2025年一级建造师一建工程经济考前记忆总结

第1篇工程经济

第1章资金时间价值计算及应用

1.1利息的计算

一、利息和利率

1.利率的影响因素

①社会平均利润率的高低。

②市场资金供求对比状况。

③资金要承担的风险。

④债务资金使用期限长短。

⑤政府宏观调控政策。

⑥经济周期所处阶段。

1.2名义利率与有效利率计算

一、名义利率的计算

名义利率r是指计息周期利率i乘以一年内的计息周期数m所得的年利率。即：

r=ixm

二、有效利率的计算

1.计息周期有效利率，即计息周期利率i：i=r/m

..Tr

2.年有效利率计算公式：i=q=(l+—尸-1

Pm

1.3资金等值计算及应用

一、资金时间价值的影响因素

(1)资金使用的时机

(2)资金的使用时长

(3)投入运营的资金数量的多少

(4)资金周转的速度

二、资金等值计算

1.现金流量图的绘制方法和规则

(1)以横轴为时间轴，时间轴上的点称为时点，其中。表示时间序列的起点；n表示时间序列

的终点，其他时点既表示一个时间单位的结束(期末)，也表示下一个时间单位的开始(期初)。

(2)箭线方向表示现金流量的方向，即资金是流入还是流出，时间轴上方的箭线表示现金流入,

下方的箭线表示现金流出。

1

(3)箭线与时间轴的交点表示现金流量发生的时点(作用点)。

(4)箭线长短相对表示现金流量的大小。

2.等额支付系列终值计算

F=Aa+i)nJ或F=A(F/A,i,n)

i

三、等值计算公式应用要点

1.应用资金等值计算应注意以下要点

①合理选取收益率i

②正确认识等值计算系数的作用

③准确把握等值计算系数中的n

④严格遵循现值P、终值F、年金A等值换算之间的相对关系

⑤计息周期小于资金收付周期时等值计算的处理

第2章经济效果评价

2.1经济效果评价内容

一、经济效果评价的分类和内容

1.经济效果评价

经济效果评价是指采用科学的分析方法，对拟建项目的各种建设方案的财务可行性和经济合理

性进行科学的分析和论证，从而获得最佳的方案，为项目的投资、建设提供科学的决策依据。

2.财务评价的内容

方案财务评价的内容主要侧重于盈利能力、偿债能力以及财务可持续能力三方面的评价分析。

2.2经济效果评价指标体系

一、方案的比选

1.绝对效果评价通常选用的评价指标体系如图2.2-1所示。

2

------投资收益率

——静态投资回收期

—利息备付率

—静态评价指标—偿债备付率

—T资产负债率

—流动比率

—速动比率

方案经济效果

评价指标■—财务净现值

——净现值率

-—费用现值

—净年值

动态评价指标

—____费用年值1

---内部收益率1

—动态投资回收期

—效益费用比

图2.2-1常用经济效果评价指标

二、投资收益率分析

1.计算

从建设开始年算起，静态投资回收期(PJ应满足下式：

Pt

W(G-C0\=0

t=0

式中Pt——静态投资回收期；

CI——方案现金流入量；

co——方案现金流出量；

(CI-CO)t——方案第t年净现金流量。

2.若某方案只有初始投资I(发生在第1年初)，且计算期内各年的净现金流量A保持不变，则

投资回收期匕的计算公式可以表示为：

P=-

t1A

3.优缺点

优点：静态投资回收期指标的优点是计算简单，容易理解，可以反映方案原始投资的补偿速度

和方案投资风险大小。静态投资回收期愈短，投资风险愈小，方案抗风险能力愈强。对于那些

技术上更新迅速的方案，或资金相当短缺的方案，或未来的情况很难预测而投资者又特别关心

资金补偿的方案，适宜采用静态投资回收期指标进行分析；

3

缺点：静态投资回收期没有全面地考虑方案整个计算期内的现金流量，即只考虑投资回收之前

的效果，不能反映投资回收之后的情况，故无法准确衡量方案在整个计算期内的经济效果，因

此用于方案选择时只能作为辅助评价指标，或与其他评价指标结合应用。

三、财务净现值分析

1.概念

财务净现值(FNPV)是指按设定的折现率(一般采用财务基准收益率3计算的方案计算期间内

各年的净现金流量都折现到方案开始实施时(即计算期期初)的现值之和，是直接用货币单位

表示的绝对指标。是反映方案在计算期内的盈利能力的动态指标。

2.财务基准收益率的确定

(1)对于产出物由政府定价的方案，其财务基准收益率应根据政府政策导向确定。

(2)对于产出物由市场定价的方案，其财务基准收益率根据资金戚本和收益由投资者

自行测定。

3.优缺点

财务净现值指标优点：考虑了资金的时间价值，并全面考虑了技术方案在整个计算期内现金流

量的时间分布的状况；

财务净现值指标缺点：必须先确定一个符合经济现实的折现率或财务基准收益率，而在方案的

决策过程中，由于环境因素变化和决策者的心理预期波动，该折现率的设定往往是比较困难的;

