新编企业纳税-第2版-答案

项目一二、单项选择题1.B【解析】在税法的构成要素中，征税对象是一种税区别于另一种税的重要标志。2.D【解析】目前我国税收体系中采用超率累进税率的税种是土地增值税。3.B【解析】我国税收立法主要应遵循的原则包括：从实际出发的原则；公平原则；民主决策的原则；原则性与灵活性相结合的原则；法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则。4.C【解析】我国现行税制中的资源税类包括资源税、土地增值税和城镇土地使用税，耕地占用税属于特定目的税。5.C【解析】根据我国税务机构设置的规定，对省以下地方税务局实行上级地方税务机关和同级政府双重领导、以上级税务机关垂直领导为主的管理体制。三、多项选择题1.ABC【解析】并非所有税种都需要规定税目，有些税种不分课税对象的具体项目，一律按照课税对象的应税数额采用同一税率计征税款，因此一般无需设置税目，如企业所得税。2.ABCD【解析】税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志，我国现行的税率主要有：比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率。3.ABD【解析】国务院办公厅不属于税务主管机关，无权制定税收部门规章。有权制定税收部门规章的税务主管机关包括财政部、国家税务总局及海关总署。4.ABC【解析】根据我国现行税法体系的规定，财产和行为税类主要是对某些财产和行为发挥调节作用，包括房产税、车船税、印花税、契税；车辆购置税属于特定目的税类。5.ABD【解析】根据国务院关于实行分税制财政管理体制的决定，将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税；将同国民经济发展直接相关的主要税种划为中央与地方共享税；将适合地方征管的税种划为地方税，并充实地方税税种，增加地方税收收入。四、判断题1.错误【解析】定额税率一般适用于从量计征的某些税种、税目。2.错误【解析】税目是对课税对象的量的规定3.正确4.错误【解析】海关征收的增值税为中央固定收入；其他为共享，中央分享75%，地方分享25%。5.正确项目三二、单项选择题1．C2.A【解析】选项BCD均属于征营业税的项目3.A【解析】选项BCD为不得抵扣进项4.C【解析】准予作为抵扣凭证的运费结算单据是指国有铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。5.A【解析】从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含50万元）的，符合小规模纳税人的认定标准。6.A【解析】纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税，但是如果折扣额和销售额未在同一张发票上的“金额”栏分别注明，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。7.A【解析】纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，但是放弃免税后，36个月内不得再申请免税。8.A【解析】该企业上述业务应缴纳增值税=70000÷（1+3%）×3%+60000÷（1+3%）×2%=3203.88（元）。9.C【解析】在计算进口环节应纳增值税税额时不得抵扣任何税额，即在计算进口环节应纳增值税税额时，不得抵扣发生在境外的各种税金。该外贸企业进口环节应纳增值税=201.5×（1+20%）×17%=41.11（万元）。10.C【解析】当月外购的原材料，当月因管理不善发生毁损的部分，对应的进项税额不能抵扣。则该企业9月应纳的增值税=100000×17%-2890×(1-30%)=14977(元)。三、多项选择题1.BD【解析】选项A：出口货物免税仅指出口环节不征收增值税，而零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使出口产品出口时不含增值税税款。选项C：属于增值税一般纳税人的寄售商店代销寄售物品,暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税2.AD【解析】选项AB：采取还本销售方式销售货物的，其销售额是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出；选项CD：采取以物易物方式销售货物的，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。3.ABD【解析】选项C：非正常损失的购进货物以及相关的应税劳务涉及的进项税额不得抵扣。所称非正常损失不包括因自然灾害造成的损失。自然灾害造成的损失进项税额是可以抵扣的。4.AB【解析】选项AB均属于增值税混合销售行为，应当缴纳增值税，选项CD属于营业税混合销售行为，应该计算缴纳营业税。5.ABCD【解析】选项ABCD均属于免征增值税的项目。6.ABCD【解析】以上说法符合增值税纳税地点的相关规定。7.AC【解析】选项AB：商业企业一般纳税人零售的烟酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票；选项C：增值税一般纳税人销售免税货物不得开具增值税专用发票。8.AC【解析】选项B：增值税小规模纳税人可以申请由税务机关代开增值税专用发票；选项D:小规模纳税人达到一般纳税人标准的,可申请转为一般纳税人9.ACD【解析】增值税纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税，达到起征点的全额计算缴纳增值税。10.AB【解析】增值税纳税人对销售除啤酒、黄酒以外的其他的酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒而收取的包装物押金，单独记账核算的，时间在1年以内且未逾期的不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税。该企业当期应纳增值税=2÷1.17×17%=0.29（万元）。四、判断题1.错误【解析】将购买的货物分配给股东为视同销售,应征税。2.错误【解析】自然灾害造成损失,货物的进项税额不用扣减。3.正确4.错误【解析】一般纳税人从农业生产者手中或小规模纳税人手中购买农业产品,准予按买价和13%的扣除率计算进项税额。5.错误【解析】采用以旧换新方式销售货物,应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。6.正确

