现金流量表-底稿法课件

在事务所编现金流量表讲解者及晓慧底稿法Liarn.com/course/328117?tuin=3584a450Liarn.com根据主表科目编制现金流的原理讲解，每一现金流量表项目计算的推导推导间接法的计算原则，与现金流量表主表的关系高效、有逻辑、可验证的直接法和间接法底稿设计的思路和原则基础知识编制原理间接法底稿设计了解现金及等价物的定义，掌握现金流的分类原则，对现金流总额和净额列报进行辨识01基础知识这章为后续编制原理打下基础，是准确编制现金流量表必须理解的内容。Liarn.com基础知识现金及等价物的界定现金银行等价物投资/筹资经营所有使用不受限的银行存款同时满足：期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资所有使用不受限的现金Liarn.com基础知识现金及等价物的界定不是符合“期限短、流动性高”的特点，但不符合风险小的特点三个月内到期的股票票据保证金Liarn.com不是即使保证期短，但不满足易于转换为已知现金基础知识影响现金流变动的因素现金流现金各项目与非现金各项目之间的增减变动会影响现金流量净额的变动。现金流量表主要反映该内容。现金各项目之间的增减变动不影响现金流量净额的变动。现金流量表不需要反映该内容。现金等价物银行非现金非现金各项目之间的增减变动不影响现金流量净额的变动。现金流量表不需要反映该内容。Liarn.com投资活动为了确定经营方向，投资长期经营资产和直接以资金赚取资金的活动经营活动在筹资取得资金和投资确定方向后，持续向前经营业务活动筹资活动非经营性的对外取得资金并最终归还资金的活动基础知识现金流量的分类Liarn.com基础知识现金流量的分类投资指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动中的“投资”是广义的投资，既包括了对外投资（狭义的投资），又包括了对内投资（长期资产的购建）。Liarn.com基础知识现金流量的分类筹资导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动中的“筹资”是广义的筹资，既包括了向债权人的筹资（狭义的筹资），又包括了向股东的筹资（吸收投资、发行股票、分配利润等）。Liarn.com基础知识现金流量的分类经营投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项首先判断是否投资和筹资，当不符合投资和筹资就归为经营Liarn.com基础知识现金流量的分类其他货币资金中的票据保证金,

一般情况下，具有真实交易背景的银行承兑汇票，其开立时应当可以辨明是用于支付材料款还是固定资产购买价款等，应根据所对应的票据的支付用途列入“购买商品、接受劳务支付的现金”、“购建固定资产和其他长期资产支付的现金”等项目中。完全基于融资目的开立的无真实交易背景的银行承兑汇票，其保证金的支付作为筹资活动。HI票据保证金如何分类Liarn.com基础知识总额还是净额反映一般情况应以总额反映现金的流入和流出状况。可净额列示周转快、金额大、频繁期限短的项目。金额不大的项目，如处置固定资产发生的现金收入和相关支出。需要注意的是，“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的出售收入或保险赔款，减去为处置这些资产而支付的有关费用的净额。当支付的有关费用大于所取得的现金时，说明企业在该项投资活动中，从总体上来看并没有发生现金流入而是发生现金流出，所以不能在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目中以负数列示，而是在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中以正数反映.不反映企业自身交易或事项的现金流量项目，如代收代付款。Liarn.com基础知识合理划分三种活动企业发生的财务费用，应视其形成原因，分别在现金流量表的经营活动、投资活动、筹资活动中反映。票据贴现息属于企业的经营活动行为，作为“销售商品、提供劳务所收到的现金”的减项；银行存款利息收入属于企业经营活动行为，列入“收到的其他与经营活动有关的现金”购买固定资产产生的汇兑损益属于企业的投资行为，列入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”；银行贷款利息支出属于企业的筹资行为，列入“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”。未确认融资费用的摊销却没有现金流量需要注意的是，有些支出具有多类现金流量特征，如缴纳所得税、自然灾害保险索赔款等，如不能分清，通常作为经营活动的现金流量反映。Liarn.com基础知识合理划分三种活动Liarn.com支付的税费：《国际会计准则第7号———现金流量表》中规定，通常已付的税款可以归类为经营业务现金流量。不过，如果能确认税款是由某项交易所产生，而该交易所产生现金流能归类为投资或融资业务，应将税款的现金流量归类为投资或融资业务现金流。这样的例子包括构建长期资产的进项税，处置长期资产支付的销项税，融资租赁的费用的进项税、契税等，将可以确认投融资活动的交易所产生的税费现金流归为投资活动或者筹资活动。02编制原理对现金流量表的几个主要项目用推导过程讲解Liarn.com编制原理销售商品提供劳务借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金