该指标并不能直接反映方案单位投资的收益水平，也不能反映方案投资回收的速度。

四、财务内部收益率分析

1.概念

财务内部收益率是使方案在计算期内各年净现金流量的现值累计等于零时的折现率。

2.计算

常规现金流量方案财务净现值的大小与折现率的高低有直接的关系，是折现率的函数，即财务

净现值随折现率的增大而减小，财务净现值函数曲线会穿越横轴，该曲线与横轴的交点就是财

务内部收益率。用公式表示为：

-1

FNPV(FIRR)£=Qco\x=o

3.评价准则

与财务基准收益率进行比较。若FIRRNij则方案在经济上可以接受；若FIRR<ij则方案在经

济上应予拒绝。

4.优缺点

财务内部收益率(FIRR)指标的优点：考虑了资金的时间价值以及在整个计算期内的现金流量,

其大小完全取决于方案投资过程净现金流量系列的情况，不受外部参数影响。

财务内部收益率(FIRR)指标的缺点：财务内部收益率计算比较麻烦，对于非常规现金流量的

方案来讲，在某些情况下财务内部收益率可能不存在或有多个解。

4

2.3多方案比选

一、方案之间的关系

根据多方案之间的经济关系类型，一组备选方案之间一般存在着三种关系：独立关系、互斥关

系和相关关系。

第3章不确定性分析

3.1盈亏平衡分析

一、线性盈亏平衡分析

1.盈亏平衡点产销量BEP(Q)

由于盈亏平衡点是方案盈利与亏损的临界点，即销售收入等于产品总成本，用公式可表示为:

PxQ=Cf+(Cu+T“)xQ

求解上式得出：BEP(Q)=?-^?-

式中P一单位产品售♦；“

Q——产量(也等于销售量)；

Cf——年固定成本；

Cu——单位产品可变成本；

Tu——单位产品营业税金及附加(彩不包括增值税)；

BEP(Q)——盈亏平衡点产销量。

因此BEP(Q)即为以产量表示的盈亏平衡点，也称为盈亏平衡点产量。

2.盈亏平衡点生产能力利用率BEP(%)

盈亏平衡点的生产能力利用率BEP(%)是指盈亏平衡点产销量占正常产销量的比重。

3.2敏感性分析

一、敏感性分析的方法与步骤

1.敏感性分析的方法与步骤如下：

1)确定分析指标

这里的分析指标是指敏感性分析的具体对象，一般应与方案经济效果评价选用的指标一致，如

财务净现值、财务内部收益率、静态投资回收期等，可选定其中一个或几个主要指标作为分析

指标，具体要根据经济效果分析的目的和任务、方案的特点以及指标的重要程度来选择，必要

时可同时针对两个或两个以上的指标进行敏感性分析。

2)选取不确定因素

虽然影响方案经济效果评价指标的因素很多，如投资、产品售价、主要投入物价格、建设期、

产销量、贷款利率、外汇汇率等，但敏感性分析不可能也不需要对方案涉及的全部不确定性因

素都进行分析，而只是对那些在确定性经济效果评价中采用该因素的数据的准确性把握不大的,

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或者可能对方案经济效果评价指标的影响较大的不确定性因素进行分析。

3）计算不确定因素的变化对分析指标的影响

首先应分析不确定因素变化的幅度，为了作图的需要可分别选取±5%、±10%、±15%、±20%

等。其次，根据上述不确定因素的不同变化幅度，分别计算其对分析指标影响的具体数值。最

后，将上述结果以通过编制敏感性分析表或敏感性分析图的形式呈现。

4）确定敏感性因素

敏感性分析的目的是寻找敏感因素。

图3.2-2单因索敏感性分析临界点示意图

①敏感度系数计算公式如下：

SAF>0,分析指标与不确定因素同方向变化；SAF<0,表示分析指标与不确定因素反方向变化。

ISAF|越大，分析指标对于该不确定因素的敏感度越高。

②临界点

临界点是指不确定因素的变化极限值，即不确定因素的变化使方案由可行变为不可行的临界数

值。

5）对敏感性分析结果进行分析

如果进行敏感性分析的目的是对不同的技术方案进行选择，一般应选择敏感程度小、承受风险

能力强、可靠性大的技术方案。

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第4章设备更新分析

4.1设备磨损与补偿

一、设备磨损的类型

1.有形磨损(又称物质磨损)

设备在使用过程中受外力作用或自然环境影响而导致的变形或损坏称为设备的有形磨损或物质

磨损。设备有形磨损可以分为第工类有形磨损和第n类有形磨损。

1)第I类有形磨损

设备在使用过程中，因受到外力作用导致实体产生的磨损、变形和损坏，称为第工类有形磨损。

这种磨损的程度与设备使用强度和使用时间长短有关。

2)第口类有形磨损

设备在闲置过程中，因受自然力作用而导致的实体磨损，如金属性零部件生锈、腐蚀、橡胶件

老化等，称为第n类有形磨损。

2.无形磨损(又称精神磨损、经济磨损)