7.错误【解析】价外费用和逾期包装物押为含税收入，应价税分离后再计征增值税。8.正确9.错误【解析】个人，包括个体工商户和其他个人。10.正确五、业务处理题当期进项税额=3.91+3*11%+42*13%=9.7万元当期销项税额=50*17%=8.5万元当期进项税额转出=40*17%=6.8万元当期应纳增值税税额=8.5-(0.5+9.7-6.8)=5.1万元项目四二、单项选择题1.C『答案解析』电动汽车不属于征收消费税的小汽车征税范围内；货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不征收消费税；车身长度大于7米（含），并且座位在10至23座（含）以下的商用客车，不属于中轻型商务客车征税范围，不征收消费税。2.A『答案解析』只有木制一次性筷子才属于消费税征税范围，对应的逾期包装物押金也要计算消费税。烫花木制筷子和竹制筷子不属于消费税征税范围。应纳消费税＝12×5%＋0.23÷1.17×5%＝0.6098（万元）3.C『答案解析』啤酒每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以上，适用消费税税额是250元/吨；每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以下，适用消费税税额是220元/吨。A型啤酒的单位售价＝（580000＋3000÷1.17）÷20＝29128.21（元/吨），适用消费税额是250元/吨，应纳消费税额＝20×250＝5000（元）；B型啤酒的单位售价＝（32760＋1500）÷1.17÷10＝2928.21（元/吨），适用消费税额是220元/吨，应纳消费税额＝10×220＝2200元。该啤酒厂应缴纳的消费税＝5000＋2200＝7200（元）。4.D『答案解析』应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税＝（600×400＋650×500＋650×200）×30%＝208500（元）5.A6.D『答案解析』啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金应于收取时并入销售额征税，销售货物同时负责运输收取的运费应作为价外费用并入销售额征税。酒厂应纳消费税＝[400000＋（23400＋47970）÷（1＋17%）]×20%＋4×2000×0.5＝96200（元）7.C8.9.B『答案解析』选项A，委托方收回的应税消费品，以不高于受托方计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方计税价格出售的，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。选项C，委托加工应税消费品的，若委托方未提供原材料成本，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。选项D，委托方委托加工应税消费品，受托方没有代收代缴税款的，委托方要补缴税款，受托方就不再补税了。10.C『答案解析』只有选项C符合税法规定委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品可抵扣已纳消费税的环节。三、多项选择题1.AD【解析】选项B：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于消费税的征收范围，不征收消费税；选项C：体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不属于消费税的征税范围，不征收消费税。２.ABD【解析】小汽车的零售环节，只征收增值税，不征收消费税。３.ADE『答案解析』卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟,移送环节不缴纳消费税和增值税；香水精移送生产护肤品，假如是高档护肤品，则属于连续生产应税消费品，移送环节不缴纳消费税和增值税；假如生产低档护肤品，则属于应税消费品自用了，要缴纳消费税，但不缴纳增值税。4.ACDE5.ACE『答案解析』生产领用外购已税应税消费品连续生产应税消费品的，符合扣除条件的，按生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。对于增值税进项税是凭购进货物取得的增值税专用发票，按发票注明的税额予以抵扣的。当月该鞭炮厂应纳消费税＝1000×15%－（60＋400－50）×15%＝88.5（万元）6.ABD『答案解析』卷烟批发企业销售给批发企业以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税，卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税。7.ACD【解析】自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。8.ABCD９.ABCD【解析】纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的自产应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。10.ACDE【答案解析】：税法规定，已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税。四、判断题1.正确2.错误【答案解析】：纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。3.正确【答案解析】采用复合计税办法征税的消费品是卷烟和粮食白酒。4.错误【答案解析】委托加工的加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，包括代垫的辅助材料实际成本。５．错误【答案解析】消费税征税环节具有单一性，除卷烟在批发环节加征一道税以外，其余应税消费品均为单环节征收。6．进口应税消费品由海关代征的消费税，应记入“营业税金及附加”科目借方。【答案】：错误【答案解析】进口应税消费品由海关代征的消费税，应记入商品采购科目借方。7．正确8．正确9．错误【解析】消费税纳税人以1个月或以1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税。10、正确五、答案解析：1.摩托车应缴纳的消费税170×5000×10%=85000元=8.5万元2.化妆品应缴纳的消费税=[28×（1+40%）/（1-30%）]×30%=16.8万元3.自产化妆品投资美容院应缴纳的消费税=100×30%=30万元4.销售实木地板应缴纳的消费税=[10+4/（1+17%）]×5%=0.671万元5.外购烟丝应缴纳的消费税=(220×36%+150×100/10000)-(30+150-45)×30%=40.2万元6.大利集团公司上述业务应缴纳的消费税=8.5+16.8+30+0.671+40.2=96.171万元六、解析：(1)销售汽车轮胎应缴纳增值税=200×17%=34万元应缴纳消费税=200×3%=6万元借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）34借：营业税金及附加6应交税费——应交消费税6(2)销售汽车轮胎应缴纳增值税=200×17%=34万元应缴纳消费税=200×3%=6万元借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）34借：营业税金及附加6应交税费——应交消费税6(3)销售汽车轮胎应缴纳增值税=10×17%=1.7万元应缴纳消费税=0万元借：银行存款11.7贷：主营业务收入10应交税费——应交增值税（销项税额）1.74(4)销售汽车轮胎应缴纳增值税=39.78/1.17×17%=5.78万元应缴纳消费税=34×3%=1.02万元借：银行存款39.78贷：主营业务收入34应交税费——应交增值税（销项税额）5.78借：营业税金及附加1.02应交税费——应交消费税1.02（2）根据上述资料计算该厂2013年11月份应缴纳的增值税和消费税。2013年11月应缴纳的增值税=34+34+1.7+5.78=75.482013年11月应缴纳的消费税=6+6+0+1.02=13.02项目五二、单项选择题1．C【解析】税法列举限制或禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香等适用出口不免税也不退税政策。2.B3.C4.D5.B6.B7.A【解析】应退增值税＝50000*5％＝2500元8.B9.A10.A三、多项选择题1．AC【解析】会计分录为：借：主营业务成本贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）2．ABC3．AD4．BD【解析】增值税的退税率与其征税率不一定相同5．ACD【解析】会计分录有借：主营业务成本贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）；借：其他应收款-应收出口退税

