《中小旅行社内部控制现状及改进研究：以S市某旅行社为例》14000字（论文）

中小旅行社内部控制现状及改进研究—以S市某旅行社为例摘要新中国在改革开放优良政策的指引下，国内经济建设取得了蓬勃发展，广大人民的生活水平有了显著提高。人民文化娱乐活动越来越多，旅游行业得到了前所未有的快速发展，旅游业的繁荣给国内的各家旅行社带来了广泛商机。在这些旅行社内，中小旅行社由于具有操作便利、营运方便、服务便捷等优势，赢得了市场，有了一定的占有率，也吸引了众多顾客的青睐。与此同时，在扩张速度加快的形势之下，中小旅行社在管理方面的不足日益凸显，同时加大了企业面临的财务风险。面对行业发展带来的竞争日趋激烈，加强企业内部管理成为提升旅行社竞争力的重要组成部分，因此，本文针对中小旅行社内部控制的现状进行详细分析，探寻其完善策略，加强管理创新，为中小型旅行社能够健康发展提供一些有参考价值的启示。关键词：旅游业；中小旅行社；内部控制；经营管理；财务管理目录TOC\o"1-3"\t"二级,2,标题3,3"\h13194第1章绪论 579901.1研究背景 5201081.2研究目的及意义 5201081.3研究相关文献综述 6269181.4研究内容和方法 724695第2章中小旅行社内部控制研究的基本理论 887932.1内部控制的基本概念 82852.1.1内部控制的概念 82852.1.2内部控制的意义及目的 82852.2内部控制的内容和方法 92852.2.1内部控制的内容 92852.2.2内部控制的方法 92852.3旅行社的基本概念 102852.3.1旅行社的概念 102852.3.2旅行社的分类 1014708第3章中小旅行社内部控制现状 1162043.1中小旅行社经营现状概括 112853.1.1获利时间过于集中 112853.1.2形式单调的重复旅游路线 112853.1.3行业内部存在恶性低价竞争 12173203.2中小旅行社内部控制存在的问题 12265693.2.1内部控制环境薄弱 12202633.2.2管理层缺乏风险评估能力 1322983.2.3内部机构职能分配存在不合理 142853.2.4成本费用控制观念不足 14173203.3中小旅行社内部控制问题形成的原因 14265693.3.1重视短期财富的创造，缺乏战略意识 14202633.3.2企业管理者综合素养普遍较低 1522983.3.3没有形成不相容职务相分离 152853.3.4旅游团开支处于无控制状态 152603第4章中小旅行社内部控制的改进方法 16162044.1完善内部控制环境 16426557.2管理者需提高风险防范意识 162854.3设立独立内部控制机构，加强监督职能 172854.4设立预算制度，控制和降低成本费用支付 172603第5章结论与展望 1812081参考文献 19第1章绪论1.1研究背景新中国在改革开放优良政策的指引下，国内经济建设取得了蓬勃发展，广大人民的生活水平有了显著提高。社会的主要矛盾已由最开始人们由于经济文化迅速发展的需要同当前经济文化不能满足人民需要的状况之间的矛盾，演变成为今日人民日益增长的对美好生活需要，和不平衡不充分发展之间的矛盾。在这样的时代背景下，文化娱乐活动越来越多，旅游行业得到了前所未有的快速发展，其中作为旅游业代表的旅行社更是遍地开花，各地旅行社数目越来越多，成为拉动我国经济发展的重要力量。在这些旅行社内，中小旅行社由于具有操作便利、营运方便、服务便捷等优势，赢得了市场，也有了一定的占有率，也吸引了众多顾客的青睐。中小型企业在市场经济的各个方面都发挥着不容小觑的作用，正因为意识到了这一点，国家也放宽了旅游市场的准入政策，鼓励中小旅行社实现跨行业、跨地区的全方位发展。与此同时，在扩张速度加快的形势之下，中小旅行社在管理方面的不足日益凸显。面对行业发展带来的激烈竞争，加强企业内部管理成为提升旅行社竞争力的重要组成部分，而内部控制的实施有助于旅行社财务目标和企业战略的实现。但实际上大多数中小旅行社的风险意识明显不足，并没有重视内部控制工作，往往使旅行社处于不确定的风险之中。自2010年开始，随着互联网经济的广泛普及，电子商务成为重要的商业模式，报名旅行团外出旅游不再是唯一的出行方式。