（计算数）

应收账款

（期末余额－期初余额）

应收票据

（期末余额－期初余额）

财务费用

（票据贴现的利息）

坏账准备

（当期核销的坏账）

贷：主营业务收入

（当期发生额）

其他业务收入

（当期发生额）

应交税金——应交增值税（销项税额）

坏账准备

（当期收回前期核销的坏账）

预收账款

（期末余额－期初余额）如果将销售和收款有关的凭证都做在一个大分录上，并且将现金和银行存款替换为现金流量表项目-销售商品、提供劳务收到的现金，得到右侧。Liarn.com编制原理销售商品提供劳务借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金

（计算数）

贷：主营业务收入

（当期发生额）

其他业务收入

（当期发生额）

应交税金——应交增值税（销项税额）

坏账准备

（当期收回前期核销的坏账）

预收账款

（期末余额－期初余额）应收账款

（期初余额-期末余额）

应收票据

（期初余额-期末余额）

财务费用

（票据贴现的利息）

坏账准备

（当期核销的坏账）如果将销售和收款有关的凭证都做在一个大分录上，并且将现金和银行存款替换为现金流量表项目-销售商品、提供劳务收到的现金，得到右侧。Liarn.com编制原理销售商品提供劳务Liarn.com本期销售本期收到本期预收前期销售本期收到其他=本期收回前期核销的坏账准备、-本期核销坏账准备-退货、应收账款抵债、视同销售销项税、票据贴现等等=本期全部收入－本期赊销收入(应收账款和票据增加)＋本期增值税销项税额－本期特殊业务导致销项税额增加＝本期应收账款、应收票据减少－本期核销坏账导致应收账款减少＋本期收回前期已核销的坏账－本期票据贴现的贴息－本期接受非现金资产清偿债务＝本期预收账款增加数HI什么时候该用“+”什么时候该用“-”，很好区分，只需要按常识判断：我们计算的是销售收到现金流，其发生或者变动代表的是流入就“+”，代表的流出就是“-”，所以你可以是“+”应收账款的“期初-期末”代表加收回，也可以是“-”应收账款的“期末-期初”代表从收入视同收款中减少赊销。编制原理销售商品提供劳务销售商品提供劳务收到的现金（价款＋增值税）