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）6．ABC7．AC8．ACD9．ABC【解析】先征后退是出口退、免税的方法之一10．AC四、判断题1．正确2．错误【解析】出口货物退免税是指在对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。3．正确4．正确5．正确6．错误【解析】实行免、抵、退税办法，“退税”是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，予以退税。7．错误【解析】实行免、抵、退税管理办法的生产企业应于出口业务免征增值税。8．【答案】正确9．正确10．错误【解析】我国《出口货物退（免）税管理办法》规定了两种退税计算办法：第一种是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外贸企业。五、业务处理题1．【答案及解析】（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=300×（17%－13%）=12（万元）（2）当期应纳税额=200×17%－（68+5-12）=34－61＝-27（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额=300×13%=39（万元）（4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额即该企业当期应退税额=27（万元）（5）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期免抵税额=39－27=12（万元）。会计分录。借：主营业务成本120000贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）120000借：其他应收款-应收补贴款270000应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）120000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）390000收到退税款时，编制如下会计分录。借：银行存款270000贷：其他应收款-应收补贴款

2700002．【答案及解析】（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×（17%－13%）=8（万元）（2）当期应纳税额=100×17%－（68－8）－5=17－60－5=-48（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额=200×13%=26（万元）（4）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额即该企业当期应退税额=26（万元）（5）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额该企业当期免抵税额=26－26=0（万元）（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48－26）万元。项目六二、单项选择题1．B『答案解析』选项A、D缴纳增值税；选项C为增值税兼营行为选项2．B『答案解析』应纳营业税=（290-70+45）×3%=7.95（万元）3．A『答案解析』应纳营业税=（24000-800-850）×3%=670.5（万元）4.B『答案解析』修缮房屋属于建筑业劳务，征收营业税。5.C『答案解析』应纳营业税=450×3%+68×5%=16.9（万元）6.D『答案解析』营业税合计=（50+10+30）×20%=18（万元）7.D『答案解析』应纳营业税=（15-8+20-12）×5%=0.75（万元）8.B『答案解析』从事餐饮中介服务，营业税计税依据为向委托方和餐饮企业收取的中介服务费9.【解析】选项C：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。10.D【解析】个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：（1）离婚财产分割；（2）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（3）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（4）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。个人将土地使用权无偿赠与公益性社会团体的，没有免税的规定，应视同销售征收营业税。三、多项选择题1.BCD『答案解析』营业税的征税范围强调应税劳务、转让无形资产或销售不动产是在中国境内发生的。2.BD【解析】选项A：旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税；选项C：纳税人自建自用的房屋不缴纳营业税；纳税人将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。3.AC【解析】选项A：外汇、有价证券、非货物期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；选项C：单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。4.BC『答案解析』提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内，即属于营业税的征税范围。5．BD6．ABC【解析】选项A：对个人（包括个体工商户）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税；选项B：对中华人民共和国境内单位或者个人在中华人民共和国境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税；选项C：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务，免征营业税；选项D：植物园收取的门票收入，按照“文化体育业”税目缴纳营业税，不免征营业税。7．ABC【解析】纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方式的，其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。8．ACD【解析】选项B：保险公司的营业税纳税期限为1个月。