《精益会计问题研究的相关理论综述》4800字

精益会计问题研究的相关理论综述目录TOC\o"1-2"\h\u19670精益会计问题研究的相关理论综述 1122931.1精益会计 1227181.1.1精益会计的涵义和特征 172851.1.2精益会计成本管理的结构 2147521.2价值流成本 28611.1.1价值流定义 2296591.1.2价值流成本法 4258361.3业财融合 518011.3.1业财融合概述 5189281.3.2业财融合与管理会计信息的关系 51.1精益会计1.1.1精益会计的涵义和特征精益会计通过对产品和流程中价值流的核算，消除浪费，通过减少原材料和在制品的库存，提高产品质量，用较少的资源和空间的投入来获得更高的收益，并为企业制定更优的策略，提供更高效的数据，通过精益化改善，为企业创造经济效益，为顾客创造价值[42]。精益会计的基础是精益思想，它注重企业及顾客的价值创造，强调消除浪费。实施精益会计要求企业摒弃不符合精益原则的会计与财务管理控制系统，如传统的成本核算机制、预算规划及编制机制以及业绩考核指标，才能与当前企业采用的精益管理会计相匹配益。精益会计具有以下特征：（1）精益会计具有财务的控制职能。精益会计通过核算企业的价值流，为企业的生产经营过程提供相应的数据支持并找出其存在的问题，及时反馈给管理者，进而对生产过程的价值流进行持续改善。（2）精益会计更关注企业的长期利益。精益会计摒弃了传统会计的做法，将会计的关注点从历史情况和短期利益转移到企业到长期利益上，在持续改善中，消除生产经营过程中的浪费，使得价值流呈现最佳状态。（3）相比传统的会计体系，精益会计更能够及时为进行精益生产的管理者提供改善信息。传统会计的年度预算并不能有效利用生产部门提供的信息，造成了许多不必要的浪费。但精益会计将价值流作为核算单位，从订单出发，采用拉动式的生产方式，根据订单的数量来确定物料的需求，为生产活动提供及时准确的信息。（4）精益生产方式中，市场需求变化多样，无论是采购、产品生产还是成品的销售都比传统会计灵活。精益生产方式是将传统的小品种大批量的生产方式转换为多品种小批量的生产方式，有利于企业根据订单量采购原材料，减少原有的资金投入，有利于企业减少库存，提高企业效益。传统会计只注重物料的显性成本，而精益会计关注价值流过程中的各个环节。所以，精益改进需要企业通过相应决策来消除生产系统、会计流程和交易过程中所造成的浪费。生产过程中的浪费如下表1.1所示。表1.1生产过程中的浪费Tab.1.1Wasteintheproductionprocess浪费类型内容过度生产先于客户需求或下一道工序需求生产等待等待物料、信息或指令运输将物料从某地运送到另一地过度加工对一个工作任务进行过量或不必要的加工库存物料或者信息的堆积移动执行任务过程中的多余动作或行动返工质量检验过程发现质量问题或修正资料来源：作者整理。1.1.2精益会计成本管理的结构在成本管理过程中除了传统会计关注的物料、费用等显性成本以往，精益会计害注重整个价值流中的人、管理、采购、销售等成本。除了成本核算、分析的财务层面，精益会计同样注重时间价值、质量管控和客户价值等非财务层面。价值流是精益会计的核心。传统会计只以企业获得利润的大小作为评价标准，而精益会计与精益生产的思想不谋而合，以为顾客创造价值的高低来作为评价企业运营好坏的标准。精益会计通过对生产信息的有效获取，能够及时发现生产过程的浪费，指导企业在生产过程进行持续改善，进而消除浪费并转化为价值增值活动。1.2价值流成本1.1.1价值流定义传统生产方式下，企业通过传统会计获取相关信息，并以此制定决策。但是，传统的会计信息如传统的成本和管理方法并不能满足企业实施精益生产的需要，甚至会对企业的决策有消极影响，此时一些更适应精益会计体系的方式工具应运而生。