＝本期主营业务收入（包括代购代销）＋本期其他业务收入（指材料销售）＋本期应交增值税的销项税额－本期特殊业务导致销项税额增加＋本期应收账款、应收票据减少－本期核销坏账导致应收账款减少＋本期收回前期已核销的坏账－本期票据贴现的贴息＋本期预收账款增加－本期支付销售退回的退货款（价款＋增值税）－库存商品改变用途应支付的销项额-本期接受非现金资产清偿债务、债权转股权导致应收账款、应收票据减少－融资目应收票据贴现票据减少±特殊调整事项特殊调整事项的处理Liarn.com编制原理销售商品提供劳务Liarn.com由于D都是用的期末-期初，导致收到的是算作负数，所以这里要求相反数我们可以直接让D=C的原因是将期初期末贷方用负数表示，相当于期初-期末编制原理销售商品提供劳务Liarn.com由于D都是用的期初-期末，导致收到的是算作正数，所以这里不需要求相反数编制原理销售商品提供劳务注意以下几点：（1）应收账款均为账面余额（不扣除坏账准备），则需要单列坏账准备期初期末及变动，否则使用净额。（2）本期应收账款、应收票据减少是假设账款全部收回现金，但实际并非如此：其一，应收账款中有一部分是收不回来的账款（坏账），应剔除，即应减去核销的坏账。其二，持有应收票据到银行贴现，实收金额也不是票据到期值，而是票据到期值扣除票据贴息，即减去票据贴现的贴息。其三，本期接受非现金资产清偿债务、债权转为股权导致应收账款、应收票据减少是指企业接受其他企业以非现金资产清偿债务、债权转为股权。（3）本期收回前期已核销的坏账是指过去已核销的坏账本期又重新收回现金，带来现金流入。Liarn.com编制原理销售商品提供劳务特殊调整事项的规律：如果：借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”，相当于应收款项的增加并未导致销售没收到钱，本身和收入无关，无需扣减销售收到款假设中的现金流量，将这个加回去；如果：贷：应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，相当于应收款减少但没收到现金，从视同收回的假设中扣除。Liarn.com编制原理销售商品提供劳务经验对于应收票据背书，因为没涉及现金流量，故不需要做“购买商品、接受劳务”和“销售商品、提供劳务”两笔现金流量的模拟。对于接受客户商品抵偿债务（应收款）的，应调减销售商品提供劳务的现金流入，相应的进项税做购买商品接受劳务产生的现金流出。应收账款均为没扣除坏账的应收账款,即应收账款是余额,而不是账面价值做计算现金流的依据.Liarn.com编制原理销售商品提供劳务坏账准备的变动由多种情况引起，在计算现金流量表项目金额时，其是否影响现金流量表“销售商品、提供劳务所收到的现金”项目，应区别对待：从资产损失中计提坏账准备不会影响“销售商品、提供劳务所收到的现金”，本期收回前期核销的坏账会增加“销售商品、提供劳务所收到的现金”，本期核销的坏账虽然没收到现金，但会增加应收账款的减少，在底稿中被当做收回，那就要将这种收回“销售商品、提供劳务所收到的现金”消除。在债务重组中，接受非现金资产抵偿债权而减少的坏账准备，那就要将这种收回“销售商品、提供劳务所收到的现金”消除HI坏账准备该如何处理？Liarn.com编制原理销售商品提供劳务建造合同企业,对建造合同采用“工程施工”、“工程结算”科目核算、会计上确认收入与结算进度不一致下，由于所确认的收入和款项的结算之间没有必然关系，所以就会导致上述“一般企业测算公式”不适用。应当把原测算公式中的“收入”改为“工程结算贷方发生额－工程结算借方发生额”。另外需注意：项目完工时“工程结算”和“工程施工”对冲的分录中工程结算的借方发生额不能纳入上面公式的计算。同时，在计算采购商品支付现金的时候应该把“营业成本“替换为”工程施工之合同成本借方发生额-工程施工贷方发生额“，但项目完工时工程施工和工程结算对冲的分录同样不纳入考虑。另外毛利部分不纳入采购付现金额的计算，应予以排除。HI建筑施工企业销售商品提供劳务的现金流如何计算？Liarn.com编制原理直接法底稿设计Liarn.com现金各项目间的交易不会引起现金的增减变化反映在资产负债表非现金项目间的交易不会引起现金的增减变化反映在资产负债表和利润表现金与非现金项目间的交易会引起现金的增减变化这时候需要现金流量表编制原理直接法底稿设计这么一看企业的所有交易和事项都在上面的表中了，包括现金各项目间的交易，非现金项目间的交易，现金与非现金项目间的交易。所以，

