金融资产与长期股权投资

第六章金融资产

第一节交易性金融资产

一、交易性金融资产的概念

近期内出售而持有，如股票、债券、基金

二、交易性金融资产的核算

〔一〕账户设置

交易性金融资产一一本钱

公允价值变动

期初余额交易性金融资产的公允价

购入股票、债券、基金等交易性金融强:出售交易性金融费产时结转的本钱和

产时的本钱，资产负债表曰公允价值高公允价值变动损益，资产负债表曰公允

于账面余额的差额价值低于账面余额的差额

期末余额交易性金融姿产的公允价

值

资产类

公允价值变动损益

资产负债表曰企业持有的交易性金融资产负债表日企业持有的交易性金融

资产公允价值〈账面余额的差额资产公允价值》账面余额的差额

DOC.

损益类，期末结转到〃本年利润,后，无余额。

投资收益

企业出售的交易性金融资产发生的投企业出售的交易性金融资产实现的投

资损失、交易费用资收益

损益类，期末结转到〃本年利润,后，无余额。

〔二〕交易性金融资产的会计处理

1、交易性金融爱HR得的会Hl建

借：交易性金融资产一一本钱

投法益（交易生，手组累佣金等）

应收利息〔已到付息期但未领取的债券利息〕

应收股利〔已宣告发放但未领取的现金股利〕

贷：其他货币去金一一存出投资款

银行存款

例题：某企业2007年3月5日以银行存款购入甲公司已经宣告但未分派现

金股利的股票100000股，作为交易性投资，每股成交价19.6元。其中，0.4

元

D0C.

为已经宣告但未分派的现金股利，股权截至日为3月10日。另支付相关税费等

交易费用8000元。企业于4月10日收到甲公司发放的现金股利。

企业3月5曰购入股票时：

借：交易性金融资产一一本钱1920000

投资收益8000

应收股利40000

贷：银行存款196800

0

企业4月10日收到现金股利

借：银行存款40000

贷：应收股利40000

2、交易性金融海睇有期间得趣股利和利息的会irfcg

借：应收股利

应收利息

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利

应收利息

3、交易性金融维fi期末ir国

公允价值〉账面余额

借：交易性金融资产一一公允价值变动

贷：公允价值变动损益

D0C.

公允价值V账面余额

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产一一公允价值变动

4、交易性金融资产的处置

借：银行存款

贷：交易性金融资产一一本钱

一一公允价值变动〔或借记〕

投资收益〔或借记〕

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

或

信：投资收益

贷：公允价值变动损益

第二节持有至到期投资

一、持有至到期投资概述

到期日固定，回收金额固定或可确定

有明确意图持有至到期

有能力持有至到期

二、持有至到期投资的会计处理

〔一〕账户设置

DOC.

持有至到期投资一一本钱

一一利息调整

一一应计利息

期初余额持有至到期投资的摊余本折价金额、溢价摊销额、转出账面余额

钱

面值、溢价金额、应计利息、折价摊销

额

期末余额持有至到期投资的摊余本

钱

资产类

持有至到期投资减值准备

恢复增加的价值与处置投资时转销的资产负债表n确定的减值准备

减值准备

已计提未转销的减值准备

资产类

〔二〕取得持有至到期投资

借：持有至到期投资一一本钱〔面值〕

应收利息〔已到付息期但尚未领取的利息〕

持有至到期投资一一利息调整〔溢价额〕

贷：银行存款

DOC.

持有至到期投资一一利息调整〔折价额〕

例:2008年1月3日初，甲公司购置了乙公司2007年1月1日发行的债券

800Xo该债券剩余年限5年，划分为持有至到期投资，该债券的面值每X为100

元，票面V率为12,按年付息，付息日为每年的1月10日。成交价为每X114

元，其中12

元为已到付息期但尚未收取的利息。交易费用共2400元。

借：持有至到期投资一一本钱80000

应收利息9600

持有至到期投资一一利息调整4000

货车囱存款9360

(800x114+2400)0

2008年1月10月收到债券利息

借：银行存款9600

贷：应收利息960

0

〔三〕资产负债表曰的持有至到期投奥

1、分期付息、到期一次还本的债券投资

借：应收利息〔面值票面利率〕

持有至到期投资一一利息调整〔折价额摊销〕

贷：投资收益〔傩本钱率〕

持有至到期投资一一利息调整(溢价额摊销〕

2、到期一次还本付息

D0C.