越来越多的年轻人更喜爱提前做完攻略，通过移动设备下载一个个社交软件，获取出游信息。景区，餐饮，住宿等商家也选择自媒体运营，与各类型的出游软达成签约，将照片、价格等信息公布在应用软件上，吸引旅游者。跟上创新步伐，超越时代演化，需要旅行社各方面的同步发展和进步。突如其来的新冠肺炎疫情波及全国行业，但动荡最大的，无疑是旅行、餐饮这类需要线下参与的板块。为了生存，旅行社只能被迫求新求变。旅行社行业中亦有明星企业，生源广，给其他中小型旅行社无形中施加不小压力。探寻其完善策略，加强管理创新，保障中小型旅行社自身能够健康的发展，引导整个行业的发展趋向规范。1.2研究目的及意义针对中小旅行社内部控制现状展开研究，对目前中小旅行社内部控制存在的问题以及原因进行分析，发现问题从而改进。良好的内部控制可以保障财务和人力资本的运作，并为企业直接带来财务利益。因此，对于中小企业来说，加强内部控制是为维持日常生产发展活动，维护自身信息安全及实现生产产品价值面必须实施的一项工作。有效的内部控制能够确保各项资金的流通顺畅，是中小企业从事经营生产的一个血脉，也是企业发展的主要动力，更是降低中小企业成本、提高中小企业经济效益的根本保证。发现中小旅行社在内部控制中存在的问题，针对现状问题提出合理的改进意见是本篇论文内容的目的。1.3研究相关文献综述关于旅行社内部控制的相关研究，国内外学者有各自的研究领域。叶娅丽(2012)认为我国旅游业正以空前的态势发展壮大，旅行社逐渐转变为买方，竞争日益增强，利润空间却越来越小。旅行社由于与其他行业往来业务众多，也决定着其财务工作十分复杂，需要灵活处理。有些旅行社在同一地区设有分社或门市，各分社独立经营，有时会出现不同的分社对同样的产品给出差别很大的价格。而各分社为了提高业绩恶性竞争，采取不合理的降价措施，给旅行社带来无谓的支出。王媛(2010)认为旅行社不同于其他企业，由于自身的行业特征，使得其收入的80%~90%用于支付各种费用与支出，其收入的大部分被成本所“消耗”。因此旅行社进行内部控制环节中的成本管理就尤为重要。旅行社可以从控制可变成本、完善成本管理制度、加强市场调研与信息反馈等方面，来提高自身的成本管理效率。喻琼(2014)认为当前我国大部分旅行社的普遍状况是规模偏小，缺乏高素质的从业人员，很多旅行社在机构设置和人员配置上并不合理，经常出现一人兼任多个岗位的情况，一些财务工作甚至是由非财务专业背景的人员来完成，这些人员难以胜任财务工作，导致旅行社财务工作效率低下，很难实现既定的财务目标，内部控制也只是纸上谈兵，得不到落实。旅行社的预算执行情况也不顺利，对实际工作中出现的偏差也做不到及时的纠正，对企业效益产生不利影响。Saprunova(2006)研究了俄罗斯的旅游业的发展。俄罗斯的旅游市场最明显的特征是大部分的俄罗斯人会选择出境游，因为国内比较差的住宿设施和不好的服务质量，而且俄罗斯的旅游基础设施很不发达，这些都限制了中小旅游企业的成立和发展，但是在俄罗斯还是有一些比较有创新的中小旅游企业，特别是在那些比较贫穷的地区，旅游业是使当地人生存下去的少数种方式之一，他认为政府补助是促进当地中小旅游企业发展的最好的方式，而最近的关于简化中小企业的会计操作体系就极大地方便了中小企业的财务操作，提高了经营效率，节约了成本，政府应该多采取相类似的措施促进中小企业的发展。Dale和Robinson(2005)研究了中小企业的特别是欧盟新成员国家的中小企业的战略能力，他们确认了中小企业而临的战略挑战，包括中小企业大都是家庭式经营的，有自己的细分市场。家庭经营的缺点是管理决策时会把个人的感情和情绪带进去，这会导致经营的不稳定，而且使得企业过分的依赖于它的经营方式。这也会导致企业的管理不佳，不求进取，企业的战略不是人过丁集中就是人过于分散。Dale和Robinson还为中东欧国家的中小企业的发展提供了一些战略选择，其中最重要的是合作和网络化。加强企业精神是另外一种方法，可以使得中小企业提高它们的经营效率，这样可以导致家庭式的企业的成员，家庭成员更能参与到企业的经营中去，贡献自己的创意和想法，并能得到奖励。Marciszewska和Staszewska(1998)研究了中小旅游企业的可持续发展问题。