“现金与非现金项目间的交易”就是现金流量表要反应的内容。现金和非现金项目都可以根据资产负债表和利润表项目来计算。Liarn.com编制原理直接法底稿设计现金负债利润其他资产其他权益资产负债表和利润表，这两张表反应了企业的所有资源的状态和资源的来源。我们可以将资产负债表中的“所有者权益”进一步分为“其他权益”和“未分配利润”未分配利润=期初未分配利润+本年利润-利润分配，这样利润表成为资产的一项来源被嵌入到资产负债表中，如右图：Liarn.com编制原理直接法底稿设计如果将整个资产负债表的期初、期末变动和整个利润表的发生额算在一起，那就是完整的企业现金流量发生额，我们仅仅需要将这个整个企业现金流量发生额分类为三种活动：投资，筹资，经营。也就是要将资产负债表项目期初期末变动和利润表发生额组合成三类活动，下面我们用公式来分析推导Liarn.com编制原理直接法底稿设计我们先用公式推导一下直接法编制现金流量由于企业的“净利润”属于所有者所有，利润的实现总是表明所有者在企业中的所有者权益数额增加，因此会计等式也可以表述为：Liarn.com资产＝负债＋所有者权益收益－费用＝净利润步骤一资产＝负债＋（其他所有者权益＋收益－费用）编制原理直接法底稿设计企业“资产”可以划分为现金（含现金等价物，下同）和非现金资产，故：进行移项“非现金资产”得出：

Liarn.com步骤二现金＋非现金资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用现金＝负债＋所有者权益＋收入－费用－非现金资产编制原理直接法底稿设计由于步骤二等式在企业财务报告年度（或中期）的期初和期末同时适用，可以判定：用后者减去前者，就可以得出推导等式：推导等式的左方，是现金流量表的结果；推导等式的右方，正项为现金流入，负项为现金流出，其数额可以通过资产负债表和利润表计算得出。Liarn.com步骤三现金净增加额＝负债净增加额＋所有者权益净增加额＋收入本年发生额－费用本年发生额－非现金资产净增加额期初现金＝期初负债＋期初所有者权益＋期初收入－期初费用－期初非现金资产期末现金＝期末负债＋期末所有者权益＋期末收入－期末费用－期末非现金资产编制原理直接法底稿设计直接法现金流量表编制的原理就是推导的结果：“现金净增加额＝负债净增加额＋所有者权益净增加额＋收入本年发生额－费用本年发生额－非现金资产净增加额”这个不难理解，“现金净增加额”是资产负债表上的一种现金及现金等价物的存在形态，其增加只能是资产负债表右半侧的来源和左侧资源的变现，所以就可以理解为：现金净增加额来源于负债筹资的净增加、权益筹资的净增加、经营赚的现金、经营支付的现金、非现金资产变现。Liarn.com筹资投资经营活动编制原理直接法底稿设计简单讲就是，三张表的科目之间是有对应关系的：现金流量表=利润+资产负债表的变动

Liarn.com编制原理直接法底稿设计资产负债表利润表红色区域间接法Liarn.com所有的科目只能计算一次编制原理直接法底稿设计Liarn.com+负债的增加额－非现金资产净增加额＋收入本年发生额－费用本年发生额＋所有者权益净增加额－非现金资产净增加额编制原理直接法底稿设计1/

余额和发生额均以“借正贷负”表示，如果你有其他习惯也可以不用借正贷负；

2/

按“借正贷负”的规则，用“期末-期初”实际上借成了现金的“非流入”，贷成了现金的“流入”，所以“贷负”要转换成相反数才是代表披露的正流入，也就是经营、投资、筹资活动的“合计”为什么要用-above()

