资产负债表日后事项课件

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资产负债表日后事项

**17.2

资产负债表日后事项

概述

1.资产负债表日后事项的内容

**1）资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

**资产负债表日（是指会计年度末即12月31日，以及会计中期期末。会计中期是指短于一个完整会计年度（AccountingYear）的报告期间，具体包括半年度、季度和月度等。**财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。有权批准财务报告报出者包括所有者、所有者中的多数、董事会或类似的管理单位、部门和个人等。**2）有利事项和不利事项

有利事项和不利事项是指基本确定对企业财务状况和经营成果产生一定影响的事项。**对于资产负债表日后有利事项和不利事项，采用相同的会计处理原则。属于调整事项（Adjustment）的，无论是有利还是不利的调整事项都要进行会计核算，并调整年度财务报表或中期财务报表。**属于非调整事项的，无论是有利还是不利的非调整事项，都要在年度财务报告或中期财务报告附注中加以披露。**2.调整事项与非调整事项

资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项两种类型。**1）调整事项

资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。**企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。资产负债表日后调整事项通常包括下列事项：**(1)未决诉讼和未决仲裁结案未决诉讼和未决仲裁是指资产负债表日已经存在相关未了结的案件，但企业不知道确切结果，资产负债表日后对于这些资产负债表日已经存在的诉讼案件和需要法院仲裁的案件**经法院判决后结案并证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认为一项新负债。

**(2)资产负债表日后取得确凿证据资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。**(3)资产负债表日后证明的成本与收入资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。**(4)资产负债表日后的新发现

资产负债表日后发现了资产负债表日存在的财务报表舞弊现象或财务报表存在差错问题。**2）非调整事项

资产负债表日后非调整事项（Non-adjustmentMatters）是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。**企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列事项：(1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。**(2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。

**(4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。(5)资产负债表日后资本公积转增资本。(6)资产负债表日后发生巨额亏损。

**(7)资产负债表日后发生重大会计政策变更。(8)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。**对于资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在财务报告附注中单独加以披露。**3.调整事项与非调整事项

的区别**资产负债表日后所发生的事项是属于调整事项还是属于非调整事项，取决于该事项是否在资产负债表日或资产负债表日之前就已经存在。**如果该事项在资产负债表日或资产负债表日之前就已经存在，而发生在资产负债表日后，**该事项就属于资产负债表日后的调整事项。如果该事项在资产负债表日或资产负债日之前并没有存在，只是在资产负债表日后发生的事项，该事项则属于资产负债表日后的非调整事项。

**【例】A公司于2008年12月10日销售给B公司一批商品，货款及增值税款共计800万元，全部货款A公司尚未收回。销售合同规定，B公司于2个月后支付全部款项。2009年2月5日，由于B公司遭受非常损失没有能力归还A公司全部款项，A公司估计只有40%的货款可以收回。2009年3月20日，A公司财务会计报告批准对外报出。**分析：在本例中，最终导致A公司无法正常收回全部货款的原因，是由于B公司遭受了非常损失。而B公司在资产负债表日的财务状况是良好的**遭受非常损失这一事实是在资产负债表日后才发生的。因此，A公司应收账款无法正常收回的事项，属于资产负债表日后非调整事项。**4.资产负债表日后事项的披露

企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的下列信息：

**1）财务报表批准报出者和财务报表批准报出日**按照有关法律、行政法规等规定，企业应当披露财务报表批准报出者和财务报表批准报出日。企业所有者或其他方面有权对报出财务报表进行修改的，企业还应当进行披露。

**2）资产负债表日后非调整事项

企业应当对每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果影响作出披露。无法做出估计的，应当说明无法估计的原因。

**3）对于取得了新的证据

企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新证据，应当调整与之相关的披露信息。

**17.2资产负债表日后调整事项的会计核算

1.资产负债表日后调整事项会计核算原则

由于企业财务会计报表已经在资产负债表日结转了有关账户**对于损益类会计账户结转后已经无余额。而资产负债表日后调整事项发生在财务报告报出年度，所以应该分别情况进行会计核算。**1）涉及损益的调整事项