他们对波兰的波美拉尼亚地区的中小企业对可持续发展的了解和认识程度进行了调查，选择这个地区是因为这个地区的自然和文化旅游资源都十分丰富，是波兰最著名的海滨胜地。结果显示人部分企业对可持续发展的认知不足。他们建议需要加强相关的教育和培训来改变这个现状。1.4研究内容和方法本文在分析我国中小旅行社内部控制现状和存在问题的基础上，对我国中小旅行社生存环境进行深入的探究，并提出具有可行性的中小旅行社发展模式与具体对策。首先是阐述内部控制的基本概念和旅行社的概念，包括在中小旅行社实施内部控制的意义，显示出重要性。其次是分析大量我国中小旅行社的经营现状和内部控制现状，并对目前中小旅行社产生问题的因素进行阐述。最后是关于促进中小旅行社内部控制健康发展的改善分析，列出了四个改进方法。从企业管理者到部门机构层面上，提出了有助于中小旅行社健康发展的举措。本文主要研究的是旅行社内部控制现状，以中小旅行社为主要研究对象，通过文献综述法，进行国内外研究文献对中小企业内部控制的相关理论的查找收集、归纳整理、分析概括，以之为研究基础，从中提炼、整理出中小企业内部控制理论及合适的研究方法，来确定本文的研究框架和思路。通过经验分析法，梳理欧盟中小旅游企业的发展经验，借鉴这些经验，结合国内中小旅行社发展存在的问题，为我国中小旅行社的进一步发展对策提出相关意见。第2章中小旅行社内部控制研究的基本理论2.1内部控制的基本概念2.1.1内部控制的概念内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。也就是由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的，旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。进而言之，企业内部控制是提高企业运营效率、保障企业依法经营和会计信息真实可靠，促进企业实现战略目标的活动，是现代企业制度的根本要求，是企业各项管理工作的基础，也是企业提高管理水平和防范风险的一种有效机制。二十世纪九十年代，美国“发起组织委员会（COSO)”对内部控制的概念描述为是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程，应由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督五个方面的内容构成。这应该是目前为止最为权威的广义内部控制的定义，即包括财务、经营、遵循风险及其他风险管理的控制。我国2008年制定的《企业内部控制基本规范》所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法性、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，可见基本采用了美国COSO中内部控制的定义。中国学者认为这应是广义的内部控制，为我国内部控制制度建设提供了基本标准。狭义内部控制的定义应借鉴美国上市公司监管委员会发布的第五号审计准则《与财务报表审计协同进行的对财务报告内部控制审计》所定义的“财务报告内部控制”。狭义的企业内部控制定义是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现与财务报告有关的内部控制目标的过程，其目标主要是合理保证企业财务报告及其相关信息的真实完整。2.1.2内部控制的意义及目的中小企业实施内部控制主要有三点意义。首先良好的内部控制可以增强企业核心竞争力。为了在全球经济一体化的加速进程中站稳市场，必须加强内部控制，培育竞争优势，强化企业的核心竞争能力。其次良好的内部控制体系是提高企业经济效益的重要保证。企业是以盈利为目的的经济组织，追求经济效益最大化是企业经营的最终目的。通过加强内部控制，改善管理，降低成本，有助于提高企业的经济效益和经济运行质量。第三是实现企业可持续发展的现实需要。随着现代大企业，大集团战略的实施，企业内部结构和外部环境发生的变化非常大，企业的管理越来越多层次，也需要不断扩大内部控制的范围。企业管理以财务管理为基础，财务管理以资金管理为重点。