。NB1期初、期末资产负债表是平的，所以纵向合计是零，

NB2期初期末是平的二者的差额也应该是零

3/

所有科目期初期末差额合计是零，所以现金的期初期末差额从数学上自然等于其他所有科目之差的相反数。我们要做的只有一件事情，那就是将各个科目的差放到右侧现金流量表科目中。如此必然保证三大活动的现金流之和等于现金的变动。Liarn.com编制原理直接法底稿设计“现金净增加额（96）＝负债净增加额（-95）＋所有者权益净增加额（50）＋收入本年发生额（500）－费用本年发生额（385）－非现金资产净增加额（4-30）”注：按表格设计，公式中采集的发生额及变动数字也必须用“借正贷负”

汇总起来看：现金净增加额（96）=经营活动（50）+投资活动（-4）+筹资活动（50）Liarn.com编制原理直接法底稿设计我们编制现金流量表的时候经常会质疑，把资产负债表的期初期末变动放到某一类现金流量项目，那发生额真的不用管吗？假设其他应收款都是备用金，期末减去期初的金额都放在了支付的其他经营活动，那发生额其实已经通过管理费用本年发生额放到了支付的其他经营活动，再考虑发生额就重复了。如果确实存在收回的其他应收款可以将收回金额放到收到的其他经营活动现金，而支付的其他根据期初期末变动和收回的金额倒算，这样加上管理费用中的发生额就是完整的支付了。其实更多的时候我们不倒算支付的发生额，而是净额列示，也就是没有影响当期费用直接收回的就冲减支付的金额。Liarn.com编制原理直接法底稿设计Liarn.com借：税金及附加（本期发生额）所得税费用（本期发生额）管理费用（残疾人保障金、水利基金等）

存货（计提的税费，如资源税）

应交税金—应交增值税（已交税金）（借方发生额）

所得税费用（本期发生额）递延所得税资产（期末余额－期初余额）

贷：应交税金（除增值税、个税外的应交税金“期末余额—期初余额”）

经营活动产生的现金流量------支付的各项税费（计算数）递延所得税负债（期末余额－期初余额）编制原理直接法底稿设计支付的各项税费：=税金及附加+所得税费用+已缴纳的增值税+递延所得税资产（期末余额－期初余额）+债务重组和非货币性资产交换中计入存货成本的税金+债务重组中计入应付账款的税金－递延所得税负债（期末余额－期初余额）－应交税费（除增值税、个人所得税外的应交税费“期末余额－期初余额”)销项税和进项税发生额已经在销售和采购的现金流里全部反应发生额了，而余额已经被包含在应收账款和应付账款余额中了，已经通过应收和应付的余额变动计入销售和采购的现金流量中。也就不存在增值税期初期末变动现金流，而是直接以已交增值税或未交增值税的借方作为支付的税费就行了Liarn.com编制原理直接法底稿设计进项税转出：进项税转出要区分原因，根据原因：个人消费和集体福利；货物非正常损失；用于非应税项目分别做：借：应付职工薪酬/营业外支出/固定资产贷：应交税费-进项税-进项税转出借方分别被放入了支付给职工、支付的其他经营活动、构建固定资产的现金流出，实际上并没有影响现金流出，所以贷方进项税转出也要填在对应的支付给职工、支付的其他经营活动、构建固定资产得流入，但实际也没有流入，两方一正一负最终没有影响现金流。Liarn.com编制原理直接法底稿设计Liarn.com编制原理采购商品接受劳务Liarn.com借：主营成本（本期发生额）