设备无形磨损是指由于科学技术进步，相同结构设备的再生产价值下降或出现性能更完善、生

产效率更高的新设备，使原有设备发生的贬值。无形磨损不改变设备实体形态，仅表现为设备

原始价值的贬值，无形磨损按形成原因分为第工类无形磨损和第n类无形磨损。

D第I类无形磨损

由于科学技术进步的影响，设备制造工艺不断改进，劳动生产效率不断提高，使生产同样结构

或性能的设备所需的社会必要劳动时间相应减少，设备制造成本和价格不断降低，致使原设备

相对贬值。这类磨损称为第工类无形磨损。

2)第II类无形磨损

第n类无形磨损的后果不仅是使原有设备价值降低，而日会使原有设备生产精度和能耗达不到

新的标准和要求，致使其局部或全部失去使用价值。

3.综合磨损

指设备同时存在有形磨损和无形磨损的情况。

二、设备磨损的补偿方式

(1)补偿分为局部补偿和完全补偿

(2)设备有形磨损的局部补偿是大修理

(3)设备无形磨损的局部补偿是现代化改装

(4)设备有形磨损和无形磨损的完全补偿是更新

4.2设备经济寿命确定

一、设备寿命的类型

(1)设备的自然寿命：是指设备从全新状态下开始使用，直到因实体磨损严重而不能继续使用、

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报废为止所经历的全部时间，主要是由设备的有形磨损决定。

(2)设备的技术寿命：设备的技术寿命就是指设备从投入使用到因技术落后而被淘汰所持续的

时间。技术寿命主要由设备的无形磨损决定，一般比自然寿命要短，而且科学技术进步越快，

技术寿命越短。

(3)设备的经济寿命：由设备维护费用的提高和使用价值的降低决定的。

二、设备经济寿命的估算

设备的经济寿命就是包括实际价值(购置成本)和各年运行成本在内的设备年平均使用成本最

低对应的使用年限。如下图所示，在第“年时，设备年平均使用成本达到最低值，则称设备从

开始使用到其年平均使用成本最小(或年盈利最高)的使用年限”为设备的经济寿命。

图4.2-1设备年度费用曲线

1.设备经济寿命的确定原则

(1)使设备在经济寿命内平均每年净收益(纯利润)达到最大；

(2)使设备在经济寿命内一次性投资和各种经营费总和达到最小。

2.公式法计算设备的经济寿命

静态模式下设备经济寿命的确定方法，就是在不考虑资金时间价值的基础上计算设备年平均使

用成本使金为最小的”即为设备的经济寿命。

金=匕皿+工樱c

NNNy=i1

式中CN——N年内设备的年平均使用成本；

P——设备日前实际价值：新设备包括购置费和安装费，旧设备包括旧设备现在的市

场价值和继续使用旧设备追加的投资；

Ct——第t年的设备运行成本，包括人工费、材料费、能源费、维修费、停工损失、

废次品损失等；

LN——第N年末的设备预计净残值。

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早为设备的平均年度资产消耗成本，而(sLCt为设备的平均年度运行成本。

如果使用年限N为变量，则当“(0<N0<N)为经济寿命时，应满足而最小。

4.3设备更新方案经济分析

一、设备更新策略

1.通常优先考虑设备更新策略的条件是：

(1)设备损耗严重，大修后性能、精度仍不能满足规定工艺要求的；

(2)设备耗损虽在允许范围之内，但技术已经陈旧落后，能耗高、对环境污染严重、技术经济

效果不好的；

(3)设备役龄长，大修虽然能恢复精度，但经济效果比更新方案差的。

二、设备更新方案的比选原则

1.设备更新分析只考虑未来发生的现金流量

在设备更新分析中，只有现在和未来的现金流量才应纳入考虑范畴。需要更新的旧设备任何未

回收的价值严格讲都是过去决策的结果，即当初购买设备的决策以及折旧方法和折旧年限决策

的结果。因此，可以用沉没成本来区分设备的账面价值和市场价值。设备的账面价值与市场价

值之间的差额称为沉没成本。

沉没成本=旧设备账面价值一当前市场价值

或沉没成本=(旧设备原值一历年折旧费)-当前市场价值

4.4设备租赁方案经济分析

一、设备租赁优缺点

1.对于承租人，与设备购置相比，设备租赁的优越性

(1)节省设备投资。在资金短缺的情况下，用较少的资金获得急需的生产设备，使

企业在资金短缺情况下仍可以使用设备。

(2)加快设备更新速度。科学技术快速发展，设备更新速度大大提高，租赁可以

引进先进设备，减少企业因设备陈旧、技术落后而带来的风险。

(3)提高设备的利用率，特别是针对一些季节性或临时性需要使用的设备，企业

通过租赁进行使用，可以避免设备购置带来的闲置。

(4)设备租金可在所得税前扣除，能享受税费上的利益。设备租赁费用作为企业

费用，可以在所得税前扣除，能减少企业所得税的支出，给企业带来一定的利益。

(5)可以保持资金的流动状态，不会使企业资产负债状况恶化。

(6)可避免通货膨胀和利率波动的冲击，减少投资风险。

2.对于承租人，与设备购置相比，设备租赁的不足之处

(1)在租赁期间承租人对设备只有使用权而没有所有权，因此不能随意对设备进行技术改造或

处置，如不能用于担保、抵押贷款。

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(2)资金戚本高。通常承租人所交的租金总额要高于直接购置设备的费用。长期