借：持有至到期投资一一应计利息〔面值X票面利率〕

DOC.

持有至到期投斐一一利息调整〔折价额摊销〕

贷：投资收益〔傩本钱宾承率〕

持有至到期投资一一利息调整〔溢价额摊销〕

例：接上例，假设实际利率为10.6fto

溢价摊销表

计息曰期各年期勺利应收利息各年期末排

傩余本钱C2)=Cl))B)=面值4〕=

⑴xlO.6纵xl2并⑵-(3：

2008.12.3L3840008954960083354

1

2009.12.：31833548886960082640

2010.12.：U826408809960081849

2011.12.U818408725960080974

2012.12.n808748626960080000

4400048000

2008年12月31日

借：应收利息960

0

贷：投资收益8954

持有至到期投资一一利息调整646

2009年1月10曰收到利息

借：银行存款9600

贷：应收利息9600

D0C.

2009年12月31

曰

9600

借：应收利息

贷：投资收益8886

持有至到期投资一一利息调整714

2010年1月10日收到利息

借：银行存款9600

贷：应收利息9600

2010年12月31日

借：应收利息9600

贷：投资收益8809

持有至到期投资一一利息调整791

2011年1月10曰收到利息

借：银行存款9600

贷：应收利息9600

2011年12月31日

借：应收利息9600

贷：投费收益8725

持有至到期投资一一利息调整875

2012年1月10日收到利息

借：银行存款9600

贷：应收利息9600

2012年12月31日

D0C.

借：应收利息9600

贷：投资收益8626

持有至到期投费一一利息调整974

2013年1月10曰收到利息

借：银行存款9600

贷：应收利息9600

〔四〕出售持有至到期投资

借：银行存款

持有至到期投奥一一利息调整

投资收益

贷：持有至到期投资一一本钱

一一利息调整

---应计利息

投资收益

例：因被投资单位信用严重恶化，A公司将其拥有的持有至到期投资B公司

债券出售，与呻到价款140000元，已存入上黄。在出售前谴有至到期投要9

购

余额为140500元。其中〃持有至到期投宪一本钱为00000元，〃持普到期投

先一应利息,冷0000元，〃持有至到期投费一一利息调整,为贷方余额

9500元。

借：银行存款140000

D0C.

投资收益500

持有至到期投资一一利息调9500

整

贷：持有至到期投资一一本10000

钱0

——应计利息50000

〔五〕将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

借：可供出售金融资产

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资一一本钱

——后利息

一一利息调整或借记

资本公积一一其他资本公积或借记

例：2007年3月，由于贷款基准利率和其他市场因素影响，乙公司持有的、

原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日对

外出售i金诲的10%,收取价款1200000元〔公允价值。假定书责4月1日

出售

前的账面余额〔本钱〕为10000000元，剩余的重新分类为可供出售金融资产。

借：银行存款1200000

贷：持有至到期投资一一本钱1000000

投资收益200000

借：可供出售金融资产一一本钱10800000

贷：持有至到期投资一一本钱9000000

资本公积一一其他资本公积1800000

D0C.

idx债券3t价值=1200000

借公允价值

=1200000012000000x90%

=10800000〔元〕

10000000x90«=9000000〔元〕

第三节可供出售金融资产

一、可供出售金融资产的概念与内容

债券、股票

二、可供出售金融资产的账务处理

〔一〕会计科目设置

可供出售金融资产一一本钱

一一利息调整

一一应计利息

一一公允价值变动

期初余额持有至到期投资的摊余本折价金额、溢价摊销额、确定的减值准

钱备、出售转出账面余额

公允价值与交易费用或面值、溢价金公允价值小于账而余额的差额

额、应计利息、折价摊销额、公允价值

大于账面余额的差额、公允价值上升转

回的减值准备数

期末余额持有至到期投资的摊余本

钱

D0C.