应交税金——应交增值税（进项税额）

存货（期末余额－期初余额）

在建工程（在建工程领用的存货）

管理费用（盘亏的存货—盘盈的存货）

营业外支出（非正常损失的存货）

预付账款（期末余额－期初余额）

贷：应付账款（期末余额－期初余额）

应付票据（期末余额－期初余额）经营活动产生的现金流量——购买商品、接受劳务收到的现金（计算数）如果将采购与付款有关的凭证都做在一个大分录上，并且将现金和银行存款替换为现金流量表项目-采购商品接受劳务支付的现金，得到右侧。Liarn.com本期采购本期支付本期预付前期采购本期支付其他=－本期收到购货退回的退货款（价款＋增值税）±特殊调整事项特殊调整事项的处理＝本期购入的全部存货－本期赊购存货＋本期增值税进项税额－本期特殊业务业务导致的增值税进项税额的增加＝本期应付账款、应付票据减少－本期以非现金资产清偿债务、债务转为资本导致应付账款、应付票据减少＝本期预付账款增加数HI什么时候该用“+”什么时候该用“-”，很好区分，只需要按常识判断：我们计算的是采购支付的现金流，其发生或者变动代表的是流出就“+”，代表的无现金流出调整就是“-”，所以你可以是“+”应付账款的“期初-期末”代表加支付，也可以是“-”应付账款的“期末-期初”代表从采购视同付款中扣除赊购。编制原理采购商品接受劳务编制原理采购商品接受劳务Liarn.com

其中：本期购入的全部存货＝本期增加存货－本期非购买活动导致存货增加－本期发生的制造成本

本期增加存货＝本期期末存货＋本期减少存货－本期期初存货＝本期期末存货－本期期初存货＋本期主营业务成本、其他业务支出＋本期存货改变用途、特殊业务导致存货减少

本期赊购存货＝本期应付账款、应付票据增加编制原理采购商品接受劳务Liarn.com购买商品接受劳务支付的现金

＝本期主营业务成本和其他业务支出＋本期增值税进项税额－本期特殊业务业务导致的增值税进项税额的增加(包括固定资产购置,办公用品购置等)＋本期存货增加＋本期存货改变用途、特殊业务导致存货减少（在建工程领用的存货＋盘亏的存货＋非正常损失的存货＋非货币性资产交换＋债务重组支付的存货）－本期非购买活动导致存货增加（盘盈的存货）－当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资+本期应付账款、应付票据减少－本期以非现金资产清偿债务、债务转为资本导致应付账款、应付票据减少＋本期预付款项增加－本期收到购货退回的退货款（价款＋增值税）±特殊调整事项特殊调整事项的处理

(如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。)编制原理采购商品接受劳务Liarn.com注意以下几点：本期发生的制造成本是指自制存货的制造成本。自制存货的制造成本包括付现成本和非付现成本。非付现成本不带来现金流出。付现成本中支付的工资、福利费在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映；付现成本中的水电费、维修费、车间办公费等在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映，由于自制存货的制造成本已包含在本期存货成本和本期销售成本中，应该剔除。

本期存货改变用途、特殊业务导致存货减少是指存货发生非正常损失、对外投资、捐赠及上述特殊业务导致的减少，未产生现金流量，应该剔除。编制原理支付给职工及为职工支付Liarn.com借：应付职工薪酬（借方发生额）

贷：经营活动产生的现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金（计算数）由于应付工资和应付福利费是从生产成本、制造费用、营业费用、管理费用中提取出来的，调整分录也可以表示为：借：存货（生产成本、制造费用中的的薪酬）

销售费用（中的薪酬）

管理费用（中的薪酬）

应付职工薪酬（期初余额—期末余额）

贷：经营活动产生的现金流量—支付给职工以及为职工支付的现金（计算数）Liarn.com根据调整分录借贷平衡关系，可以将其演化成现金流量表项目计算公式：

支付给职工以及为职工支付的现金：

＝生产成本、制造费用、销售费用、管理费用(包括费用化的研发支出)中分配的职工薪酬—应付职工薪酬（期末余额—期初余额）

+在建工程中的应付职工薪酬（期末－期初）编制原理支付给职工及为职工支付Liarn.com编制原理支付给职工及为职工支付当存在“在建工程”人员的薪酬时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式考虑计算关系。本期支付给职工及为职工支付的工资