9.AB【解析】选项C：纳税人提供应税劳务，应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税；选项D：纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。10.ABD【解析】选项C：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。四、判断题1．正确2．不正确【解析】以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税3.正确4．正确5．不正确【解析】混合销售行为，需依纳税人的营业主业判断。以经营营业税应税劳务为主，交营业税;以经营增值税项目为主，交增值税。6.不正确【解析】一般贷款业务以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。7.正确8.不正确【解析】营业税的纳税人包括我国境内的外商投资企业和外国企业。9.不正确【解析】银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。10.不正确【解析】营业税纳税地点原则上为纳税人机构所在地或个人居住地。五、业务题【解析】（1）外汇、有价证券、非货物期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额，不得扣除买、卖过程中支付的各种费用和税金。（2）纳税人转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。（3）转租业务以取得的租金收入全额为营业额。（4）一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）；金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额；金融机构往来业务暂不征收营业税；金融机构的出纳长款收入不征收营业税。六、实训题1.企业概况企业名称：晟山股份有限公司企业法定代表：王刚企业地址及电话：北京市滨海路137号87654321开户银行及账号：中国工商银行滨海路分理处141536税务登记号：10000000000474-92.模拟业务2014年10月发生下列业务：（1）将一楼门店出租给甲企业作网吧，取得租金收入40000元。（2）将闲置的办公室提供给社区作为社区儿童阅览室，出租价格为每月20000元。（3）该公司所属商店门（小规模纳税人）销售商品取得销售收入价税合计61800元，购进货物支付货款51000元，支付运费2000元，购买税控收款机，取得普通发票注明支付价税合计金额2340元。（4）举办文化讲座取得门票收入150000元；支付场租20000元、劳务费10000元。（5）2006年11月以本公司原值为4000000元的房产作抵押，向某商业银行贷款2400000元，贷款期限2年，年利率5%，该房产购入价为3600000元，购入后发生装修等其他费用共计400000元。合同规定，抵押期间该房产由银行使用，公司不再支付利息。贷款本月底到期，公司无力偿还贷款，经双方协商，银行将所抵押的房产收归己有，核定房产价值为4500000元，银行向该公司支付了补价2100000元。（6）该公司保龄球馆本月开业，并成立顾客会员俱乐部，向会员收取会费400000元，本月保龄球馆经营收入200000元，发生经营支出80000元。（7）转让土地使用权，取得转让收入8000000元，转让时发生相关税费128000元；取得该土地使用权时支付土地出让金5600000元、相关税费200000元。要求：1.根据以上业务编制会计分录并填制记账凭证。2.计算本月应纳营业税和增值税。（1）应缴纳营业税＝40000×5%＝2000（元）借：银行存款40000贷：主营业务收入40000借：营业税金及附加2000贷：应交税费——应交营业税2000（2）应缴纳营业税＝20000×5%＝1000（元）借：银行存款20000贷：主营业务收入20000借：营业税金及附加1000贷：应交税费——应交营业税1000（3）应缴纳增值税＝61800/（1＋3%）×3%－2340/1.17×17%＝1460（元）（4）应缴纳营业税＝150000×3%＝4500（元）（5）房产由银行使用应缴纳营业税＝2400000×5%/12×5%＝500（元）以房产偿还贷款应缴纳营业税＝（4500000－3600000）×5%＝45000（元）（6）应缴纳营业税＝（400000＋200000）×5%＝30000（元）（7）应缴纳营业税＝（8000000－5600000）×5%＝120000（元）3.登记“应交税费——应交营业税”明细账。4.填制营业税纳税申报表（见表6.3）。项目七二、单项选择题1．C【解析】进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。2．B3．B4．C【解析】该批材料关税完税价格=300000+20000+30000+10000=360000（元），该批材料应缴纳关税=360000×10%=36000（元）。5．B【解析】运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为关税完税价格。6．C【答案解析】：进口货物的运输费、保险费应当按照实际支付的费用计算，如果进口货物的运输费、保险费用无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率(运费额)计算运费；按照“货价＋运费”两者总额的3‰计算保险费。运费＝15×100×2%＝30(万元)保险费＝(15×100＋30)×3‰＝4.59(万元)应纳关税＝(100×15＋30＋4.59)×60%＝920.75(万元)7.B【答案解析】：差别关税的种类很多，有加重关税、抵消关税、报复关税、反倾销关税等。8.【解析】根据关税的有关规定，以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的1%计算运输及其相关费用、保险费。9.D【解析】选项D：对出口加工区运往区外的货物，海关按照对进口货物的有关规定办理报关手续，并按照制成品征收关税。10.A【解析】纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳关税税款。三、多项选择题BCE『答案解析』“CFR”的含义为“成本加运费”的价格术语的简称，又称“离岸加运费价格”。2.ABE【答案解析】：税法规定，关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人。3.ABD【解析】按照普通税率征收关税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。4.ACDE『答案解析』进口货物的保险费无法确定时，应当按照“货价加运费”两者总额的千分之三计算保险费。5.ABCD【解析】海关可以根据规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定进口货物关税完税价格，但不得使用以下价格：（1）境内生产的货物在境内的销售价格。（2）可供选择的价格中较高的价格。（3）货物在出口地市场的销售价格。（4）以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格。（5）出口到第三国或地区的货物的销售价格。（6）最低限价或武断虚构的价格。