《医药制造企业内部控制优化研究：以恒瑞医药为例（定量论文）》18000字

图5可以很清晰的看出2020年的货币资金是2019年的两倍还多，这说明恒瑞医药在2020年在货币资金的运营方面出现的一定的问题，虽然公司账面保持足够的货币资金有助于维持公司的偿债能力，但过多的货币资金存于账户会导致这些资本得不到很好的运用，一定程度上削弱了的公司的盈利能力。表SEQ表\*ARABIC6恒瑞医药2016年至2020年货币资金基本情况20162017201820192020货币资金（亿）49.1242.6738.9050.44108.00营业收入（亿）110.90138.40174.20232.90277.30年平均货币资金(亿）50.2345.9040.7944.6779.22现金周转率（%）2.213.024.275.213.50图SEQ图\*ARABIC5恒瑞医药2016年至2020年货币资金变化趋势由年平均货币资金和年营业收入计算得出的现金周转率可以表现公司运用先现金的能力，从图中可以发现2020年的现金周转率发生巨大下滑，对于恒瑞医药而言，其现金周转率应维持在较高的水平才能适应公司自身较快的发展节奏，然而2020年现金周转率暴跌显然是不正常的，这其中不排除疫情的影响，但现金周转率的减少会使公司利益相关者低估其获利能力，因此恒瑞医药的管理者需要重视公司货币资金的周转。图SEQ图\*ARABIC6恒瑞医药2016年至2020年现金周转率变化趋势（四）信息与沟通存在的问题1、公司之间信息系统建设有效性不高恒瑞医药内部采用ERP企业管理系统，尽管ERP系统满足恒瑞医药日常生产经营的需要，但就信息安全和信息的整合效率而言，该系统存在一定不足。ERP系统为满足电子商务的需要，在原基础上提供网络模块，这一举措大大提高企业内部信息泄露的风险。并且系统的信息整合能力较差，系统内部的信息无法与其他企业或部门的系统整合，也不能将企业外部信息整合其中，因此该系统使企业管理者获得相关信息的效率降低。同时恒瑞医药搭建了一套属于自身的办公系统，但经调查显示该办公系统某些功能差或者不够细致，一定程度上降低了员工的工作效率，并且该系统也存在信息泄露的风险。母公司与子公司之间的信息交流不足，恒瑞医药在全国各地拥有21家子公司，对这些子公司的管理需要信息透明化，以便管理者做出更加科学有效的决策。但就有关资料披露的内容来看，母公司与这些子公司之间的信息交流频次不多，甚至没有系统的信息沟通系统，如此一来，企业会出现子公司发生重大事项但隐瞒不报的风险，从企业整体的长远发展来看，企业应当重视与子公司之间的信息沟通。2、公司内部信息渠道阻塞在对恒瑞医药内部信息交流的研究后发现，恒瑞医药内部上下级之间的沟通不足且效果不佳，由于该企业从上至下集权程度较高，有部分员工表示恒瑞医药的管理层如皇帝一般众心捧月，上级下达要求多是命令式，并且下达的命令并不经过对员工工作能力的考察，仅就管理层单方面决定，因此下级单位对某些超出能力的工作满怀抱怨，却没有有效沟通上级的渠道，况且管理层并不重视与下级的沟通，对下级反映的意见不能给予足够的重视。而各个部门之间没有透明有效的沟通机制，并且沟通程度不足，一旦某些共同完成的任务出现问题，各部门相互推卸责任的现象严重。（五）监督存在的问题1、对各员工日常行为规范监督不到位阅读恒瑞医药每年的内部控制评价报告后可以发现，恒瑞医药的所有子公司都被纳入内部控制评价的范围，并就内部控制评价报告的结果来看，所以子公司并无重大疏漏发生，但2020年爆出了恒瑞医药子公司有关人员行贿案件，该案件是在对浙江某医院医生受贿案的判决过程中发现的，因此该案件中的行贿发生已久，却在2020年才被爆出，这说明恒瑞医药内部控制中的内部监督有效性不足，对企业员工的日常行为规范监督不到位。