《盈余管理与递延所得税的理论基础综述》2700字

盈余管理与递延所得税的理论基础综述目录TOC\o"1-2"\h\u11542盈余管理与递延所得税的理论基础综述 117091.1盈余管理的研究综述 143581.1.1盈余管理定义与动机 160321.1.2盈余管理方法 247051.1.3盈余管理计量 214613修正的Jones模型 2307741.2所得税会计的基本规定研究综述 2304761.1.1我国所得税处理方法综述 310371.1.2递延所得税盈余管理相关研究综述 41.1盈余管理的研究综述1.1.1盈余管理定义与动机盈余管理行为在企业中并不罕见，在我国上市企业中表现显著。盈余管理分为两种，前者为应计盈余管理，后者为真实盈余管理。应计盈余管理常常被认为是一种企业灵活运用会计估计与会计政策来达到利益最大化，或者通过改变财务报表来影响利益相关者的决策的利润操纵行为；真实盈余管理是一种企业为了实现某种目的，而进行的偏离企业价值最大化的行为。应计盈余管理具体操纵方式较多，范围也较广，固定资产，减值准备等都可以作为应计盈余管理的手段；真实盈余管理具体操纵包括降价销售、减少广告支出等。这两类盈余管理在一定程度上可以部分替代[[]龚启辉,吴联生,王亚平.两类盈余管理之间的部分替代[J].经济研究,2015,50(06):175-188+191.[]龚启辉,吴联生,王亚平.两类盈余管理之间的部分替代[J].经济研究,2015,50(06):175-188+191.企业进行盈余管理的动机可以分为三类，分别是资本市场动机、契约动机、政治成本动机[[]顾振伟.我国上市公司盈余管理动机与方式的实证研究[D].上海交通大学,2008.]：首先，企业报表会计盈余与股价之间具有一定的关联性，一份优秀的财务报告数据能充分提振股民信心，提高股票的价格；其次，在代理理论之下，所有权与管理权的分离，让企业管理当局与企业所有者往往存在信息不对称情况，而且企业高管的薪资或股权激励行权条件都会与企业净利润是否为正挂钩；最后，政治环境是影响企业经营成本的重要外部环境，政治环境可能改变未来企业营运成本。企业有动力进行盈余管理来降低未来营运成本，为了获得政府补助和保护[[]张祥建,徐晋.盈余管理的原因,动机及测度方法前沿研究综述[J].南开经济研究,2006,2006(006):123-141.[]顾振伟.我国上市公司盈余管理动机与方式的实证研究[D].上海交通大学,2008.[]张祥建,徐晋.盈余管理的原因,动机及测度方法前沿研究综述[J].南开经济研究,2006,2006(006):123-141.1.1.2盈余管理方法我国会计准则逐渐与国际接轨，准则中仍存在不少问题，不少漏洞。企业利用会计准则中的漏洞可以进行盈余管理，粉饰财务报表。例如，企业通过提前确认收入来增加当期收益，实现扭亏为盈，在收益情况较好时期延后确认收入，已达到平滑利润的目的；亦或者通过灵活运用费用的资本化确认条件，将非资本性支出的费用资本化，来减少当期费用，增加当期利润；企业会计主体假设中，并没有考虑到关联交易的另一方，所以当上市公司出现财务危机，通过关联交易可以继续向母公司产生利润[[]吴东.我国上市公司利用关联交易进行盈余管理的研究--以乐视网为例[D].江西财经大学.]；利用固定资产折旧政策的改变，存货计价方法的选择，改变坏账准备计提政策等等，都是利用会计政策与会计估计变更进行盈余管理[[]王利舟.上市公司盈余管理方法研究[J].中国市场,2016(20期):134-135.[]吴东.我国上市公司利用关联交易进行盈余管理的研究--以乐视网为例[D].江西财经大学.[]王利舟.上市公司盈余管理方法研究[J].中国市场,2016(20期):134-135.1.1.3盈余管理计量关于会计盈余的计量，也就是测度方法，国内外学者进行了大量的假设与研究，但是还存在争议，目前有三种主流验证企业盈余管理行为程度的方法，无论是哪种模型达不到提不出异议的表现。本文拟采用应计利润分离模型[[]李芳,刘新民.盈余管理计量模型的改进[J].财会月刊,2019,No.850(06):65-69.][]李芳,刘新民.盈余管理计量模型的改进[J].财会月刊,2019,No.850(06):65-69.企业会计中权责发生制是记账基础，在此基础下，企业的会计盈余包含着现金利润与应计利润两部分，应计利润是指，不产生现金流，但是在当期发生的经营利润，现金利润是指，当期就产生了现金流，且在本期发生的经营业务。