如果资产负债表日后调整事项涉及损益的，应当设置“以前年度损益调整”（PriorYearIncomeAdjustment）科目进行核算。**调整增加以前年度收入和利润的事项，减少以前年度费用和亏损事项，计入“以前年度损益调整”科目贷方；

**调整减少以前年度收入和利润的事项，增加以前年度费用和亏损事项，计入“以前年度损益调整”科目借方；调整完成各事项后**将“以前年度损益调整”科目的借方余额或贷方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目，结转后“以前年度损益调整”科目无余额。

**2）涉及利润分配的调整事项

凡是资产负债表日后调整事项涉及“以前年度损益调整”科目的事项，涉及增加或减少盈余公积的事项，在“利润分配——未分配利润”科目中进行核算。

**3）不涉及损益和利润分配的调整事项**对于不涉及损益或利润分配的调整事项，从而不涉及“以前年度损益调整”科目，或不涉及“利润分配——未分配利润”科目，只需要调整相关的会计科目。

**4）调整会计报表相关数字

通过对资产负债表调整事项的调整后，同时还应该调整财务报表相关项目数字。具体包括资产负债表日编制的财务报表相关的期初数、期末数**如果涉及本年度发生数还需要调整本年度发生数。对于涉及财务报表附注内容的，还应当调整财务报表附注相关项目的数字。

**2.资产负债表日后调整事项的会计核算**1）资产负债表日后结案核算【例】A公司于2008年10月5日状告B公司在市场上销售的商品侵犯了其知识产权，并要求B公司赔偿800万元损失金额。B公司的专业人士认为，这一经济事项很可能导致A公司经济利益流出企业，并于2008年12月31日确认了一项600万元的预计负债金额。2008年资产负债表日，法院正在审理该事项。**2009年2月25日，法院宣告B公司赔偿A公司800万元损失金额，A公司收到B公司支付的赔偿款项。A公司于2009年3月15日完成2008年度所得税汇算清缴工作**B公司所确认的预计负债金额不允许在所得税前扣除，以后实际支付的赔款金额可以在所得税之前扣除。A公司与B公司的所得税率均为25%，A公司与B公司提取盈余公积的比例均为10%，编制A公司与B公司的会计分录。**B公司：（1）支付赔偿款借：以前年度损益调整2000000

贷：其他应付款——A公司2000000

借：预计负债6000000

贷：其他应付款——A公司6000000

借：其他应付款——A公司8000000

贷：银行存款8000000

**（2）调整应交所得税和递延所得税资产借：应交税费——应交所得税500000（2000000×25%）贷：以前年度损益调整500000

借：应交税费——应交所得税1500000

贷：以前年度损益调1500000借：以前年度损益调整1500000

贷：递延所得税资产1500000

**（3）结转以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润

1500000

贷：以前年度损益调整

1500000

**（4）调整盈余公积借：盈余公积150000

贷：利润分配——未分配利润150000

**（5）调整资产负债表有关项目“递延所得税资产”调减1500000元“应交税费”调减2000000元“其他应付款”调增8000000元“预计负债”调减6000000元“盈余公积”调减150000元“未分配利润”调减1350000元**注：资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支项目时，均不调整报告年度资产负债表的货币资产项目和现金流量表各项目数字。将涉及货币资金收支项目作为调整资产负债表日后事项年度的经济业务处理。

**（6）调整利润表有关项目“营业外支出”调增2000000元“所得税费用”调减500000元（7）调整所有者权益变动表有关项目“净利润”调减1500000元“提取盈余公积”调减150000元

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A公司：（1）收到B公司支付的赔款借：其他应收款——B公司8000000