〔二〕账务处理

1、取得

借:可供出售金融资产一一本钱〔公允价值交易匏〕

应收股利

贷：银行存款等

如果是债券

借：可供出售金融资产一一本钱〔面值〕

应收利息

贷：银行存款等

可供出售金融资产一一利息调整或借记

例：2009年5月20日，甲公司购乙公司股票1000000股，占乙公司有表决

权的5%,支付价款合讨5080000元。其中，iHF交易税等交易要8000元，

已经

宣告发放现金股利72000元。甲公司将其划分为可供出售金融资产。6月30曰，

甲

公司收到乙公司发放的2008年现金股利72000元。

2009年5月20日

借：可供出售金融资产一一本钱5008000

应收股利一一乙公司72000

贷：银行存款等508000

0

2009年6月20曰

借：银行存款72000

贷：应收股利一一乙公司72000

D0C.

2、资产负债表日，可供出售债券

信：鹿利息〔一次泾、分期付息，票面面值票面利率〕

可供出售金融姿尸一A利息（一次汪付息）

贷：投资收益〔搬余本钱x实际利率〕

可供出售金融资产一一利息调整或借记

3、爱FRE日，可供出售金融瑾的公允价僖时］

可供出售金融绽讷公允价值贝质余额

借：可供出售金融斐产一一公允价值变动

贷：资本公积一一其他资本公积

可供出售金融维的公允价值崛余客页

借：资本公积一一其他资本公积

贷：可供出售金融资产一一公允价值变动

4、出售可供出售金融资产

借：银行存款

贷：可供出售金融资产一一本钱

一一利息调整

一一应计利息

投资收益或借记

借：资本公积一一其他资本公积

贷：投资收益

或反之

例：2009年6月30曰，乙公司股票收盘价为每股5.20元

D0C.

5.20x1000=192000

借：可供出售金融资产一一公允价值变动192000

贷：资本公积一一其他资本公积192000

例：2009年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.90元

[4.90-5,20]xl000000=-300000

借：资本公积一一其他资本公积300000

贷：可供出售金融资产一一公允价值变动300000

例：2010年4月20曰，乙公司宣告发放2009年现金股利2000000元。

借：应收股利一一乙公司100000

贷:投资收益100000

2010年5月10日，收到现金股利

借:银行存款100000

贷：应收股利一一乙公司100000

2010年6月10曰，以每股4.50元的价格出售乙公司股票，同时支付证

券交

易税等交易费用7200元。

借：银行存款4492800

投资收益407200

可供出售金融桀工一公允价值国108000

贷：可供出售金融姿产一一本钱5008000

出售价格=4.50xl000000=4500000

元取得价款=4500000・

7200=4492800元

公允价值变动额=3。。000・192000=108000元

D0C.

借：投资收益108000

贷：资本公积一一其他资本公积108000

5、可供出售金融资产的减值

〔1〕确定发生减值

借：资产减值损失

贷：资本公积一一其他资本公积

可供出售金融资产一一公允价值变动

〔2〕以后公允价值上升

借：可供出售金融资产一一公允价值变动〔债券〕

贷：资产减值损失

借：可供出售金融资产一一公允价值变动〔股票等权益工具〕

贷：资本公积一一其他资本公积

第七章长期股权投资

一、长期股权投资的概述

〔一〕长期股权投资概念和内容

通常指企业长期持有，按所持股份比例享有被投资单位权益并承当相应责任

的投资。

控制，共同控制，重大影响，非控制、共同控制或重大影响、无报价且公允

D0C.

价值不能可养计量的权益性投资

〔二〕长期股权投资意义

通过股权投资控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为长期盈

利，或为了与被投资单位建立密切关系以分散经营风险。

长期股权投资具有投资大、期限长、风险大以与能为企业带来长期利益。

〔三〕长期股权投资初始计量原那么

初始投资本钱

二、长期股权投资科目设置

长期股权投资

增加的长期股权投资的实际本钱转让出售的长期股权投资

期末余额：长期股权投资的持有额

资产类

长期股权投资减值准备

转出的长期股权投资转销减值准备期末计提的长期股权投资的减值损失

期末余额：已经提取的长期股权投资的

减值准各

第二节长期股权投资初始与持续期间的核算

DOC.