通过对恒瑞医药内部控制体系建设的过程进行分析，可以发现恒瑞医药每年都会进行内部控制缺陷的评价与分析，但从每年的内部控制评价报告内容来看，近几年的报告都未披露公司有内部监督缺陷，并且每年的内部控制评价报告不够具体，使企业的内部监督流于形式，不能很好的发挥作用。2、公司内部缺少完善的监督机制公司内部监督体系应包括对企业日常运营管理的监督，也应包括对员工行为规范的监督，通过对恒瑞医药内部控制体系的建设过程来看，恒瑞医药重视业务流程的监督，也针对业务流程实施了相应的内部控制制度，但阅读该企业的相关资料后，并未发现该企业对员工有一套具体的监督机制。内部监督机制应当包括事前预警，事中控制与事后管理，但就研究发现，恒瑞医药的监督多是事后管理，缺少事前预警和事中控制。而一套完善有效的内部监督体系应当以员工绩效考核挂钩，恒瑞医药每年出具内部控制评价报告，但报告中不曾具体披露企业存在的问题，说明监督过程与监督结果的改善未能落实到考核中，管理者对内部监督存在敷衍的态度。企业内部监督是为了让企业从源头发现公司治理问题，减少公司的损失，但恒瑞医药的内部监督机制显然不够完善，也不能发挥其应有的作用，因此出具的内部控制评价报告浮于表面，但就企业的利益相关者而言，企业发布的内部控制评价报告对他们做出具体决策有很大的影响。因此恒瑞医药应当完善其内部监督机制，并且真正的发挥内部监督机制的作用。（六）恒瑞医药公司内部控制问题的成因1、公司高层对内部控制重视程度不够，对内部控制理解有偏差恒瑞医药的集权程度较高，恒瑞医药发展初期完全是孙飘扬的家族企业，而就一个家族企业而言，内部管理结构较为简单，职位重复程度高，也因为2000年时国内内部控制理论发展才刚刚起步，内部控制理念没有深入人心，恒瑞医药的内部控制体系一直是不健全的。而就恒瑞医药发展历程来看，该企业发展重心在于开拓销售网络，迅速抢占市场，建成遍布全国的销售网络后，恒瑞医药将重心放到产品的研发创新上。通过恒瑞医药的发展，可以发现该企业高层并不重视企业的内部控制，企业建设内部控制的动力不足。直到2012年我国财政部下发一系列要求上市公司建设内部控制的文件，恒瑞医药才开始建设内部控制体系。在内部控制体系的建设中，恒瑞医药明显的将重点放于业务控制和风险管理上，由此可见公司高层对内部控制的内容理解不到位，过于片面，尽管内部控制体系已经成形，但内部控制体系的后续更新不足，说明企业建设内部控制体系是应付式的完成财政部要求，没有真正重视内部控制对企业发展的重要性，虽然建成内部控制，但却不能很好的将其融入企业发展，并随企业发展需要不断更新。2、内部控制的管理流于形式企业定期进行内部控制评价可以发现企业自身内部控制存在的缺陷并采取相应优化措施。公司对内部控制制度的改善需要以内部控制评价报告为指导，而在恒瑞医药发布的每年内部控制自我评价计划中，具体阐述了企业应当如何查找缺陷并制定优化方案，但就近几年恒瑞医药的内部控制评价报告显示，报告中并未披露企业内部控制存在的问题，仅就一些大型风险进行否定。这样的报告并不能给企业内部控制的优化提供指导。因此企业每年编制内部控制评价报告仅流于形式，失去了其应有的作用。内部控制包含五大要素，通过研究恒瑞医药内部控制体系，可以发现恒瑞医药控制活动要素实施的较为优秀，而就2020年爆出子公司有关人员行贿的事件来看，恒瑞医药控制环境中的企业文化与职业道德未能得到很好的建设，同时也暴露出公司的监督体系存在问题。所以即使恒瑞医药内部控制体系已经建成，但并不能随企业发展而不断优化，也未能得到全体员工的重视从而发挥作用，因此建成的内部控制体系形同虚设。五、对恒瑞医药公司改善内部控制的建议（一）改善控制环境建议1、对全体员工进行职业道德和企业文化的传达与教育企业文化与职业道德是控制环境的重要组成部分，也是企业内部控制体系运行的基础。通过向员工传达企业文化与职业道德，能够提高企业运行效率，提高企业内部控制的质量。