支付租金，形成承租人的长期负债。

(3)租赁合同规定严格，毁约要赔偿损失，罚款较多。

由于设备租赁有利有弊，所以租赁设备前应进行经济分析。

二、设备租赁费用

1.租赁保证金

为了确认租赁合同并保证其执行，承租人必须先交纳租赁保证金。当租赁合同结束时，租

赁保证金将被退还给承租人或在偿还最后一期租金时加以抵消。保证金一般按合同金额的一定

比例计，或是某一基期数的金额(如一个月的租金额)。

2.担保费

出租人一般要求承租人请担保人对该租赁交易进行担保，当承租人由于财务危机付不起租

金时，由担保人代为支付租金。一般情况下，承租人需要付给担保人一定数目的担保费。

3.租金

租金是签订租赁合同的一项重要内容，直接关系到出租人与承租人双方的经济利益。

租金的计算主要有附加率法和年金法。

1)附加率法

式中P——租赁资产的价格；

N——租赁期数，其值取决于租赁资产预计使用寿命，租赁期可按月、季、半年、年计;

i——与租赁期数相对应的利率；

r——附加率。

第5章价值工程

5.1价值工程原理

一、价值工程的含义

1.价值工程的概念

价值工程，也称价值分析、价值管理，是通过各相关领域的协作，对研究对象的功能和费用进

行系统分析，持续创新，旨在提高研究对象价值的一种管理思想和管理技术。

2.提高价值的途径

价值工程中"价值”的概念可指导寻找提高价值的途径。

(1)双向型一一功能提高，费用降低。即在提高对象功能的同时，又降低对象费用。

(2)改进型—功能提高，费用不变。即在对象费用不变的条件下，通过提高对

象资源利用的成果或效用，达到提高对象功能和价值的目的。

(3)节约型一一功能不变，费用降低。即在保持对象功能不变的前提下，通过降

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低费用，达到提高价值的目的。

(4)投资型一一功能较大提高，费用较少提高。即通过适当增加投入，较大幅度

提高对象的整体功能，从而提高对象的价值。

(5)牺牲型—功能略有下降，费用大幅度降低。即通过适当"牺牲"对象功能

实现费用大幅度降低，从而提高对象价值。

二、价值工程的特点

①价值工程能有效实现对象技术和经济的结合

②价值工程基于用户/顾客(消费者)视角解决问题

③价值工程的目标是提高对象的价值

④价值工程活动的核心是功能分析

⑤价值工程强调技术方案创新

⑥价值工程需要进行量化分析

⑦价值工程是一种有组织的管理活动

5.2价值工程实施步骤

一、价值工程分析阶段

(1)收集整理信息资料：概括起来，以产品及其作业为对象的价值工程活动所需相关信息有以

下几类。

①消费者信息

②市场信息

③技术信息

④成本/费用信息

(2)功能分析：功能分析是价值工程活动的核心，是为完整描述各功能及其相互关系而对各功

能进行定性和定量的系统分析过程。

功能分类：对象的功能可按照不同标准进行分类：①基本功能和辅助功能。②使用功能和品位

功能。③必要功能和不必要功能。④不足功能和过剩功能。

(3)功能评价：针对需要改进的原有对象，功能评价需要完成的工作：①用某种数量形式表述

原有对象各功能的大小；②求出原有对象的各功能目前成本；③依据对功能大小与功能目前成

本之间关系的研究，确定应当在哪些功能区域改进原有对象，并确定功能目标成本。

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第2篇工程财务

第6章财务会计基础

1.会计的本质是一种管理活动，相对于其他管理活动，最主要的特点是以货币计量为基本形式对

单位的业务活动实施管理。机关、企业、事业单位和其他社会组织都需要开展会计活动。现代

企业会计分为管理会计和财务会计两大分支。

2.管理会计主要向企业的管理层提供信息，作为企业管理层及企业各部门进行管理和决策的依

据，没有标准的模式、不受会计准则的控制。

3.财务会计主要向外部利害关系人提供会计信息，也称对外报告会计，为保证外部利害关系人正

确理解会计信息并据此做出决策，财务会计活动应当遵循一定的标准和规则，受《企业会计准

则》和相关制度的控制。

6.1会计要素组成及计量

一、会计要素的组成

1.资产

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利

益的资源。

资产按其流动性分为流动资产和非流动资产。

(1)流动资产：流动资产是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期(指从购买用于加工的

原材料等资产到其收回现金或现金等价物的时间段)内变现、耗用的资产，主要为交易目的而

持有。包括货币资金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收票据、应收账款、应收款项融资、

预付款项、其他应收款、存货、合同资产、持有待售资产、一年内到期的非流动资产、其他流

动资产。

(2)非流动资产：非流动资产是指变现期间或使用寿命超过一年或长于一年的一个营业周期的

资产。包括债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、其他权益工具投资、其他

非流动金融资产、投资性房地产、固定资产、在建工程、生产性生物资产、油气资产、无形资

产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产。

2.负债

负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

(1)现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不

属于现时义务，不应当确认为负债。

(2)符合上述负债定义的义务，还需同时满足以下条件，会计才能确认为负债：①与该义务有

关的经济利益很可能流出企业。②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

(3)符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合负债定义、但不符合负债

确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

负债按其流动性分为流动负债和非流动负债。

(1)流动负债：流动负债是指在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借

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款、交易性金融负债、衍生金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、合同负债、应付职工

薪酬、应交税费、其他应付款、持有待售负债、一年内到期的非流动负债、其他流动负债。

(2)非流动负债：非流动负债是指在一年以上或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。包

括长期借款、应付债券、租赁负债、长期应付款、预计负债、递延收益、递延所得税负债、其

他非流动负债。

3.所有者权益

所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权，是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩

余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动

的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活

动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指

由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的

流出。

二、会计要素计量属性

1.历史成本

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时

所付出的对价的公允价值计量。

2.重置成本

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金

额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

3.可变现净值

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资

产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

4.现值

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金

额计量。

5.公允价值

在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收

到或者转移负债所需支付的价格计量。

6.2财务会计工作基本内容

一、财务会计工作内容

1.会计核算工作

财务会计核算工作的主要作用是客观反映经济活动，财务会计通过确认、计量、记录和报告，

把已经发生或已经完成的经济活动以价值形态记录下来，并经过必要的计算、分析、综合，形

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成系统的会计信息，反映企业已经形成的财务状况、经营成果和财务状况的变化，包括资产、

负债、所有者权益增减的信息，支出、费用、成本发生的信息，收入取得和利润实现及其分配

的信息等。

6.3会计假设与会计基础

一、会计假设

1.会计主体

会计主体又称会计实体，是会计工作服务的特定单位或组织，是会计记录和报告的特定单位和

组织。《企业会计准则》规定，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报

告。会计主体假设界定了会计工作的空间范围和立场。

通常情况下，自主经营、独立核算收支、计算盈亏并编制会计报表的企业是会计主体，但会计

主体可以不是法律主体，除具有法人资格的企业外，会计主体也可以是一个企业的一部分，也

可以是由法人企业通过控股关系组织起来的集团公司。

2.持续经营

持续经营是指在可以预见的将来，企业会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业、重组

或者实质性转行，也不会大规模扩张或者削减业务。

3.会计分期

会计分期又称会计期间，规定了会计对象的时间界限。会计分期是指将企业连续不断的经营活

动（持续经营）分割为一个个连续的、长短相同的期间，从而及时开展会计工作，提供会计信

息。会计分期是会计确认、计量和报告以及分期计算收入、费用和损益的前提。

4.货币计量

货币计量规定了会计的计量手段，即企业的生产经营活动及其成果可以通过货币反映。货币计

量是指企业在会计核算过程中应主要采用货币为计量单位，记录、反映企业的经济活动。《企业

会计准则》规定，企业会计应当以货币计量。

二、会计基础

会计基础主要有两种，即收付实现制和权责发生制。

1.收付实现制

收付实现制是指会计主体对各项收入、支出和费用的认定是以款项（包括现金和银行存款）的

实际收付时间作为标准。故收付实现制也称实收实付制。

2.权责发生制

权责发生制是指会计主体对各项收入、支出和费用的认定以其应当归属的时间作为标准。故权

责发生制也称应收应付制。

6.4会计核算过程与会计等式

一、会计核算原则

1.重要性原则

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2.谨慎性原则

3.实质重于形式原则

4.可比性原则

5.相关性原则

6.明晰性原则

7.及时性原则

8.客观性原则

二、会计核算的基本过程

1.设置会计科目和账簿

2.填制会计凭证

3.登记账簿、对账和结账

4.编制财务会计报告

三、会计等式及其应用

企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

1.静态会计等式

资产=负债+所有者权益

2.动态会计等式

利润=收入-费用

3.综合会计等式

资产+费用=负债+所有者权益+收入

6.5会计监督

一、内部会计控制

1.内部会计控制管理制度

主要内部会计管理制度包括：

(1)内部会计管理体系。

(2)会计人员岗位责任制度。

(3)账务处理程序制度。

(4)内部牵制制度。

(5)稽核制度。

(6)原始记录管理制度。

(7)定额管理制度。

(8)计量验收制度。

(9)财产清查制度。

(10)财务收支审批制度。

(11)成本核算制度。

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(12)财务会计分析制度。

第7章费用与成本

7.1费用与成本的关系

一'支出与费用

1.企业支出分类

企业支出是企业经济活动中发生的开支和耗费。企业支出有不同的分类方法，从支出的属性和

日常会计核算的角度划分，企业支出可分为资本性支出、收益性支出、利润分配支出和营业外

支出。此外还有企业对外投资支出、缴纳所得税费用支出。

(1)资本性支出

资本性支出是指通过它所取得的财产或劳务的效益，可以及于多个会计期间所发生的支出。

(2)收益性支出

收益性支出是指通过它所取得的财产或劳务的效益仅及于一个会计期间的支出。

(3)利润分配支出

利润分配支出是指在利润分配环节发生的支出，如股利分配支出等。

(4)营业外支出

营业外支出是指不属于资本性支出和生产经营支出，与企业生产经营活动没有直接的关系，但

应从会计主体实现的利润总额中扣除的支出，主要包括公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、

非流动资产毁损报废损失等。

(5)企业对外投资支出

企业对外投资支出是企业在其本身经营的主要业务以外，以现金、实物、无形资产方式，或者

以购买股票、债券等有价证券方式向其他单位进行投资发生的支出。

(6)缴纳所得税费用支出

顾名思义，缴纳所得税费用支出是企业按规定缴纳所得税费用发生的支出。

7.2施工企业费用确认及计量

一、费用确认

1.费用确认条件

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经

济利益的总流出。应当同时满足下列条件才能确认：

(1)与费用相关的经济利益很可能流出企业；

(2)经济利益流出的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加；

(3)经济利益的流出额能够可靠地计量。

二、费用计量

1.固定资产

16

(1)固定资产初始计量

固定资产应当按照成本进行初始计量。①外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使

固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业

人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价

值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。②自行建造固定资产的成本，由建

造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。③投资者投入固定资产的成本，应

当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。④非货币性资