6.BC【解析】陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费；如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。7.ABC【答案解析】：出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。出口货物的成交价格，是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。出口关税；在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费；在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金,不计入出口货物的完税价格.8.ABD【解析】选项C：外国政府、国际组织无偿赠送的物资可免征关税，外国企业向我国境内无偿赠送的设备不属于法定免税的范围。9.ABC【解析】选项D：因海关误征，多缴纳关税的，纳税义务人可以自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税并加算银行同期活期存款利息。10.BCD【答案解析】：关税强制执行措施有两类：征收关税滞纳金，按滞纳税金的万分之五按日征收；强制扣缴、变价抵缴。四：判断题1.错误【答案解析】关税是由海关对进出口的货物和物品所征的一种税。2.错误【答案解析】我国主要采要从价税计算关税。3.正确4.错误【答案解析】以CIFW价格成交的，以该价格作为完税价格。当成交价格不能确定时，以海关的估定价格为完税价格。5.错误【答案解析】关税与增值税的会计处理不相同。五、业务题1.『答案解析』进口环节关税完税价格＝1600＋120＋10＋20＋50＝1800（万元）进口环节应缴纳的关税＝1800×30%＝540（万元）进口环节应缴纳的增值税＝（1800＋540）×17%＝397.80（万元）2.『答案解析』关税完税价格＝（150＋20）×（1＋0.003）＝170.51（万元）关税＝170.51×10%＝17.05（万元）进口增值税＝（170.51＋17.05）÷（1－30%）×17%＝45.55（万元）进口消费税＝（170.51＋17.05）÷（1－30%）×30%＝80.38（万元）当月进口环节缴纳税金合计：17.05＋45.55＋80.38＝142.98（万元）六、实训题（1）计算本月应纳关税税额并进行会计处理。（2）填写缴款书（见表7-1）第一题有关会计处理如下。1）进口环节税金计算如下。完税价格=（192-2+5+1+4）*6.1=1220（万元）进口关税=1220*8%=97.6（万元）进口应纳增值税=（1220+97.6）×17%=223.99（万元）2）进口支付货款时，编制如下会计分录。借：材料采购12200000贷：银行存款122000003)计算应纳进口关税时，编制如下会计分录。借：材料采购976000贷：应交税费——应交进口关税9760004)企业缴纳进口税金时，编制如下会计分录。借：应交税费——应交进口关税976000应交税费——应交增值税（进项税额）2239900贷：银行存款——人民币3215900第二题有关会计处理如下：完税价格=(500000+50000+5000)*6=3330000（元）进口关税=3330000*8%=266400（元）进口应纳增值税=（3330000+266400）*17%=611388（元）代理手续费=500000×6×3%=90000（元）①收到委托方支付的款项时，编制如下会计分录。借：银行存款4297788贷：应付账款——电子企业4297788②对外付款时，编制如下会计分录。借：应付账款——电子企业3330000贷：银行存款3330000③支付进口关税和增值税时，编制如下会计分录。借：应付账款——电子企业877788贷：银行存款877788④提取手续费时，编制如下会计分录。借：应付账款——电子企业90000贷：其他业务收入——手续费90000第三题有关会计处理如下：该公司应纳出口关税=（420×6.1）/（1+5%）×5%=122（万元）1）计算出口关税时，编制如下会计分录。借：营业税金及附加1220000贷：应交税费——出口关税12200002）实际缴纳税款时，编制如下会计分录。借：应交税费——出口关税1220000贷：银行存款1220000第四题有关会计处理如下：出口关税=（83.2×6.2）/（1+4%）×4%=19.84（万元）代理手续费=83.2*6.2*5%=25.79（万元）1）计算出口关税时，编制如下会计分录。借：应收账款-成名公司198400贷：应交税费——出口关税1984002）实际缴纳税款时，编制如下会计分录。借：应交税费——出口关税198400贷：银行存款1984003）应收劳务费时借：应收账款-成名公司257900贷：其他业务收入–手续费收入2579004）收到成名公司转来的税款及劳务费时借：银行存款456300借：应收账款-成名公司456300项目八二、单项选择题1．D『解析』选项A，出租不交土地增值税。选项B，抵押期间不交。选项C，不属于土地增值税征税范围。2．D【解析】选项A：房地产的继承不属于土地增值税的征税范围。选项B：房屋交换属于土地增值税的征税范围，应按照规定征收土地增值税；但对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税，企业之间互换房屋没有免税规定。选项C：国有企业房地产的评估增值，既没有发生房地产权属的转移，房屋产权人也未取得收入，所以不属于土地增值税的征税范围。3．D【解析】选项D：对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。4.C『解析』房地产开发企业：扣“两税一费”（营业税、城建税、教育费附加）。5.【解析】土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。6.D【解析】资源税的纳税人，是指在中华人民共和国境内领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。选项AB：出口外购铁矿石的外贸企业和销售外购原煤的商贸企业，不属于开采企业，不属于在我国境内开采应税矿产品的单位，所以都不属于资源税的纳税人；选项C：进口天然气的外贸企业，不属于在我国境内开采天然气的行为企业，不属于我国资源税纳税人。7.C『答案解析』纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。应纳资源税＝1500×40－3000×5＝45000（元）8．A『答案解析』本题考核资源税的计算。收购未税矿产品应该向收购地税务机关缴纳资源税。向甲县税务机关缴纳的资源税＝3×80%×5＝12（万元）9.B【解析】经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区的城镇土地使用税适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过规定的最低税额的30%。10.ABD『答案解析』市政街道、广场、绿化地带等公共用地免征城镇土地使用税，工厂绿化地没有免。三、多选题1.【解析】土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。选项B：房屋承受方不属于土地增值税纳税人。选项D：自建房屋自用，房屋所有权未转移，且未取得收入，不属于土地增值税的征税范围。2.ABD『解析』销售过程中发生的销售费用属于房地产开发费用，不能加计扣除。