公司高层应根据企业所处社会环境变化更新企业文化，将社会责任融入到企业文化中，就如近期发生的新冠疫情，恒瑞医药作为医药制造企业更应在这种时候发挥其应有的社会责任，强化员工的社会责任意识。企业文化不仅包括企业的社会责任，企业的使命，也应包括对员工素质的要求，通过子公司相关人员受贿案件可以看出，恒瑞医药对员工职业道德的教育并不到位，因此企业应当重视包含廉洁的职业道德的建设，企业在更新企业文化时应当增加员工职业道德的内容。恒瑞医药的文化活动多为娱乐活动和技能培训活动，包括21家子公司在内，恒瑞医药全体应当定期开展企业文化与职业道德的学习活动，确保相关内容传达到位。2、优化内部控制体系企业的长远发展需要有符合企业发展状况，操作性较强的内部控制体系。恒瑞医药制定了定期的内部控制自我评价计划，其中说明会根据自我评价结果进行内部控制的优化，但实际结果显示该计划的实施情况不尽如人意。调查结果显示恒瑞医药2012年建成的内部控制体系后续的优化程度不足，因此恒瑞医药管理层应当重视内部控制体系的优化。恒瑞医药是母子公司异地经营模式，各子公司应当建立完善的内部控制体系，建立良好的内部控制环境，方便母公司对子公司的管理与监督。首先内部控制体系应当满足相关法律法规的要求；其次扩大内部控制体系的覆盖范围，做到对企业运作的全方位管理，包括各类经济活动，人力，资金，物资的覆盖，更要渗透企业所有的业务部门和每个层级的职员，管理层应当以身作则，重视内部控制。最后要加强企业内部控制体系执行的有效性，只有当前的内部控制体系得到严格执行，企业才能发现当前内部控制的疏漏，进而有效的优化内部控制，实现内部控制应有的作用。（二）改善风险评估建议1、细化风险评估的风险类型企业在内部控制评价报告与年报中披露了企业目前可能面临的风险，但就这些风险而言，风险范围较大，不够具体，因此企业对这些风险拟采取的措施也相对宽泛，从应对风险角度来看，这些应对措施的针对性不强，实用性不大。因此企业在风险评估过程中对风险的识别需要细化，更加精确的锁定在某一范围的某一程序，这需要企业制定更为详细的风险目标。在风险识别过程中，企业应加大力度进行信息收集，确保收集到的信息有足够的精确度，根据这些信息进行风险的评估，进行风险级别的划分，然后针对不同类型，不同级别的风险制定具体的应对措施，增强这些措施的精确度和实用性。2、将风险管理成果与员工绩效挂钩恒瑞医药需要实行更严格的权责划分，减少各管理人员职位重复的部分，目的是为了在有关事项发生后，该事项的责任能归属到具体个人，而不能出现多个管理人员相互推卸责任的情况。恒瑞医药的风险评估机制较为健全，但风险评估结果的有效性需要相关人员严格的实施，倘若风险评估结果出具后，有关人员并不重视或不严格采取拟定措施，那么风险评估的结果是否精准无从查起，而且研究结果发现恒瑞医药并没有十分完善的风险管理考核机制。在严格的权责划分基础下，划分各风险管理的责任人，规定各级管理者与员工的职责。定期检查或不定期抽查风险管理的落实情况，对其落实情况进行评级，并将评级结果与员工绩效挂钩，实行奖惩机制，推动各级员工重视风险管理，并严格实行风险应对措施。（三）改善控制活动建议1、预测市场需求，加强存货管理恒瑞医药目前采用的是ERP管理系统，ERP管理系统由物料需求计划为基础发展而来的管理平台，因此对产品销量预测的精确程度显得尤为重要。该生产模式下，企业生产部门的销量有销售部门的需求决定，所以销售部门应加大力度对市场的调研，预测市场的需求，生产部门在根据预测的市场需求量生产足够的产品，将生产过剩的产品数量保持在一定范围内，减少存货积压。恒瑞医药的存货逐年增加，企业需要加强存货的管理，定期对存货进行盘点和价值检测，及时对报废和减值的存货进行处置。同时销售部门也可加大销售力度，目前国内销售网络已经成熟，国外销售占比很小，销售部门可对海外市场的开拓加大投入，提高国内市场占有率，采取一系列销售方案，提高销量，从而达到减少存货的目的。