一、长期股权投资初始取得的核算

〔一〕以支付现金取得的长期股权投资

应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与取得

长期股权投资直接相关的费用、税金、与其他必要支出。实际支付的价款中包括

已宣告但尚未领取的现金股利的，按照实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的

现金股利后的差额，作为初始投费本钱。

信:长期股权投资

应收股利

贷：银行存款

例：育新公司3月1日购入一年内不准备变现的乙公司普通股股票20000

股，用银行存款实际支付354500元，其中包括经纪人手续费5000元。

长期股权投资的初始投资本钱为354500元

借：长期股权投资354500

贷：银行存款354500

例：育新公司某年购入一年内不准备变现的其他公司普通股股票400万股，

用银行存款实际支付价款5650000元，其中包括已宣告发放尚未支取的现金股利

50000元。

长期股权投资的初始投资本钱为5600000元

借：长期股权投资5600000

应收股利50000

贷：银行存款565000

0

D0C.

〔二〕以发行权益性证券方式取得

应当以发行权益证券的公允价值作为初始投资本钱。支付的手续费、佣金等

从溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。

借：长期股权投资

贷：股本〔面值〕

资本公积一一股本溢价

借：资本公积一一股本溢价

盈余公积

利润分配一一未分配利润

贷：银行存款

例：2008年3月，A公司通过增发3000万股（每股面值1元）自身的股

份取得对B绰20的股权，按照增发前后的平均股价计算，该3000万股

股份的公允价值为5200万元。为增发该局部股份，A公司支付了200万元的

佣金和手续费。

借：长期股权投资52000000

贷：股本30000000

滨本公积22000000

借：资本公积2000000

贷：银行存款2000000

〔三〕投资者投入的长期股权投资

D0C.

应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱。

借：长期股权投资

贷：股本或实收资本

资本公积一一股本溢价

例：2007年4月1日，甲公司承受乙公司以所持有的对丁公司的长期股权

投绛咨入绕。乙公司对公司例股权投桀贝B6价值每4000000元，

未计提长期股权投费减值准备。甲公司和乙公司约定，对丁公司的长期股权投资

的价值feB6000000元，占甲公司股本总质并o在2007年4月1日，

甲公司

股本总额为120000000元。

甲公司

借：长期股权投资一丁公司36000000

贷：股本一乙公司3000000

0

究本公积——股本溢价6000000

乙公司

借：长期股权投资一甲公司36000000

贷：长期股权投资一丁公司24000000

投资收益12000000

二、长期股权投资持续期间的核算

(-)长期股权投资本钱法与权益法的适用X围

长期股权投资依据对被投资企业产生的影响，可分为四种情况：控制、共

D0C.

同控制、重大影响和无控制、共同控制且无重大影响。

1、以下长期股权投资采用本钱法核算：

〔1〕投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的

经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投奥

单位为其子公司，投资企业应将子公司纳入合并财务报表的X围。

(2)投绛“E领投桀故不具有共同控制或重大影响，并且在活星无诩没

有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

共同控制，是指按暗合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济

活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投

资企业与其他方对锄S资单位多共同控制的，被投资单位为其合营企业。

重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能

够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位

施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。

2、投绽UE也投笠承具有共同控制或重大影响的现股权投宽采用

权益法核算。

〔二〕长期股权投资本钱法的核算

本钱法：指投资按本钱计价的方法。

采用本钱法核算的长期股权投资应当按照初始投资本钱计价。追加或收回

投资应当调整长期股权投资的本钱。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，

确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位承受投资后

产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的局部作

DOC.

为初始投斐本钱的收回〔清算股利〕，冲减长期投费的账面价值。

1、初始投资或追加投资时

借：长期股权投资一X公司

应收股利

贷：银行存款

2、被投资单位宣告发放现金股利时

借：应收股利

食便股权投桀x公司

投资收益

3、收到现金股利时

借：银行存款

贷：应收股利

例：育新公司2007年3月1日购入一年内不准备变现的乙公司普通股股票

20000股，用银行存款实际支付354500元，其中包括经纪人手续费5000元。

借：长期股权投资一育新公司354500

贷:银行存款354500

例：育新公司某年购入一年内不准备变现的其他公司普通股股票400万股，

用银行存款实际支付价款5650000元，其中包括已宣告发放尚未支取的现金股利

50000元。

借：长期股权投资一育新公司5600000

应收股利50000

贷：银行存款5650000

D0C.