企业内部控制薄弱，一旦资金链出现问题，将大大影响企业的可持续发展，更有甚者会在一夜之间发生破产倒闭。举个例子，雷曼兄弟公司本身就是资本不足的企业，经常依赖债务、证券和银行间贷款市场来满足其长期的资金需求，其管理层乐于为短期利益承担风险，但却没有通过有效的内部治理来防范风险，因此在外界经济不景气时，无法有效地对冲风险，严重到无法承受时，只能被迫宣布破产。因此，加强内部控制，无论是对企业现实发展还是长远发展，都具有十分重要的意义。2.2内部控制的内容和方法2.2.1内部控制的内容内部控制是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管，严格手续、加强复核方面进行控制，随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制管理系统。内部控制是一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。也就是为实现企业经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。其贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，内部监督等要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员影响。2.2.2内部控制的方法实施内部控制是指企业行政领导层和各管理部门的相关人员在处理生产经营业务活动时相互联系，相互制约的一种管理制度，包括一整套必要的管理措施，以此来保证企业正常运转。内部控制的重点是对会计进行严格管理，规划相关机构和合理有效配置岗位。引入规范的业务程序和明确岗位工作职能。按其作用范围，分为两个方面：第一，内部会计控制。其范围直接联系到会计事项各方面的业务，主要是防止资产被盗和进行其他非法的经济活动，在各种会计程序和控制方面保护公司的财务安全。二是内部管理控制。这一范围涵盖了公司各个部门、各个层面和各种情况下的生产、技术、运营和管理。2.3旅行社的基本概念2.3.1旅行社的概念旅行社，世界旅游组织给出的定义为：“零售代理机构向公众提供关于可能的旅行、居住和相关服务，包括服务酬金和条件的信息。旅行组织者或制作批发商或批发商在旅游需求提出前，以组织交通运输，预订不同的住宿和提出所有其他服务为旅行和旅居做准备的行业机构。”我国《旅行社管理条例》中指出旅行社是指以营利为目的，从事旅游业务的企业。其中旅游业务是指为旅游者代办出境、入境和签证手续，招徕、接待旅游者，为旅游者安排食宿等有偿服务的经营活动。旅行社的营运项目通常包括了各种交通运输票券，套装行程，旅行保险，旅行书籍等的销售，与国际旅行所需的证照的咨询代办。最小的旅行社可能只有一人，最大的旅行社则全球都有分店。旅行社是必须要持有当局发出的有效牌照，为旅游者提供相关旅游服务，开展国内旅游业务、入境旅游业务或者出境旅游业务的企业法人。2.3.1旅行社的分类对我国的旅行社而言，从新中国改革开放，到二十世纪九十年代初，国内的旅行社企业主要分为一类社、二类社和三类社，实行上并不按旅行社的优劣来划分，而是按其业务分工不同而来分类。三类旅行社是经营国内旅游的专业单位，由国家旅游局以及各地旅游局来分别管理。其中一类社主要接待和招徕国外游客来我国大陆旅游的业务，二类社则从业接待由一类社和其他涉外部门组织来我国旅游的国外游客的相关业务，而三类社只经营国内游客的旅游业务。为了对旅游行业进行进一步的规范和指导，国务院于1996年10月5日颁布了《旅行社管理条例》，其中根据我国旅行社经营范围和业务类型的不同，将我国的旅行社划分为两大类：国际旅行社和国内旅行社。国际旅行社是指从事经营出入境旅游业务的旅行社。国内旅行社是指从事组织我国公民在国内旅游的旅行社，主要经营招徕、组织、接待国内游客的旅游业务。国内旅行社多为中小企业，构成了我国整个旅行社行业的主体。目前我国国内旅行社的总体状况是规模不一，分布较广且分散，发展迅速，各地中小型旅行社数量多，规模普遍比较小，创造的利润比较少，经营方式和产品种类单一。