2、综合企业内外部环境进行合理货币资金控制2020年恒瑞医药的现金周转率大幅下跌主要是受疫情的影响，公司在全国经济发展退后的情况下，为减少投资损失，将大量货币资金存于公司账户，而非用于投资和生产。但综合现金周转率下降的影响看来，恒瑞医药应当在货币资金管理方面做得更加科学合理。在疫情这个时代大背景下，公司应当及时发现在疫情中得以迅速发展的行业、企业以及疫情期间所急需但额药物，依靠这些判断将货币资金进行投资以及生产，如此管理货币资金，甚至可以增强企业当期的盈利能力。在如今的后疫情时代，企业需要加速发展以弥补疫情期间的损失。因此恒瑞医药更是要将账面上的货币资金维持在一个十分合理的水平，即可以偿还到期债务，又能最大化企业资本的盈利能力。首先公司需要系统的梳理长短期债务，科学分类，将到期债务与投资到期的时间相匹配，即公司可留一部分现金用于短期债务的偿还，其余资金结合长期债务的到期时间进行投资，保证每部分债务到期的时间点公司都有足够的现金进行偿还，并且保争取这些资金扣除债务和生产所必须部分之后的剩余量不会过高，即确保用于投资的资金最大化，进而使公司的盈利能力最大化。（四）改善信息与沟通建议1、搭建子公司之间的信息交流平台恒瑞医药的子公司应以母公司为典范，按照母公司的统一要求建设内部控制及进行日常的生产经营活动。因此母子公司之间应进行频繁的信息交流，确保母公司的有关命令和指导能够及时高效的传达到位，各子公司之间也应增加交流，互相提供管理经验，实现互利共赢。企业应建设横向的，连接各子公司的信息交流平台，定期就生产经营活动以及管理活动中出现的问题进行交流，实现信息透明，资源共享。2、优化公司内部信息传递渠道优化公司内部的信息渠道首先应建立上下级沟通的信息平台，确保下级的意见和想法能够传达给上级，除了线上的信息沟通，企业也可建立员工与上级面对面或书信的信息交流通道。其次安排专业人员对该信息平台进行定期的测试与维护，保证其稳定运行的同时，提高信息传递的效率，例如建立信息的筛选机制，将有价值的信息传递给上级，确保信息交流的双向透明，让员工也能第一时间收到上级的回复。最后应鼓励员工积极的提出自己的建议，向员工传达不畏权威，要拥有批判性思维的精神，可以建立一系列奖励机制，鼓励员工勇于和上级沟通。针对恒瑞医药而言，应对管理者进行教育，使其认识到信息与沟通的重要性，促使管理者尊重下级，对下级传递的信息给与足够的重视，同时管理者也应增加与下级的沟通，增加信息传递渠道的有效性。（五）改善监督建议1、完善监督机制、重视监督结果的反馈药品安全关系人们的身体健康，社会对医药质量的关注越来越多，因此医药制造企业需要更加严格的监管。完善企业监督机制，首先应让管理者认识到监督的重要性，了解内部控制监督包含的具体内容和要求，让现有的监督机制有效运行后，分析发现现有监督机制的缺陷，优化监督机制，使其做到事前预防，事中控制，事后管理。管理者需要认识到监督应存在于企业管理的每个方面，优化企业管理的监督，增加对员工行为规范的监督，并设置相关的举报通道。通过对监督过程暴露出的问题进行优化，企业内部控制才能得到改良，因此监督产生的结果披露后，企业应采取措施敦促有关缺陷的弥补，例如企业建立相关部门跟进有关弥补措施实施的情况。2、增强企业内外部的监管企业在激烈的市场中取得较强的市场竞争力需要的不仅是企业内部监督，还需要来自外部各界的监督。企业内部实施完善的监督措施，保证企业的经营运作没有疏漏，从根源解决公司治理问题。在企业对外披露的各项报告中，有关信息应当更加详细具体，例如企业可能存在的风险及企业拟采取的应对风险措施，披露这些信息可以方便外界对企业经营状况的监督，也有助于企业的利益相关者做出更加科学合理的决策。随着江苏省老龄化的加速和近阶段疫情的爆发，社会各方对药物质量的要求越来越严格。政府中存在监管部门，不定期的对企业经营状况进行监督调查，而社会公众，如药物使用者，企业的投资者、债权人，都会对企业进行监督，企业应利用这些来自各方的监督，不断完善企业的内部控制。