3.BCD【解析】纳税人转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款或出让金、按国家统一规定缴纳的有关费用和转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。4.ABC【解析】选项D：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。高级公寓不属于普通标准住宅。5.BCD『解析』本题考核资源税的纳税义务人。资源税进口不征，出口不退。6.BD『解析』应纳资源税＝4000×5×1.2＝24000（元）应纳增值税＝1500×4000×17%＝1020000（元）7.BCD『解析』采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。8.AD『答案解析』经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年；单独建造的地下建筑用地，暂按应征税款的50%征收的是房产税，土地使用税中没有此规定。9.ABD【解析】城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额。10.AD【解析】选项A：对企业的铁路专用线、公路等用地，除另有规定者外，在企业厂区以内的，应照章征收城镇土地使用税；在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的，暂免征收城镇土地使用税。选项D：宗教寺庙自用的土地，免征城镇土地使用税，用于经营的土地，应照章征收城镇土地使用税。四、判断题1.正确2.错误【解析】考虑到投资的合理回报和通货膨胀等因素，土地增值税扣除项目金额并都是实际发生的成本、费用、税金，例如开发土地和新建房及配套设施的费用中的财务费用和管理费用；财政部规定的其他扣除项目。3.正确4.错误【解析】房地产交换发生了产权、土地使用权的转移，交换双方又取得了实物形态的收入，应缴纳土地增值税。对个人互换自有居住房地产的，经核实，可免缴土地增值税。5.资源税实行定率与定额两种税率【答案】正确6.错误【解析】资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，属于价内税。7.正确【解析】销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用（如违约金、优质费等），但不包括收取的增值税销项税额。8.错误【解析】经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区的城镇土地使用税适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过规定的最低税额的30%。9.正确10.正确五、业务题1.【答案及解析】（1）房地产开发公司2014年共计应缴纳营业税=15000×5%=750（万元）（2）房地产开发公司2014年共计应缴纳城建税和教育费附加=750×（5%+3%）=60（万元）（3）计算土地增值税时应扣除的取得土地使用权所支付的金额=4000（万元）（4）计算土地增值税时应扣除的房地产开发成本=200+100+3800=4100（万元）（5）计算土地增值税时应扣除的房地产开发费用=120+（4000+4100）×5%=525（万元）（6）扣除项目金额合计=4000+4100+525+810+（4000+4100）×20%=11055（万元）增值额=15000-11055=3945（万元）（7）增值率=3945/11055×100%=35.68%，适用税率30%。该房地产开发公司销售写字楼应缴纳土地增值税=3945×30%=1183.5（万元）。2.【答案】2014年1月甲油田应缴纳资源税=540000×70%×5%+34400×5%=20620（元）【解析】纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其资源税纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天；采取预收货款结算方式销售应税产品的，其资源税纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。项目九二、单项选择题1.A【解析】房产税以房产为征税对象。所谓房产，是指有屋面和围护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。露天游泳池、水塔和烟囱，不属于房产。2.B【解析】个人所有的非营业用房产免征房产税。2014年王某应缴纳房产税=8000×6×4%=1920（元）。3.D【解析】车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内属于车船税法所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶。车辆、船舶是指：（1）依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；（2）依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。电动自行车不属于机动车辆和船舶，不属于车船税的征税范围。4.【解析】土地使用权交换、房屋交换，契税的计税依据为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。也就是说，交换价格相等时，免征契税；交换价格不等时，由多交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。5.B【解析】选项AD：国有土地使用权出让、土地使用权出售的，契税的计税依据为成交价格；选项C：土地使用权交换的，其契税的计税依据是所交换的土地使用权的价格差额。6.【解析】印花税的纳税人不包括合同的担保人、证人、鉴定人。7．D【解析】电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。8．D【解析】选项A：自2010年12月1日起，我国对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税；选项B：城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，缴纳“三税”中任何一种税的纳税人都要缴纳城市维护建设税，并不是需要同时缴纳增值税、消费税和营业税；选项C：海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税，所以并不是只要缴纳消费税就必须同时缴纳城建税。9．B【解析】选项B：纳税人违反“三税”有关规定而被加收的滞纳金和罚款，不属于城建税和教育费附加的计税依据。10．B【解析】车辆购置税以列举车辆为课税对象，实行从价定率、价外征收的计征方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。三、多项选择题1.CD【解析】选项A：产权属于国家所有的房屋，由经营管理单位缴纳房产税；选项B：产权出典的房屋，由承典人缴纳房产税。2.ACD【解析】选项B：对更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值。3.BD【解析】选项AC应按规定缴纳车船税。4.ABCD【解析】以上各项均符合车船税规定。