=（期初总额-包含的在建工程期初数）+（计提总额-包含的在建工程计提数）-（期末总额-包含的在建工程期末数）本期支付给职工及为职工支付的工资=生产成本、制造费用、管理费用的薪酬-应付职工薪酬（期末数-期初数）+（应付职工薪酬计入在建工程期末数-应付职工薪酬计入在建工程期初数）

Liarn.com编制原理汇率变动对现金及现金等价物的影响外币现金流量折算成本位币时，采用的是发生时即期汇率或其近似汇率，而编报时采用现金及现金等价物增加额中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率这算，两者差额即为汇率变动影响。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。汇率变动对现金的影响额=“现金及现金等价物增加额”-（经营+投资+筹资“现金流量净额）03间接法以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。Liarn.com间接法原理和推导Liarn.com采用间接法列报经营活动产生现金流量时，需对4大类项目进行调整：（1）＋实际没有支付现金的费用；

（2）－实际没有收到现金的收益；（3）－不属于经营活动的损益；

（4）＋或－经营性应收应付项目的增减变动。经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。注：后面我们会推导这个公式以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。间接法原理和推导Liarn.com为便于理解，有必要引入“经营活动利润”这一概念，作为“净利润”与“经营活动现金流量净额”两者的中间变量，即将“净利润”调整到“经营活动现金流量净额”的过程分解成两个环节。其中，第一环节是将“净利润”调整到“经营活动利润”的过程，第二环节是在“经营活动利润”的基础上继续调整出“经营活动现金流量净额”的过程。这样，“净利润”与“经营活动现金流量净额”之间的调整关系也就初步明朗。间接法原理和推导Liarn.com以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。①净利润＝经营活动利润+投资活动利润+筹资活动利润

②经营活动利润＝净利润－投资活动利润－筹资活动利润间接法原理和推导Liarn.com间接法原理和推导Liarn.com③经营活动利润＝A+B－C－D④经营活动现金流量净额＝E+F－G－HA

和E代表本期收到现金的经营活动收入，因此有“A＝E”；同理，还可知“C＝G”于是，令“③－④”可得经营活动利润－经营活动现金流量净额＝（A+B－C－D）－（E+F－G－H）又因为“A＝E”且“C＝G”，化简可得经营活动现金流量净额＝经营活动利润－B+D+F－H即“经营活动现金流量净额＝经营活动利润－本期未收现的经营收入+本期未付现的经营费用+未确认为本期经营收入的经营现金流入－未确认为本期经营费用的经营现金流出”。间接法原理和推导Liarn.com⑤经营活动现金流量净额＝经营活动利润－本期未收现的经营收入+本期未付现的经营费用+未确认为本期经营收入的经营现金流入－未确认为本期经营费用的经营现金流出②

经营活动利润＝净利润－投资活动利润－筹资活动利润②代入⑤中，得出如下：经营活动现金流量净额＝净利润－投资活动利润－筹资活动利润－本期未收现的经营收入+本期未付现的经营费用+未确认为本期经营收入的经营现金流入－未确认为本期经营费用的经营现金流出

