并按照往来户

名设置三级明细科目。

坏账准备

本科目核算公司提取的坏账准备。

本科