产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照相应会计准则

确定。

(2)固定资产后续计量

企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账

的土地除外。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

2.固定资产折旧方法

年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。

(1)年限平均法

年限平均法是将固定资产的应计折旧额按固定资产的使用年限(折旧年限，下同)平均分摊的

折旧方法。

固定资产应计折额

固定资产年折旧额=

固定资产的使用年限

其中：固定资产应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-已计提的固定资产减值准备累计金额。

固定资产年折旧额

固定资产年折旧率=x100%=「预计净残值率Xi。。％

固定资产原价固定资产的使用年限

固定资产月折旧额和月折旧率分别按固定资产年折旧额和年折旧率除以12平均计算。

(2)工作量法

工作量法是将固定资产的应计折旧额按固定资产使用年限内预计完成的总工作量平均分摊的折

旧方法。

固定资产应计折旧额

单位工作量折旧额=

固定资产预计总工作量

固定资产月折旧额=当月完成工作量x单位工作量折旧额

工作量法适用于生产性设备且各期工作量大致相当的固定资产折旧额计算。施工企业生产性设

备工作量折旧法主要有行驶里程法和工作台班法。行驶里程法是按照行驶里程平均分摊固定资

产应计折旧额的方法，适用于车辆、船舶等运输设备计算折旧额；工作台班法是按照工作台班

数平均分摊固定资产应计折旧额的方法，适用于机械、设备等计算折旧额。

(3)双倍余额递减法

双倍余额递减法的双倍是指折旧率，余额指计算每期折旧额的基数，为固定资产的折余价值。

年折旧率=2x100%

固定资产的使用年限

为保证固定资产使用年限内的累计折旧与应计折旧额一致，双倍余额递减法计算固定资产年折

17

旧额时，区分情况计算。

①除固定资产使用年限的最后两年外，固定资产年折旧额的计算公式为：

年折旧额=固定资产年初折余价值X年折旧率

其中：固定资产年初折余价值=固定资产原价一累计折旧

②固定资产使用年限的最后两年，固定资产年折旧额的计算公式为：

年折旧额=(固定资产应计折旧额一累计折旧)+2

年内各月折旧额将年折旧额按12个月平均分摊。

(4)年数总和法

年数总和法是将固定资产的应计折旧额乘以一个逐年递减的折旧率计算固定资产每年应计折旧

额的方法。

假设固定资产的使用年限为N年，则第n年固定资产折旧率计算公式为：

第n年折旧率=需为Xi。。％

第n年折旧额=固定资产应计折旧额x第n年折旧率

年内各月折旧额将年折旧额按12个月平均分摊。

在费用确认和计量时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固

定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

3.无形资产

(1)使用寿命有限的无形资产

使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。

企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。

无形资产的应摊销金额为其戚本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣

除已计提的无形资产减值准备累计金额。

(2)使用寿命不确定的无形资产

使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明

无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按规定处理。

7.3工程成本核算

一'工程成本核算过程

1.工程成本核算首先应确定成本核算对象，日常按成本核算对象归集、分配生产性费用，期末进

行结转。

7.4施工企业期间费用核算

一、期间费用构成

1.销售费用

销售费用，指企业对外销售商品和提供劳务等过程中发生的各项费用，以及专设销售机构的各

18

项经费。

2.财务费用

财务费用，指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇

兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费、企业发生的现金折扣(减收到的现金折扣)、重大融

资成分的摊销等。为购建资产发生的利息支出，符合资本化条件的，应计入有关资产的价值。

3.管理费用

管理费用，指企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办

费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费，行

政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费用、差旅费、工会经费、

董事会会费、中介机构咨询费、诉讼费、业务招待费、研究费用、排污费、生产固定资产修理

费用等。

建筑安装工程费用项目组成中，企业管理费是指建筑安装企业组织施工生产和经营管理所需的

费用。内容包括：

(1)管理人员工资

(2)办公费

(3)差旅交通费

(4)固定资产使用费

(5)工具用具使用费

(6)劳动保险和职工福利费

(7)劳动保护费

(8)检验试验费

(9)工会经费

(10)职工教育经费

(11)财产保险费

(12)财务费

(13)税金

(14)其他

二、期间费用的核算

1.期间费用的核算

企业日常会计核算过程中，应当设置销售费用、财务费用和管理费用一级会计科目和相应的明

细科目，如管理费用一银行存款、管理费用一应付职工薪酬，对于期间费用进行归集，会计期

末结转进行损益计算。

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第8章收入

8.1收入的分类、确认及计量

一、收入的概念及特点

1.狭义上的收入，即营业收入，是指在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成

的经济利益的总流入、包括主营业务收入和其他业务收入，不包括为第三方或客户代收的款项。

2.广义上的收入，包括营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入。

二、收入的分类

1.按收入的性质分类

按收入的性质，企业的收入可以分为建造合同收入、销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产

使用权收入等。

2.按企业营业的主次分类

按企业营业的主次分类，企业的收入也可以分为主营业务收入和其他业务收入两部分。

三、收入的确认和计量

1.企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。

2.当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的

成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。

8.2建造合同收入

建造合同属于经济合同范畴，但它不同于一般的材料采购合同和劳务合同，是一种特殊类型的

经济合同，其主要特征表现为：

(1)先有买主(即客户)，后有标的(即资产)，建造资产的工程范围、建设工期、工程质量和

工程造价等内容在签订合同时已经确定。

(2)资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年。

(3)所建造的资产体积大，造价高。

(4)建造合同一般为不可取消的合同

一、建造合同的类型

1.建造合同按照所含风险的承担者不同可分为固定造价合同与成本加成合同。