D选项：省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对公共交通车船、农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。5.BC【解析】契税的征税对象是境内转移的土地、房屋权属。土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。对于规定的法定继承人继承土地、房屋权属，不征收契税。6.AD【解析】选项B：企业获得土地使用权而免缴土地出让金的，不得因减免土地出让金而减免契税；选项C：因不可抗力丧失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或免征契税，并不一定是免征契税。7.ABD【解析】纳税人书立、领受或者使用印花税法列举的应税凭证的同时，纳税义务即已产生，应当根据应纳税凭证的性质和适用的税目税率自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履行完毕。8.ACD【解析】选项B：财产保险合同的计税依据为支付的保险费，不包括所保财产的金额。9.AB【解析】选项C：非贸易渠道进口自用的应税车辆的最低计税价格，为同类型新车的最低计税价格；选项D：纳税人获奖取得并自用的应税车辆，凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局核定的、相应类型的应税车辆的最低计税价格确定计税依据。10．AD【解析】从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税，蔬菜罐头不属于蔬菜的范围，不享受增值税的免税优惠，城建税随“三税”的减免而减免。城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额，纳税人违反“三税”有关规定被加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。则上述业务中，该超市当月应缴纳增值税=30000×13%+8000×17%+50000×17%=13760（元），当月应缴纳城建税=（13760+45000）×5%=2938（元）。四、判断题1．错误【解析】房产税以房产的计税余值或租金收入为计税依据。2．正确【解析】房产税采用比例税率。按房产余值计征的，税率为1.2%；按租金收入计征的，税率为12%。3．错误【解析】车船税属于财产税。4．错误【解析】经批准减征、免征契税的纳税人改变有关土地、房屋的用途，不再属于减征、免征契税范围的，应当补缴已经减征、免征的税款。5．错误【解析】印花税采用比例税率和定额税率两种税率。6．正确【解析】城市维护建设税税率按纳税人所在地，分别规定为：市区7%、县城和镇5%、乡村1%。7．正确8．正确9．错误【解析】纳税人购买自用的应税车辆的计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用，不包括收取的增值税。10．错误【解析】纳税人收购烟叶，应该向烟叶收购地的主管税务机关申报缴纳烟叶税。五、业务题1．【答案】（1）应缴纳房产税=2000×（1-20%）×1.2%×3/12=4.8（万元）（2）应缴纳房产税=5×12×2×12%=14.4（万元）（3）应缴纳房产税=1100×（1-20%）×1.2%×3/12=2.64（万元）（4）应缴纳房产税=800×（1-20%）×1.2%×11/12+12000×（1-20%）×1.2%×1/12=16.64（万元）。【解析】（1）经有关部门鉴定，对毁损不堪使用的房屋和危险房屋，在停止使用后，可免征房产税。（2）以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，应按照租金收入计算缴纳房产税。（3）纳税人委托施工单位建设的房屋，从办理验收手续之次月起计征房产税。（4）纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。本题中甲企业修理厂房未超过半年，在修理期间不能免征房产税。2．【答案及解析】（1）领受权利、许可证照应缴纳的印花税=5×3=15（元）（2）设置营业账簿应缴纳的印花税=6×5+3000000×0.5‰=30+1500=1530（元）（3）签订购销合同应缴纳的印花税=2800000×0.3‰=840（元）（4）签订借款合同应缴纳的印花税=500000×0.05‰=25（元）（5）签订广告牌制作合同应缴纳的印花税=30000×0.5‰+70000×0.3‰=36（元）（6）签订技术服务合同应缴纳的印花税=600000×0.3‰=180（元）（7）签订房屋租赁合同应缴纳的印花税=500000×1‰=500（元）（8）签订专有技术使用权转让合同应缴纳的印花税=1500000×0.5‰=750（元）。项目十二、单项选择题1『答案解析』企业所得税的纳税人不包括个人独资企业、合伙企业，它们是个人所得税的纳税人。2.B『答案解析』选项A，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；选项C，提供劳务所得，按照劳务发生地确定；选项D，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。3.C『答案解析』非居民企业包括在中国境内设立机构、场所的企业以及在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。在中国境内设立机构、场所的企业分为两种类型:在中国境内设立机构、场所且取得所得与其机构、场所有实际联系的非居民企业;在中国境内虽设立机构、场所但取得所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业。前者适用25%税率,后者适用20%税率（实际征税率10%）。4.D『答案解析』销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。5.C『答案解析』企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,具体包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得，国债利息收入属于免税收入。6.B『答案解析』企业之间支付的利息费用在一定的范围内可以在企业所得税前扣除。7.D『答案解析』企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售（营业）收入15%的部分,准予扣除。该企业2013年度广告费和业务宣传费的扣除限额＝（1500＋500）×15%＝300（万元）,实际发生350＋150＝500（万元）,准予扣除300万元。8『答案解析』停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计提折旧9.C『答案解析』（1）抵免限额＝100×25%＝25（万元）；（2）境外实缴＝20（万元）；（3）境内、外所得的应纳税额＝200×25%＋5－25＝30（万元）10.D三、多项选择题1.AD『答案解析』选项B、C是不征税收入；选项A、D是免税收入。2.AD『答案解析』固定资产转让费用和财产保险费准予在税前扣除。3.AC『答案解析』计提业务招待费的基数是销售（营业）收入，不包括营业外收入。4.AD『答案解析』咨询费用可以据实扣除；违约金不是行政罚款，据实扣除。5.BD『答案解析』企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。