为了规范旅游行业的市场秩序，加强对旅行社经营活动的指导，推动旅行社行业健康发展，2009年2月，国务院在原有条例的基础上制定并颁布了新的《旅行社管理条例》，新条例自2009年5月开始实施，按照新条例中对旅行社分类的内容，将我国旅行社按经营范围的不同划分为分别从事经营出境旅游业务、入境旅游业务以及国内旅游业务的旅行社。表2-1资料来源：《部分非工企业大中小型划分补充标准(草案)》2004行业名称指标名称计算单位大型中型小型居民服务企业从业人员数人800及以上200至800200以下销售额万元15000及以上1000至150001000以下第3章中小旅行社内部控制现状3.1中小旅行社经营现状概括3.1.1获利时间过于集中，发展资金不足就国内而言，旅游的旺季通常出现在春节、五一、十一等黄金周长假，以及每年的暑假寒假，剩余的月份就是旅游的淡季。中小旅行社淡季太长，旺季太短，可以把握住的获利时间过于集中，只能抓住一年当中的几个出游高峰来获得丰厚的回报，而短时间的巅峰之后是长时间的沉寂。对其他时间如何开发出适销对路的旅游线路来吸引消费者没有自信心，没有创新发展。为了使处在“基本服务停滞期”的淡季减少成本，就缩减人手，而到了处在“获利高峰期”的旺季只好临时招，一人分饰多角或儿人兼顾多种工作的现象十分普遍，而且工作人员素质不高，工作效率因而受到限制，无法保持良好的服务品质。中小旅行社大多存在流动资金不足、业务无法保持进一步扩展、经营规模小、单位成本高、利润低、应收款项回收不利、无法提供足够的担保金等问题。由于资金有限，中小旅行社在产品设计、市场推广上普遍力不从心，当然也没有承担开发新产品的能力，从而使得旅游线路追随大流或偏向单一。在规模上无法发展，在淡季业务上无法拓宽。3.1.2行业内部存在恶性低价竞争旅行社为争夺市场份额实行恶性低价竞争，使得整个行业平均利润率不断下降，进入微利或无利状态，甚至出现负利润率。旅行社这种微利状态正如业界自嘲的那样：“旅行社做生意是在五星级的酒店，喝着50元一杯的咖啡，谈着利润为5元钱的业务。”由于旅游产品具有不可专利性，因而旅行杜缺乏产品创新动力，导致旅游产品同质化，引起具有综合性特点的旅游产品恶性价格战。由于其构成要素的产权多样化因而决定了旅游产品产权的模糊性。旅游产品的创新无法申请专利保护，长此以往，旅行社产品创新的动力缺乏，造成旅游市场上的旅游产品大同小异，趋于同质化。面对旅行社推出的无差异产品，客人比来比去只能比价格、谁低跟谁走。根据福克纳和鲍曼创建的“顾客矩阵”，顾客矩阵是一个由可察觉的价格和可察觉的使用价值两组变量构成的两维坐标，如果两种产品的可察觉价值是一致的，则产品的竞争优势唯一地取决于价格。因此，旅行社之间的竞争仍处于以价格为主、服务水平趋同的低层次竞争阶段，缺少在管理模式、管理经验等方面的高水平竞争。这种低层次的削价竞争又使得一些旅游者对利用旅行社能获得的实惠和其他优惠半信半疑，最终导致国内旅游者对旅行社的利用率偏低，市场范围狭小。国内旅行社的竞争十分激烈，行业内同质同业务的企业太多，激烈的行业竞争降低了旅行社的利润空间。目前许多旅行社仍热衷争相模仿，结果只会是多败俱伤。3.1.3形式单调的重复旅游路线创新产品开发的欠缺一直是困扰我国旅行社业快速发展的重要原因之一。由于旅游产品的产权具有模糊性，一家旅行社的旅游产品创新无法申请专利保护，旅行社对产品的创新失去了根本动力，造成旅游市场上的旅游产品大同小异，趋于同质化。对于其中那些实力较弱的中小旅行社来讲，更乐于充当市场跟随者而不是市场领导者的角色，更舍不得投资开发新产品，大家互相“克隆”别人的旅游线路，一旦发现效益比较好的旅游项目，大家蜂拥而上，久而久之，形成了旅游线路单一的普遍情况，无法满足游客的需求。3.2中小旅行社内部控制存在的问题为查找中小旅行社在内部控制中存在的问题，我查找大量资料，并结合曾经在H市某旅行社有限公司实习的经历，以此来分析问题。案例来源案例来源H市某旅行社有限公司F市中国旅行社S市某旅游有限公司图3-1本文案例来源旅行社3.2.1内部控制环境薄弱现实中，中小旅行社对利润中心的监管能力普遍薄弱，内部存在多个利润中心，它们之间又各自为营进行内部竞争，使得内部财务控制工作很难展开。