贷：以前年度损调整8000000

借：以前年度损益调整2000000

贷：应交税费——应交所得税

2000000

借：银行存款8000000

贷：其他应收款——B公司8000000

**（2）结转以前年度损益调整借：以前年度损益调整6000000

贷：利润分配——未分配利润6000000

（3）补提盈余公积借：利润分配——未分配利润600000

贷：盈余公积600000

**（4）调整资产负债表有关项目“其他应收款”调整增加8000000元“应交税金”调整增加2000000元“盈余公积”调整增加600000元“未分配利润”调整增加5400000元

**（5）调整利润表有关项目“营业外收入”调整增加8000000元“所得税费用”调整增加2000000元**（6）调整所有者权益变动表有关项目“净利润”调整增加6000000元“提取盈余公积”调整增加600000元

**2）资产负债表日后退货的核算

【例】甲公司于2008年10月18日销售一批商品给乙公司，甲公司销售商品成本为80万元，商品销售款项为100万元，增值税款17万元，货款及增值税款共计117万元。乙公司支付了全部款项。2008年12月15日，乙公司向甲公司提出所售出的商品存在质量问题，要求将甲公司所售商品全部退还。**甲公司认为该批商品并未存在质量问题，资产负债表日双方意见未能达成一致。2009年2月20日，甲公司同意乙公司将全部商品退回。**甲公司与乙公司所得税率均为25%，甲公司提取盈余公积的比例为10%，2008年度所得税的汇算清缴工作在3月10日完成。编制甲公司的会计分录。

**（1）调整2008年度的销售收入及销售成本借：以前年度损益调整1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）

170000

贷：应付账款——乙公司1170000

借：库存商品800000

贷：以前年度损益调整800000

**（2）调整应交所得税借：应交税费——应交所得税50000

贷：以前年度损益调整50000

（3）结转以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润150000

贷：以前年度损益调整150000

**（4）调整盈余公积借：盈余公积15000

贷：利润分配——未分配利润

15000

**3）销售商品应收账款形成坏账的核算**【例】A公司于2008年11月15日销售给B公司一批商品，全部款项共计1000万元，按照双方签订的合同规定，B公司于1个月后支付全部款项。1个月后，由于B公司被丁公司起诉，要求B公司赔偿丁公司2000万元的损失金额，导致B公司陷入财务困境不能按期归还A公司全部款项。**A公司于2008年12月31日提取了200万元的坏账准备，但所得税法规定A公司只允许5%的坏账准备金额税前列支。2009年2月10日，A公司接到B公司破产通知书，A公司预计有700万元的款项可以收回，30%的款项预计不能收回。A公司2008年度所得税的汇算清缴工作在3月1日完成，A公司所得税率为25%，按照净利润的10%提取盈余公积。**编制A公司有关会计分录。（1）补提坏账准备A公司应补提坏账准备金额=1000×30%-200=100（万元）借：以前年度损益调整1000000

贷：坏账准备1000000

**（2）调整递延所得税资产A公司按照B公司的破产通知书，补提100万元的坏账准备虽然发生在2008年所得税汇算清缴之前，但所得税法规定只允许有5%的坏账准备金额税前列支，所以补提坏账准备金额不影响所得税的计算。借：递延所得税资产250000

贷：以前年度损益调整250000

**（3）结转以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润750000

贷：以前年度损益调整750000

（4）调整利润分配有关金额借：盈余公积75000

贷：利润分配——未分配利润75000

**17.3

资产负债表日后非调整事项的核算**1.非调整事项的会计核算原则资产负债表日后发生的非调整事项，表明该事项是在资产负债表日后发生的**与资产负债表日存在状况没有关系，企业不应当进行会计核算，也不应当调整资产负债表日的财务报表。

**但对于一些资产负债表日后发生的非调整事项，对财务报告使用者会产生重大影响时，如果不加以披露和说明，则会对财务报告使用者作出错误的的估计和决策，