6.AD『答案解析』选项B、C为减半征收企业所得税。7.ABCD8.AD9.ABCD[解析]：可采用以上折旧方法的固定资产是指：1. 由于技术进步、产品更新换代较快的固定资产；2. 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。10.AD[解析]：在计算应纳税所得额时加计扣除的项目共两项（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。四、判断题1.错误2.错误3.错误4.错误5.正确6.错误7．错误8.错误9.错误10.错误五、业务处理题1.成本费用无法核实，按照应税收入额核定计算所得税。国债利息收入免征企业所得税。应纳所得税额＝（50＋4）×15%×25%＝2.03（万元）2.2013年应纳企业所得税额＝（35－3）×25%＝5.75（万元）3.国内应缴纳的所得税＝1000*25%＝250万元国外：在A国所得税税率30%高于我国所得税税率25%，不需补税；在B国所得税税率20%低于我国所得税税率25%，应补税600*（25%-20%）＝30万元该公司2013年境内外所得汇总缴纳的所得税税额＝250+30＝280万元4.第一年：会计折旧=10*4/10=4万元税法折旧=10/4=2.5万元应纳税所得额=50+(4-2.5)=51.5万元固定资产账面价值=10-4=6万元计税基础=10-2.5=7.5万元可抵扣暂时性差异=6-7.5=-1.5万元借：所得税费用125000递延所得税资产3750（1.5万元*25%）贷：应交税费—应交所得税128750（51.5万元*25%）第二年：会计折旧=10*3/10=3万元税法折旧=10/4=2.5万元应纳税所得额=50+(3-2.5)=50.5万元固定资产账面价值=10-4-3=3万元计税基础=10-2.5-2.5=5万元可抵扣暂时性差异=3-5=-2万元借：所得税费用125000递延所得税资产1250（2万元*25%-0.375万元）贷：应交税费—应交所得税126250（50.5万元*25%）第三年：会计折旧=10*2/10=2万元税法折旧=10/4=2.5万元应纳税所得额=50+(2-2.5)=49.5万元固定资产账面价值=10-4-3-2=1万元计税基础=10-2.5-2.5-2.5=2.5万元可抵扣暂时性差异=1-2.5=-1.5万元借：所得税费用125000贷：应交税费—应交所得税123750（49.5万元*25%）递延所得税资产1250（1.5*25%万元-5）第四年：会计折旧=10*1/10=1万元税法折旧=10/4=2.5万元应纳税所得额=50+(1-2.5)=48.5万元固定资产账面价值=10-4-3-2-1=0万元计税基础=10-2.5-2.5-2.5-2.5=0万元可抵扣暂时性差异=0万元借：所得税费用125000贷：应交税费—应交所得税121250（48.5万元*25%）递延所得税资产3750六、实训题（1）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。实际发生额的60%=80×60%=48（万元），销售（营业）收入的5‰=（8000+100）×5‰=40.5（万元），48万元＞40.5万元，可以在企业所得税前扣除的业务招待费为40.5万元，应调增应纳税所得额=80-40.5=39.5（万元）（2）广告费扣除限额=（8000+100）×15%=1215（万元），企业实际发生的广告费1230万元超过了扣除限额，按照1215万元在税前扣除。应调增应纳税所得额=1230-1215=15（万元）。（3）①企业开发新产品发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，可以加计50%在企业所得税前扣除。应调减应纳税所得额=120×50%=60（万元）②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不得扣除。向非金融企业借款利息支出应调增应纳税所得额=130-1800×6%=22（万元）③取得的国债利息收入，免征企业所得税。应调减应纳税所得额300万元。④职工福利费扣除限额=800×14%=112（万元），实际发生120万元，应调增应纳税所得额=120-112=8（万元）；职工教育经费扣除限额=800×2.5%=20（万元），实际发生15万元，没有超过限额，不需要进行纳税调整；工会经费扣除限额=800×2%=16（万元），实际发生18万元，应调增应纳税所得额=18-16=2（万元）。⑤企业缴纳的税收滞纳金12万元不得在企业所得税前扣除，应调增应纳税所得额12万元；未经核定的准备金支出30万元不得在企业所得税前扣除，应调增应纳税所得额30万元。⑥企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。捐赠扣除限额=2478.28×12%=297.39（万元），实际发生捐赠支出78万元，未超过扣除限额，准予据实扣除。应调增的应纳税所得额为0。综上所述，企业应纳税所得额=2478.28-60+39.5+15+22-300+8+2+12+30=2246.78（万元）。（5）应缴纳企业所得税=2246.78×25%=561.70（万元）。项目十一二、单项选择题1.【解析】居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。所谓在境内居住满1年，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满2.【解析】劳务报酬所得在计算个人所得税时，可以减除定额800元或者定率20%。3.D[解析]：各种赞助支出，税前不得扣除。4.D『答案解析』劳务报酬所得适用20的比例税率5.【解析】（1）不含税全年一次性奖金适用的税率和速算扣除数：60000÷12=5000（元），根据工资、薪金所得七级超额累进税率表，适用的税率和速算扣除数分别为20%、555元；（2）含税的全年一次性奖金收入=（60000-555）÷（1-20%）=74306.25（元）；（3）含税全年一次性奖金适用的税率和速算扣除数为：74306.25÷12=6192.19（元），根据工资、薪金所得七级超额累进税率表，适用的税率和速算扣除数分别为20%、555元。王某取得的全年一次性奖金应缴纳的个人所得税=74306.25×20%-555=14306.25（元）。6.【解析】捐赠扣除限额=100000×（1-20%）×30%=24000（元），实际捐赠30000元，只能扣除24000元；陈某12月份取得董事费收入应缴纳的个人所得税=[100000×（1-20%）-24000]×40%-7000=15400（元）。7.『答案解析』保险赔偿所得免税8．B【解析】劳务报酬所得的抵免限额=50000×（1-20%）×30%-2000=10000（元）＞在英国缴纳的个人所得税5000元，所以该项所得应在我国补缴=10000-5000=5000（元）的个人所得税；在意大利取得的中奖收入应按照“偶然所得”项目征收个人所得税，偶然所得的抵免限额=10000×20%=2000（元）＜2500元，该项所得不需要在我国补税。9.D『答案解析』对残疾人个人取得的劳动所得才适用减税规定，具体所得项目为:工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得和经营所得、对企事业单位的承包和承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得。10.