F市中国旅行社由于店面、规模较小，门市并没有设置专门的财务机构，财务人员往往身兼数职，又是前台又是计调，同时还要负责财务工作，而且关于财务工作的工作流程和职责权限也没有明确的规定，很多涉及收付款的业务都没有经财务人员的手，而是直接由各部门相关人员直接操作，导致旅行社内人人都可以当会计，谁负责谁收款，款项未到财务人员处就直接交存银行，银行凭证也往往积压在各部门得不到及时上报，使得财务工作存在滞后性，工作流程也十分混乱。F市中旅从业人员的素质也是参差不齐，2013年时F市中旅拥有从业人员将近50人，其中本科以上学历约占20%,专科学历占35%,专科以下学历占44%，而拥有研究生学历的员工不到1%。大多员工都还不是旅游专业毕业，没有扎实的专业基础和知识储备，知识技能不扎实使得工作的开展更加困难。图3-22013年F市中国旅行社拥有从业人员学历构成3.2.2管理层缺乏风险评估能力企业领导者还没有充分意识到风险。在公司内部，高层之间没有实现制衡，一个人做出决定，其他人则看眼色行事随声附和。生产对于大多数企业而言很重要，运营管理同样也很重要，但是了解生产的人不一定了解运营管理，而了解运营管理的人不一定了解运营管理。结合实际情况来说，我国大多数企业普遍应用一把手决定政策现象，只为在会议上取得大家一致认同。这种现象的出现是因为风险管理意识较差，缺少对决定事项存在的潜在风险加以评估和识别，也没有开展风险预防和管控工作，而导致这种现象出现的主要因素就是风险管理意识不够，认为出现风险可能比较低。当真正出现风险不但会给企业带来严峻的经济损失，还会使得企业因此面临倒闭危机。2010年S市某旅游有限公司对企业所在员工开展的管理者还需提升的能力问卷调查如下图3-3，内部调查显示42%的员工希望企业管理者提高自身的监管执行力，提高风险评估能力。3-3S市某旅游有限公司2010年企业内部问卷调查3.2.3内部机构职能分配存在不合理目前我国的中小规模旅行社居多，大部分旅行社机构设置比较简略，并未按照《企业内部控制基本规范》要求设置内部组织机构。各岗位的职责权限不明确，信息不畅通，没有科学合理地设置组织机构。没有设置专门的会计机构，财务工作大多由没有财务专业背景的员工兼任，而这些员工并不具备胜任财务工作的能力，难以确保按时、保质保量的完成基本的财务工作，内部控制更是无从谈起设。由于财务机构设置的不完善，导致财务人员权责不明，缺乏彼此之间的监督，使得财务工作往往不能做到专人专管，加之相关人员的权责分配不明确，财务控制的力度很难加强，这对于旅行社的正常经营是很不利的。3.2.4成本费用控制观念不足旅行社的成本费用主要是由营业成本、销售费用、管理费用所构成。一些旅行社的成本控制制度缺乏系统性，成本费用控制体系不健全，成本费用的前期预测、计划、分类、控制、考核等一系列具体程序未形成闭环管理，尤其是考核办法有待完善，对于成本费用控制结果的考核力度太小，起不到应有的调动积极性的作用。从旅行社成本费用管理的实际情况来看，最主要的问题是没有建立一套完整的行之有效的事先控制成本费用的机制。缺点都是在旅游团结束后，根据旅游团的实际支出进行成本费用核算。虽然都能核算出旅游团的盈亏结果，但是对旅游团的成本费用开支，都做不到事先有效的严格控制。根据H市某旅行社有限公司2018年四个季度的利润与成本汇总编制表3-1如下。表3-1H市某旅行社有限公司2018年季度利润与成本简表（模糊）单位：元报告日期第一季度第二季度第三季度第四季度营业收入190,100395,500685,100434,700营业成本100,000200,000350,000230,000营业利润45,00095,000165,00080,000营业成本率52.6%50.57%51.09%52.91%从表中可以看出H市某旅行社有限公司的营业成本比率高，均超过50%，反映出旅行社毛利率低，说明成本费用开支大。3.3中小旅行社内部控制问题形成的原因3.3.1重视短期财富的创造，缺乏战略意识有些旅行社只看重短期目标，将力所能及的支出费用努力缩减，以此来提高短期收益。例如，一些旅行社为了降低成本，使旅行途中的住宿餐饮大打折扣，这种做法必然会引起消费者的不满，不仅损害了旅行社的声誉，更影响到了旅行社的长远利益。由于内控环境薄弱，从而很容易忽略岗位分离制度的建立，授权审批程序的控制，会计系统操作的控制，财产保护方式的控制，预算范围的控制，运营分析以及绩效考核方面的控制等内容。