在会计上，应计利润项目的弹性更大，所以企业中盈余管理行为主要靠改变应计利润实现[[]郭建玲,朱军生.基于递延所得税费用的盈余管理分析[J].陕西农业科学,2011,57(001):170-172][]郭建玲,朱军生.基于递延所得税费用的盈余管理分析[J].陕西农业科学,2011,57(001):170-172应计利润中，包含着可以为企业操纵的应计利润，还有一部分是不可以被企业操纵的应计利润，所谓应计利润分离模型，就是将二者分离，并用操纵性应计利润来衡量盈余管理程度大小。由于本文并不涉及实证分析，所以仅列示模型。模型如下：修正的Jones模型T1.2所得税会计的基本规定研究综述1.1.1我国所得税处理方法综述以往，我国在税务与会计制度改革之前的的理论与实务中，当期应交所得税即为当期计入报表的所得税费用，这种操作方法即为应付税款法。这种方法核算虽然很直观，计算方法也很直白，但是会影响到所提所得税费用的准确性，因为有些本期形成的暂时性差异，并不能在报表中很好的反映，不符合权责发生制，导致财务报告信息质量下降。相对于应付税款法的是纳税影响法。纳税影响法是将企业中的会计利润与应纳税所得额之间的差异在未来年度进行分摊的一种方法。另外，在这之中有债务法和递延法。这两者的主要差别就是关于税率选用方面的争议。之所以称为递延法，是因为递延法中，是以产生差异当期的税率为基准。债务法中，是以预期转回时的税率为基准。再往下可以依靠计算顺序的不同进行划分，资产负债表债务法与损益表债务法。资产负债表债务法是先计算出递延所得税资产与负债和应纳所得税项目，再计算所得税费用项目。损益表债务法是先计算当期所得税费用，再计算递延税款项目[[]刘广生.损益表债务法与资产负债表债务法的比较分析——兼论我国所得税会计处理方法的定位问题[J].财务与会计,2002(8):16-17.][]刘广生.损益表债务法与资产负债表债务法的比较分析——兼论我国所得税会计处理方法的定位问题[J].财务与会计,2002(8):16-17.为了更好地提高财务报表质量，当今我国会计准则中规定，要求企业采用资产负债表债务法，推算递延所得税费用，引入递延所得税资产与递延所得税负债项目。资产负债表债务法既关注到用时间性差异无法解释的所有暂时性差异，又确认可抵扣亏损之类的暂时性差异的纳税影响，所以，相对于应付税款法而言，能更加全面地反映各类业务的纳税影响。我们经常要把资产划分为实资产与虚资产，递延所得税资产应被划分到虚资产一类，原因在于，递延所得税资产并不跟应收票据、应收账款类似，它并没有为企业创造营收，仅仅是起到抵扣的作用。《企业会计准则》中规定，合理预估企业在未来期间是否可以创造足够的应纳税所得额，是确认递延所得税资产的前提。所以，在评估企业应纳税所得额常常会依靠会计从业人员的经验与职业操守，有很强的主观性在里面。当对企业进行合理预估，发现企业以后年度仍会发生亏损或者盈利较低时，递延所得税资产就无法抵扣。如果当年发现，未来年度没有可能获得足够的应纳税所得额的证据，那么多确认的递延所得税资产，还应冲回。递延所得税与暂时性差异的关系：资产账面价值大于计税基础资产账面价值大于计税基础递延所得税负债应纳税暂时性差异递延所得税负债应纳税暂时性差异负债的账面价值小于计税基础负债的账面价值小于计税基础负债的账面价值大于计税基础可抵扣暂时性差异递延所得税资产资产账面价值小于计税基础负债的账面价值大于计税基础可抵扣暂时性差异递延所得税资产资产账面价值小于计税基础1.1.2递延所得税盈余管理相关研究综述所得税费用是应交税费与递延所得税费用加总得到的，所以可以反映税会制度上的差异，所得税费用在利润表中是形成净利润的最后一环，所以很可能是企业要进行盈余管理所能抓住的最后一根稻草。在企业会计准则中，规定了递延所得税资产的确认与减值。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。由于这两种对递延所得税资产的调整方式的存在，理论上会导致企业既可以通过调整递延所得税资产操纵利润，也可以通过调整递延所得税资产减值操纵利润[[]盖地路娜.递延所得税对财务报表信息质量的影响研究[J].北京工商大学学报(社会科学版),2014(29):52-61.][]盖地路娜.递延所得税对财