六、总结与展望本文以恒瑞医药为例，在对内部控制相关理论进行充分理解的基础上，分析研究了恒瑞医药的内部控制评价报告及恒瑞医药的年报，梳理出该企业内部控制当前存在的疏漏，结合江苏省医药制造业的发展现状，提出适用于江苏省医药制造企业内部控制优化的建议。从恒瑞医药所披露出的内容可以看出，该企业存在内部控制披露信息的质量问题，而大部分的江苏省医药制造企业也存在这些问题，本文按照内部控制五大要素为顺序，依次分析提炼该企业内部控制存在的缺陷，然后根据发现的具体问题给出针对性的建议，具体建议如下：对全体员工进行职业道德和企业文化的传达与教育；优化内部控制体系；细化风险评估的风险类型；将风险管理成果与员工绩效挂钩；预测市场需求，加强存货管理；优化客户信用评级，建立应收账款催账制度；搭建子公司之间的信息交流平台；优化公司内部信息传递渠道；完善监督机制、重视监督结果的反馈；增强企业内外部的监管。医药制造企业发展前景良好，发展势头较快，在激烈的市场中竞争的同时，企业的内控不能出现较大的缺陷，有关企业应对内部控制予以重视，权衡利弊，加大企业内部控制的优化力度。唯有企业内部控制足够健康，企业才能全力与同行业企业竞争而无后顾之忧。参考文献SORINELDOMNIŞORUandSORIN-SANDUVÎNĂTORU.AUDITORINDEPENDENCE,AUDITCOMMITTEEQUALITYANDINTERNALCONTROLWEAKNESSES[J].AnnalsoftheUniversityofPetrosani:Economics,2008,VIII(1):161.WeiliGeandSarahMcVay.TheDisclosureofMaterialWeaknessesinInternalControlaftertheSarbanes‐OxleyAct[J].AccountingHorizons,2005,19(3):137-158.RajaAdzrinRajaAhmadetal.BoardCharacteristicsandRiskManagementandInternalControlDisclosureLevel:EvidencefromMalaysia[J].ProcediaEconomicsandFinance,2015,31:601-610.BenKwameAgyei-Mensah.Internalcontrolinformationdisclosureandcorporategovernance:evidencefromanemergingmarket[J].CorporateGovernance:TheInternationalJournalofBusinessinSociety,2016,16(1):79-95.ReggyHooghiemstraandNielsHermesandJimEmanuels.NationalCultureandInternalControlDisclosures:ACross‐countryAnalysis[J].CorporateGovernance:AnInternationalReview,2015,23(4):357-377.JeffreyDoyleandWeiliGeandSarahMcVay.Determinantsofweaknessesininternalcontroloverfinancialreporting[J].JournalofAccountingandEconomics,2006,44(1):193-223.GopalV.KrishnanandGnanakumarVisvanathan.ReportingInternalControlDeficienciesinthePost‐Sarban