中小旅行社基本不会考虑岗位分离的控制问题，因为工作人员偏少，必须身栽多职，再加上中小型旅行社对会计系统的控制不严谨，导致虚假财务报告和税务舞弊等现象频繁出现，财产遭受损失。3.3.2企业管理者综合素养普遍较低企业整体管理水平与内部控制水平有着一定的联系，而企业内部控制管理水平和管理者的综合素养又存在着一定关联性。管理人员综合素养体现在两个方面：管理人员专业素养和管理人员的职业素养。当前大多数企业管理者综合素养普遍较低，部分的不具备专业技能，使得企业整体业务水平不高。风险意识是企业面临风险时及时做出分析和解决方案的保证，但是中小旅行社在内部控制中更加重视在价格和业务方面与同行业进行竞争，忽视品牌意识的建立。同时中小旅行社管理者缺乏对企业风险的防范，单纯依靠导游人员对操作风险进行控制。由于行业的特殊性，中小旅行社中导游人员具有极强的不稳定性，对于公司控制风险而言有较大难度。3.3.3没有形成不相容职务相分离由于门店规模比较小，一些中小型旅行社倾向于大幅降低办公室人员以降低员工成本，从而普遍导致公司员工比例非常低。每个职位通常无法配备专门的人员，更常见的是只有一个人担任多个职位，出现计调、票务、出纳、会计等职务一人在岗的局面，完全做不到不相容职务相分离的规范安排。内部缺少必要的会计岗位分工和牵制、财产清查、成本核算等基本制度。3.3.4旅游团开支处于无控制状态通常情况下，旅行团队的一系列行程由旅行社的专职计调人员安排和掌握的。这种情况导致弊端的产生，即旅行社的全程陪同人员或导游不了解其带领的旅行团的收费情况和各种费用。因为不了解所带领的旅行团队各项开支费用标准和团队产生的利润，因此在接待旅行团队的行程中不能有意识地控制旅行团的费用。旅行社的负责人不能事先知道旅行团队在行程中的各种支出金额，旅行社的财务部门也无法对每个旅行团的费用和利润做到心中有数。因此，这导致旅行社的营业成本和支出无法提前得到有效控制，从而无法降低营业成本，旅行社的经济效益也无法得到提高。第4章中小旅行社内部控制的改进方法4.1完善内部控制环境良好的环境不仅是内部控制实施的基础保障，更加是公司发展的重要动力，也是实施风险管理的基础。中小旅行社应该依照国家相关的法律法规以及规章制度，建立规范合理的公司治理体系以及议事规则，对决策和执行监督的职责分担明确权限，提高办事效率。制定并实施适应企业发展的人力资源政策。保证管理完整度，基于实际建立起合理有效地内部控制机制。此外，企业应当将内部控制的相关信息在企业各部门之间及时进行沟通反馈，对沟通交流中出现的问题及时解决；完善信息沟通交流机制，明确信息收集和传递处理等方面的责任，确保信息在企业之间的传达和沟通。首先，中小企业在岗位的用人上要选择合适的人来胜任，避免任人唯亲现象的发生，这样才能保证内部监督能够有效的落实。其次，内部监管的工作是一项全公司员工均因积极参与的制约工作，上到旅行社管理者，下至基层的计调人员，均需具备防范意识，要将这种意识融入至旅行社经营活动的各个过程中。这种理念的培养可以通过制度的制定、人员的培训等途径来实现。企业要区分好岗位职责，确保各岗位之间相互联系，又互相牵制。另外，岗位职责与权力要相互匹配，不得越权。对岗位的设置应严格遵循不相容原则，使各个岗位之间相互牵制，这样才能使企业内部监督发挥作用。最后，还需要发展员工的职业道德和工作实践技能来更好的完成岗位工作。员工是企业发展的关键要素之一，他们的技能和知识需要与职等相对应，合理保障企业内部制约活动和经营活动运转。为此，中小旅行社需要改善员工培训，创建更好的激励机制，提升员工专业水准。4.2管理者需提高风险防范意识在进行运营管理过程时，管理者应保持谨慎。过程中，要结合业务活动的实际情况，分析内部和外部存在的影响因素，评估该项做法的优缺点，进而预测业务可能将会面临的风险。这是加强公司治理的重要组成部分，也是防止企业倒闭的重要手段。中小企业的管理层应改变家长式管理的观念，依法诚信经营积极履行社会责任，要深刻认识到内部控制制度对企业持续发展、提高经济效益的重要意义，从而使管理人员重视对内控制度的建设和完善，并严格遵守它。另外，进行定期培训，管理人员也需牢记不断学习提升的意识，通过加强对内控的学习，把内控运用到企业管理中去，丢弃靠主观经验做出决策的行为，多用事实判断。