2.固定造价合同与成本加成合同的区别

固定造价合同和成本加成合同的最大区别在于它们所含风险的承担者不同，固定造价合同的风

险主要由承包人承担，因为在双方签订合同时价款已经确定，在建造过程中不论材料价格上涨,

还是出现什么情况，实际成本是多少，都和对方无关，最终所结算的价款就是合同中所确定的,

所以建造承包商要承担合同项目的所有风险;而成本加成合同的风险主要由发包人承担。因为发

包人承担了所有的实际成本，如果在建造过程中料、工、费都上涨，那么实际成本也上涨了，

涨价的部分由发包人承担，最后结算的价款是按实际成本加上一个百分比，而这个百分比通常

是固定的。

20

二、建造合同收入的确认

确定建造合同完工进度有以下三种方法:

①根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。该方法是一种投入衡量法，是

确定合同完工进度常用的方法，其计算公式如下：

累计实际发生的合同成本

合同完工进度=x100%

合同预计总成本

②根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。该方法是一种产出衡量法，适

用于合同工作量容易确定的建造(施工)合同，如道路工程、土石方工程等，其计算公式如下:

已经完成的合同工程量

合同完工进度=x100%

合同预计总工程量

③根据已完成合同工作的技术测量确定。该方法是在上述两种方法无法确定合同完工进度时所

采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些特殊的建造(施工)合同，如水下施工工程等。

第9章利润与所得税费用

9.1利润

一、利润的计算

1.营业利润

营业利润是企业利润的主要来源。营业利润按下列公式计算：

营业利润=营业收入-营业成本(或营业费用)-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-

资产减值损失+公允价值变动收益(损失为负)+投资收益(损失为负)

2.利润总额

企业的利润总额是指营业利润加上营业外收入，再减去营业外支出后的金额。即：

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

3.净利润

企业当期利润总额减去所得税费用后的金额，即企业的税后利润，或净利润。

净利润=利润总额-所得税费用

二、利润的分配

(1)按法定顺序分配的原则

(2)非有盈余不得分配原则

(3)同股同权、同股同利原则

(4)公司持有的本公司股份不得分配利润

三、税后利润的分配顺序

(1)弥补公司以前年度亏损

(2)提取法定公积金

(3)经股东会或者股东大会决议提取任意公积金

(4)向投资者分配的利润或股利

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(5)未分配利润

9.2所得税费用

一、所得税的计税基础

1.企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时

扣除。超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

(2)企业所得税税款；

(3)税收滞纳金；

(4)罚金、罚款和被没收财物的损失；

(5)《中华人民共和国企业所得税》第九条规定以外的捐赠支出；

(6)赞助支出；

(7)未经核定的准备金支出；

(8)与取得收入无关的其他支出。

2.在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。但下列固定资产不得

计算折旧扣除：

①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

②以经营租赁方式租入的固定资产；

③以融资租赁方式租出的固定资产；

④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

⑤与经营活动无关的固定资产；

⑥单独估价作为固定资产入账的土地；

⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产。

第10章财务分析

10.1财务报告构成及列报基本要求

一'财务报告

1.财务报表及其作用

(1)资产负债表的内容

资产负债表有两部分内容：第一部分是资产类，企业资产按其"流动性"(即把资产转换成现金

所需要的时间)大小顺序排列，分为流动资产和非流动资产列示；第二部分是负债类，它们按

债务必须支付的时间顺序排列，分为流动负债和非流动负债列示。

(2)资产负债表的作用

资产负债表能够反映企业资产、负债和所有者权益的全貌，可以帮助报表使用者了解企业的财

22

务状况，其作用主要体现在以下三个方面：

①资产负债表能够反映企业在某一特定日期所拥有的各种资源总量及其分布情况，可以分析企

业的资产构成，以便及时进行调整；

②资产负债表能够反映企业的偿债能力，可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未

来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；

③资产负债表能够反映企业在某一特定日期企业所有者权益的构成情况，可以判断资本保值、

增值的情况以及对负债的保障程度。

2.利润表的内容及其作用

(1)利润表的内容

利润表主要反映以下几个方面的内容：

①营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。

②营业利润，营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资

产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。

③利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。

④净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润。

⑤其他综合收益各项目分别扣除所得税影响后的净额。

⑥综合收益总额。综合收益是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的

其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除

所得税影响后的净额相加后的合计金额。

(2)利润表的作用

利润表是财务报表中的主要报表，其作用主要表现在以下几个方面：

①利润表能反映企业在一定期间的收入和费用情况以及获得利润或发生亏损的数额，表明企业

投入与产出之间的关系。

②通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析判断企业损益发展变化的趋势，预测企业

未来的盈利能力。

③通过利润表可以考核企业的经营成果以及利润计划的执行情况，分析企业利润增减变化原因。

3.现金流量表的内容及其作用

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险小的

投资，通常从购买日起三个月到期或清偿的国库券、货币市场基金、可转换定期存单、银行承

兑汇票等都可列为现金等价物。

(1)现金流量表的内容

现金流量表的内容应当包括经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量，分别按照现金流

入和现金流出总额列报，但是以下三类现金流量可以按照净额列报：①代客户收取或支付的现

金；②周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出；③金融企业的有关项目，包括短

期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向

其他金融企业拆借资金以及证券的买入与卖出等。

(2)现金流量表的作用

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①现金流量表有助于使用者对企业整体财务状况做出客观评价。