例：甲公司2007年1月1曰以8000000元的价格购入乙除司3的股份,

购置过程中另支付税费30000元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权

不存在明确的市场价格。甲公司在取得该局部投资后，未以任何形式参与乙公

司的生产经营决策。甲公司在取得投资后，乙公司实现的净利润与利润分配情

况

如下：

年度乙公司实现净利润当年度分派利润

2007年10000009000000

0

2008年200000016000000

0

〔1〕2007年［月1曰甲公司取得投资时

借：长期股权投资一乙公司8030000

贷：银行存款8030000

〔2〕2007年甲公司从乙公司取得利润

2007年度乙公司分派的9000000元利润属于对其在2006年已实现利润

的

分配，甲公司按投资比例取得270000元。

借：银行存款270000

贷：长期股权投资一乙公司270000

〔3〕2008年从乙公司取得利润

0减投瑾钱额(9000000+160000)x3%-270000

D0C.

=180000〔元〕

当年度翎能得现股利=16000000x3%=480000〔元〕

D0C.

应确认投资收益=480000-180000=300000〔元〕

借：应收股利480000

贷：长期股权投资一乙公司180000

投资收益300000

借：银行存款480000

贷：应收股利480000

〔三〕长期股权投资权益法的核算

长期股权投资采用权益法核算的情况下，投资最初以初始投资本钱作为长

期股权投费的账面价值；投资后，随着被投费单位所有者权益的变动而相应调整

增加或减少长期股权投资的账面价值。

1、取得长期股权投资

C1）现股权投洌初始投绕筋于投洌，

公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱

借：长期股权投资一一本钱

[2〕现股权投绽初始投空铛卧于投细5

公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的初始投资

本钱。

借：长期股权投资一一本钱

贷：银行存款

营业外收入

D0C.

例：育新公司某年用银行存款3000万元向甲公司投资，占甲公司普通股股

份的船o投切寸甲公司的所有者权益的构成如下〔假谈允价值购价值

-©a：

实收资本3000万元

资本公积2400万元

盈余公积600万元

未分配利润1500万元

7500万元

育新公司能对甲公司的生产经营决策施加重大影响。

育新公司占有的甲公司的所有者权益=7500x30%=22501万

元〕信：长期股权投资一甲公司〔本钱〕30000000

贷：银行存款30000000

假设取得投斐时甲公司的净资产公允价值为12000万元。

育新公司占有的甲公司的所有者权益=12000x30%=36001万

元〕信:长期股权投资一本钱36000000

贷：营业外收入6000000

银行存款30000000

2、持有期间被投资单位实现净损益的处理

借：长期股权投资一损益调整

D0C.

贷：投资收益

〔2〕持有期间投否敢：桃;朝员

借：投资收益

贷：长期股权投资一损益调整

〔3〕被投费窿宣告型理股利或利:闰

借：应收股利

贷：长期股权投资一损益调整

例：育新公司2007年1月2曰以银行存款250000元向丙公司进展长

期股权投统占丙公司的桀份蒯*60,其投桀钙盛有丙公司所有者权

益份留8等。2007年丙公司全年050000元。2008年4月份丙公

司宣告分派琏股利200000元。2008年丙公司全年：a消目导00000元。

2009年丙公司全年实现净利润300000元。

(U投资时

借：长期股权投资一本钱250000

贷：银行存款250000

〔2〕2007年12月31曰确认损

益

借：长期股权投资一损益调整210000

贷：投资收益210000

350000x60%=210000元

(3)2008年宣告分派现金股利

借：应收股利120000

贷：长期股权投资一损益调整120000

D0C.

200000x60%=120000元

〔4〕2008年12月31日确认亏损

借：投资收益一股权投资收益340000

贷：长期股权投资一损益调整340000

长期股权投斐的账面价值减记至零为限，备查登记中应当记录未减记长期

股权投绣金^JBOOOO元（70000x60%-340000j

2008年12月31日，〃长期股权投资,账面余额为零

2009年12月31