精益会计方法运用价值流管理，关注企业在整个价值流的整体流程，并按照价值流的标准来进行企业的工作。企业通过研究产品生产过程的价值活动，并用精益生产思想进行改善后，将价值流改善作为精益会计的核心，让企业能够认识到价值流在生产过程中产品的实体转化过程的分析和改善具有重要作用[43]。精益会计管理模式将传统的生产和管理模式，从客户的角度入手，运用价值流分析，为客户创造更多的价值。广义上的精益生产有着更丰富的含义，除了产品在生产过程中的物料流、信息流、资金流和技术流的企业内部因素，还有供应商、客户以及市场等企业外部因素。精益管理会计是以价值流管理为核心的，因此在整个价值流中，产品的流动速度快慢，尤其在瓶颈工序上的时间，直接影响着产品所需要的成本大小。价值流指的是一种活动，其包括从原材料生产成产品的所有行为，指的是从供应商对材料的购买到企业生产环节的具体加工过程，以及成品的销售，交至客户的全部流程，包括企业内部和外部的全部信息流，图1.1就展示了精益企业典型的价值流结构图。资料来源：作者自绘。图1.1精益企业典型的价值流结构Fig.1.1Classicalvalueflowofleanenterprise企业从复杂的传统生产方式向简约的精益生产方式过度时，为了使工艺流程更加简化，企业也应由传统组织结构转变为适应精益生产方式的组织结构，即价值流组织。在传统的生产方式中，企业的组织层级和结构复杂，要求较多的监督人员和成本控制中心，造成了过多的资源和人员的浪费。企业在精益生产初期，需要通过创建示范单元来实行精益管理，不需要急切的将部门组织转变为价值流组织结构，因为只有当精益生产思想根深蒂固时，企业才有可能根据价值流制定新的改革举措[44]。在具体进行价值流管理时，应当关注产品在整个价值流中的流动，也就是从供应商采购材料到产品交付客户的整个过程。企业应在了解价值流之后成立相应的价值流团队，从而通力合作创造出价值流价值的最大化。价值流管理者从战略角度制定变革决策，改进价值流的运营盈利能力，短期改进和长期改进同事负责，并提高这些方面。企业实施价值流管理，不仅能够使生产产品在在价值流内部各单元环节实现连续的信息流动，还可以通过利用价值流图对其中的浪费情况有效识别，实现标准化作业，减少不必要的浪费，降低成本，获得经济效益最大化。1.1.2价值流成本法价值流管理的最终目标是通过价值流成本法，对整条价值流中的信息进行研究，为了实现创造利润的目标，通过及时有效地识别业务增长和创造利润所需空间，以达到跨业务、跨部门的改善目标。传统会计模式中，成本和利润是企业发展的重要因素。与此不同的是，精益会计下价值流运作和客户价值需求才是企业生存和竞争的必要因素。由于不断地创造客户价值以满足其多元化的需求是精益思想的初始原则，因此，价值流目标成本法下，企业稳定发展的推动因素是客户需求价值。此外，精益企业也应主动深入挖掘自身给客户创造价值的能力，分析出客户需求对企业价值流运作的影响程度。价值流成本核算不需要将所有的生产加工作业详细的世纪耗费成本全部汇总起来，仅仅需要将各价值流成本进行加总，将整体成本核算的流程进行了简化。比如，生产环节的人工成本由员工工资和直接福利组成；如果存货水平较低并可以有效控制，所有的采购成本、低值易耗品等成本都被分配到各项目的价值流成本中心，原材料成本在应付账款的流程中就可以获取。而且，价值流成本中心数量不会很多，这是因为企业只需要将每条价值流成本信息进行收集，而不需要将各个成本中心进行细分。此外，所有的成本信息由必要的作业成本分摊，不再划分间接费用也不需要进行分摊，能够充分保证作业成本信息的客观与准确。通过合理利用价值流成本信息有利于增加企业的价值流利润和协助经营者制定短期策略，例如，运用价值流的成本信息管理人员可以有效识别生产环节中的问题、消除不必要的浪费、从而加速产品在价值流中的流转速度，增加企业价值流利润；此外，企业管理者还可以根据价值流管理中的核算信息制定定价策略、自制与外购策略等短期策略。