②现金流量表有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力。

③现金流量表有助于使用者预测企业未来的发展情况。

二、财务报告列报基本要求

(1)企业应当以持续经营为基础。

(2)除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。

(3)财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。

(4)重要项目单独列报。

(5)报表列示项目不应相互抵销。

(6)当期报表列报项目与上期报表列报项目应当具有可比性。

(7)企业至少应当按年编制财务报表。

(8)其他应披露的信息。

10.2财务分析方法

一、财务分析方法的分类

1.比率分析法

1)构成比率

构成比率是反映部分与总体的关系，如流动资产占资产总额的比率。

2)相关比率

相关比率是反映有关经济活动的相互联系、相互影响的关系，如资产净利率、存

货周转率。

3)动态比率

动态比率是通过对两期或连续多期财务报告中相间指标不同时期的数值进行对比，求出比率,

以分析其增减变化的方向和幅度，来说明企业财务状况、经营成果和现金流

量变动趋势。通常采用基期指数和环比指数两种方法。

基期指数就是各个时期的指数都是以某一固定时期为基期来计算，见式

基期指数=需'曲％

环比指数则是各个时期的指数均以前一期为基期来计算，见式

分析期数额

环比指数=x100%

前一期数额

2.因素分析法

这种方法的分析思路是：当有若干因素对分析指标产生影响时，在假设其他各因素都不变的情

况下，顺序确定每个因素单独变化对分析指标产生的影响。

二、财务比率分析

1.偿债能力指标

包括资产负债率、流动比率、速动比率、利息备付率、偿债备付率等指标。

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1）资产负债率

资产负债率是企业总负债与总资产之比，它既能反映企业利用债权人提供资金进行经营活动的

能力，也能反映企业经营风险的程度，是综合反映企业长期偿债能力的重要指标。其计算公式

为式

资产负债率=誓、100%

总资产

2）流动比率

流动比率是企业流动资产与流动负债的比率，主要反映企业的短期偿债能力。其计算公式为式

流动资产

流动比率=

流动负债

需要注意的是：不存在标准的、统一的流动比率数值。

3）速动比率

速动比率是指企业的速动资产与流动负债之间的比率关系，反映企业的短期偿债能力。

其计算公式为式

速动资产

速动比率=

流动负债

4）利息备付率

利息备付率也称利息保障倍数，指息税前利润与当期应付利息的比值，一般分年计算。其表达

式为下式:

利息备付率=同幽1

当期应付利息

式中，息税前利润即利润总额与计入总成本费用的利息费用之和；当期应付利息即计入总成本

费用的应付利息。

正常情况下利息备付率应当大于1。参考国际经验和国内行业的具体情况，一般情况下，利息备

付率不宜低于2。

5）偿债备付率

偿债备付率是指企业在借款偿还期内，各年可用于还本付息的资金与当期应还本付息金额的比

值。其表达式为下式：

偿债备付率=可用于还本付息的资金

当期应还本付息金额

其中，可用于还本付息的资金一般包括未分配利润（提取了盈余公积金、公益金并向股东支付

完股利之后的未分配利润）、固定资产折旧、无形资产及其他资产摊销费。如果企业在运行期

内有维持运营的投资，可用于还本付息的资金应扣除维持运营的投资。当期应还本付息金额包

括当期应还贷款本金额及计入总成本费用的全部利息。

正常情况偿债备付率应当大于1,参考国际经验和国内行业的具体情况，一般情况下，偿债备付

率不宜低于1.3。

2.营运能力比率

营运能力比率是用于衡量企业资产管理效率的指标。常用的指标有总资产周转率、流动资产周

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转率、存货周转率、应收账款周转率等。

3.盈利能力比率

盈利能力是指企业赚取利润的能力。一般来说，企业的盈利能力只涉及正常的营业状况。

因此，在分析企业盈利能力时，应当排除以下项目：（1）证券买卖等非正常经营项目；（2）已

经或将要停止的营业项目；（3）重大事故或法律更改等特别项目；（4）会计准则或财务制度变更

带来的累积影响等因素。

反映企业盈利能力的指标很多，常用的主要有权益净利率、总资产净利率等。

1）权益净利率

权益净利率，也称净资产收益率，是指企业本期净利润和股东权益的比率，是企业盈利能力的

核心指标，反映每1元股东权益赚取的净利润。计算公式为式

权益净利率=--------------------------x100%

（期初股东权益总额+期末股东权益总额）+2

2）总资产净利率

总资产净利率是指企业运用全部资产的净收益率，它反映企业全部资产运用的总成果。总资产

净利率的计算公式为式

净利润_____________

总资产净利率=x100%

（期初资产总额+期末资产总额）+2

4.发展能力比率

企业发展能力的指标主要有：营业收入增长率和资本积累率。

1）营业收入增长率

一17+上田本期营业收入增加额.

宫业增长率=-------------x10nn0o%/

上期营业收入总额

2）资本积累率

资本积累率二W5信金。％

5.财务指标综合分析一杜邦财务分析体系

该体系是利用各主要财务比率指标之间的内在联系对企业财务状况和经营成果进行综合评价的

系统方法。该体系是以权益净利率为核心指标，以总资产净利率和权益乘数为两个方面，