4.3设立独立内部控制机构，加强监督职能为切实贯彻落实我国中小企业的相关内控制度，应该构建一支高素质的中小企业内控队伍。主要是因为内控人员通常是执行企业内部各项经济财务活动的行为主体，应掌握相关业务知识和相关业务技能。除此之外，职业道德更是不可或缺。内控人员必须能够以企业内外部环境的具体变化，不断地进行知识更新以及知识充电，中小企业还应定期对内控人员进行专业知识、专业技能的培训，通过培训来宣传以及推广国家各项新颁发的相关会计法律法规和经济政策，这有助于中小企业全体职工及时了解并掌握最新的知识和政策，进而结合本企业的实际发展，做出科学合理的经济决策。监督是随着时间变化对制度执行的相关质量进行评估的一种过程，通常我国中小企业内部的审计及监督工作是由内审部门全部负责的，通过加强内部的审计，可以有效监督中小企业相关内部控制制度的执行情况，还能够帮助中小企业及时发现在内控过程中存在的薄弱环节，进而及时根据变化的相关情况做出内控的调整策略，从而为企业管理者提供相关的有效的决策依据。需要强调的问题是，中小企业的内部审计，实质上是作为相关会计行为主体的一种再监督，内审部门应该独立出会计机构，有自身的独立地位，这样才能制约企业管理者的行为。4.4设立预算制度，控制和降低成本费用支付预算是企业战略目标的具体化，它能对企业各项活动进行指导和评估，通过与既定计划相比，发现偏差并予以纠正，完善合理的预算编制是旅行社内部控制的基础和有力的依据，因此旅行社必须重视预算编制，强化预算管理。预算管理工作应遵循实事求是原则、目标指导原则和绩效考核依据原则。在预算编制时，要以企业的经营战略目标为基础，凡是能影响战略目标实现的业务，均应具体在预算中加以反映。在制定预算时，基于旅行社要达到的目标，需要将任何可能影响战略目标实现的因素明确的反映在预算中。在实际编制预算时，旅行社管理者应站在实际角度，注重现实，不要将预算制定的太高或者太低。另外还需要留有一部分在执行预算的过程中，根据实际情况的反馈做出修改的空间，加强实际指导在预算中的作用。事后要及时分析偏差原因，合理调整预算。在科学合理的完成预算编制的基础上，旅行社应该强化对成本费用的管理。成本费用的高低在很大程度上影响着旅行社的利润水平和经济效益，旅行社应严格执行成本费用预算，切实落实各项成本费用目标，明确相关部门人员的权责，以各个责任部门为核算基础，加强对其各项费用支出的审核，从源头开始降低成本浪费。根据旅行社的需求仔细分析市场上的采购对象，按照择优选择、注重信用的原则选择供应商，并建立良好的合作关系；在销售环节和管理工作进行的过程中，控制利息支出，减少不必要招待费用、差旅费用等。完善成本控制的考核指标，鼓励各部门自觉减少费用支出，真正做到整个旅行社上上下下都能严格控制成本费用，切实为旅行社减少损失，增加经济效益。将企业的成本管控与员工福利奖励融合，对于成本控制工作完成好的部门和个人进行物质性奖励，以此促进企业内部员工提高对成本控制的参与度，有效地将非必要发生的成本降至最低。第5章结论与展望旅游业在我国居民服务行业经济中地位突出，为我国旅行社经营带来前所未有的机遇，为中小旅行社创造了发展潜力，也增长了挑战。由于高度依赖其他行业以及相对脆弱的服务产品，旅游业成为防御性最低的行业之一。突如其来的新冠肺炎疫情影响了全球所有行业，但对旅游业冲击最大，其中，旅行社行业最为严重。大型旅行社承担了巨大亏损，而中小型旅行社则面临倒闭或破产。对于中小型旅行社，其资产和业务通常只在几个固定城市或一个省内，旅游产品种类少且市场狭窄。这就像俗话说得“将所有鸡蛋放入一个篮子”，意味着他们只有很小的抵抗风险的能力。内部控制管理对于企业减轻自身风险，提高管理质量非常重要，是对公司发展的重要支柱。仅限于理论是不够的，企业领导者需要加强理论与实践的结合，在不断的尝试中积累经验，找到最符合自身良好运行的一套内部控制准则。我认为，旅行社应该根据社会需求和市场竞争状况不断改善自身的经营管理，满足社会大众的休闲旅游需求。旅行社还应该科学管理、组织结构、员工培训等方面进行有效地提升竞争力。服务质量，是旅行社经营管理的核心，是在高度自由竞争的市场上取得优势的关键。通过优质的服务来提