1.3业财融合1.3.1业财融合概述业财融合是将财务活动和业务活动进行有机地结合，通过运用先进的信息技术手段，实现企业运营过程中的财务管理活动产生的财务信息和业务活动产生的业务数据的的综合运用，有利于帮助企业经营者进行正确的决策[45]。主要流程是首先由业务部门将有效的市场数据提供给财务部门，财务部门针对市场数据进行相应的财务分析，并将财务分析数据反馈给业务部门，帮助业务部门安排接下来的业务和市场开发。总的来说，企业的财务工作和业务工作在本质上是相同的，尤其是在当前形势下，企业管理需要掌握全面的运营数据，企业的业财融合可以提高企业的竞争优势。自业务和财务的相互融合在《基本指引》被提出后，国内学者便对业财融合进行了诸多研究。殷起宏和胡懿认为业务决策时不仅需要财务为其提供相应的信息支持，而且需要财务信息对业务流程进行评价和监控，业财融合反映了精益管理的思想[46]。郭永清认为业财融合时企业为了实现数据的实时共享和企业的战略目标，以企业的相关业务活动为对象，利用信息化的技术手段促进财务和业务之间的紧密配合[47]。程平等指出业财融合就是在信息化环境中，以业务活动来驱动业财信息一体化，将业务流、资金流、数据流进行有机地结合[48]。张庆龙认为业财融合可以是财务管控向前移动，能够有效地打通财务、业务以及外界相关者的壁垒，财务人员可以帮助业务人员识别和消除价值链中不增值和低效率的环节和内容，推进企业的价值链管理[49]。汤谷良和夏怡斐提出业财融合是贯穿于企业管理活动的从战略到战略执行，再到战略评价的在中国时间中出现的课题[50]。范振楠提出要将企业的业务与财务相融合，并将该思想运用到企业的管理会计实践过程中，不仅可以提高企业运营管理的整体质量，还可以提升企业价值[51]。基于以上诸多学者的研究，可以得出业财融合通过将业务信息与财务信息进行自动互联对接，不仅保证了两者信息的内在逻辑一致性，也能实现信息的实时共享。业财融合是一种聚焦企业的发展战略，重点关注并深度切入企业的价值链，促进价值链的精细化管理的一种思想。它不仅可以使财务人员对业务活动的洞察分析与支持能力增强，推动财务人员向管理会计转型，也可以帮助企业实现价值增长最大化的战略目标。1.3.2业财融合与管理会计信息的关系精益管理要求消除浪费，创造价值，通过最小的投入获取最大的价值。同时，精益管理需要及时跟进市场需求，这使得会计数据收集过程分散且复杂。为了实现精细化管理提高企业竞争力，需要企业将原有的资源和管理方式重新划分，将人、财、物、料等资源配置问题转化为各驱动要素，分别进行价值分析。这一过程需要对业务数据的掌控力作为基础，确保各业务数据的实用性[52]。（1）业财融合可以加强管理会计信息系统的数据基础。管理会计是依托数据而存在的，其各项职能必须要有大量的财务数据才可以进行完成。业务活动产生的数据信息使构成企业内部数据的主要部分，业财融合可以使业务与财务的系统两者自动的进行互联和对接。它不仅可以提高信息的传递与反馈，减少信息的丢失与不对称，保障资金与数据流转的同步性，也可以从源头上控制数据的质量，保证两者数据的逻辑一致性。业财融合模式下，财务的管控工作向前移动，可以加深两者的融合深度，提供组织基础、标准化数据基础和管理基础，为企业的精细化管理提供保障。因此，业财的深度融合可以提供给管理会计信息系统更加完整的数据信息，提高管理会计信息的质量水平。（2）管理会计工作的进行离不开业财融合思想的高度融合，如，想要发挥全面预算活动规划未来的作用，就需要财务人员以财务的思维进行分析各项业务活动，从而促进业务流程的改善，形成一条高绩效的企业的价值链。与此同时，两者信息的对接预算