其中：“未确认为本期经营收入的经营现金流入－未确认为本期经营费用的经营现金流出”主要是经营性应收应付项目的增减变动。间接法间接法和直接法的关系Liarn.com间接法间接法和直接法的关系Liarn.com将上述间接法理编制现金流量表的理解以底稿的形式表现，为了保持与直接法的口径一致，我们直接从直接法底稿上取数。从上面“间接法简单模型”这张表中可以看到，净利润就是红色标注的部分，而经营活动现金流量净额就是紫色标注的部分，他们共同的部分就是中间绿色的方块（已经扣除非现金活动损益：本期未收现的经营收入+本期未付现的经营费用）。从净利润出发，需要减掉右下角的红色方块部分（投资活动利润－筹资活动利润），再加上左上角的紫色方块部分（未确认为本期经营收入的经营现金流入－未确认为本期经营费用的经营现金流出），就能得到经营活动现金流量净额了。若编制间接法的时候有这样的矩阵帮助，只要资产负债表是平的，必然保证间接法和直接法得到的经营活动现金相等了。在这个底稿上我们看到去掉的红色部分其实是“投资活动利润+筹资活动利润”；与净利润不重叠的紫色部分其实是“经营性应收的增加+经营性应付项目的减少”；而绿色部分其实是“净利润-本期未收现的经营收入+本期未付现的经营费用”。总结起来就是：“经营活动净现金流量＝净利润－投资活动利润－筹资活动利润+经营性应收的减少（收回）+经营性应付项目的增加（少付）+不影响现金流量的费用支出”Liarn.com将净利润调节为经营活动的现金流量：净利润资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(收益以"-"号填列)固定资产报废损失（收益以"-"号填列）投资损失（收益以"-"号填列）财务费用（收益以"-"号填列）公允价值变动损失（收益以"-"号填列）递延所得税资产减少（增加以"-"号填列）递延所得税负债增加（减少以"-"号填列）存货的减少（增加以"-"号填列）经营性应收项目的减少（增加以"-"号填列）经营性应付项目的增加（减少以"-"号填列）其他经营活动产生的现金流量净额投资活动利润本期未付现的经营费用筹资活动利润本期未付现的经营费用本期未收现的经营收入未确认为本期经营费用的经营现金流出未确认为本期经营收入的经营现金流入间接法底稿与公式关系一般情况下，该数据与利润表中的资产减值准备本期发生额是一致的，并非各资产减值准备余额的变动数。间接法的减值损失发生额不含准备核销和收回核销Liarn.com间接法项目计算-资产减值损失不含计入长期资产资本化的折旧，只包括分配到期间费用和存货的部分，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，也在固定资产折旧项目调整中将其加回，然后在“存货的减少（减：增加）项目中存在与其相反金额，形成自动平衡。举例解释：本期计提折旧5000元，全部计入存货5000元，期初无存货，本期无销售，无其他业务活动，那么：Liarn.com间接法项目计算-资产减值损失将净利润调节为经营活动的现金流量：净利润固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧50000存货的减少（增加以"-"号填列）-50000经营活动产生的现金流量净额自动平衡了《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，应当将该子公司以及业务合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表，因此该交易对补充资料的编制并无影响。如果企业存在非同一控制下合并增加的子公司以及业务（以下所述子公司均包含业务），需要将该公司购买日至报告期末的收入、费用和利润以及现金流量纳入合并报表，在编制补充资料时进行必要调整，即不能简单地以该子公司报告期末数据减去期初数据的方式进行合并。其中直接与净利润相关的项目，如资产减值准备、投资收益、计入当期损益的折旧摊销额、递延所得税费用等以纳入合并利润表的数据为准，而并非直接与净利润相关的项目，如存货的减少（增加）、经营性应收项目的减少（增加）、经营性应付项目的增加（减少）等，应按照其期末数减去购买日余额的方式予以确定。Liarn.com间接法项目计算-报告期内增加子公司以及业务引起的调整在实际操作中，可通过编制补充分录，将子公司购买日的资产或负债项目余额予以剔除。如母公司报告期经营性应收项目减少1000万元，在仅有一家以非同一控制下合并方式增加的子公司的情况下，如该子公司期初应收款为900万元，购买日应收款余额为500万元，报告期末为200万元，那么：补充资料中的经营性应收项目减少应为1300万元（1000+500-200），而非1700万元（1000+900－200），因为在合并现金流量表主表中，子公司本期应收款减少收到的现金是300万元（500－200），期初至购买日子公司收回的现金400万元（900－500）不纳入合并现金流量表。报告期内减少子公司与增加子公司的处理方式基本一致，也需要考虑纳入合并财务报表的仅是该子公司期初至处置日的现金流量和利润表项目，相应补充资料中相关项目的变动也以期初至处置日的变动为限。Liarn.com间接法项目计算-报告期内增加子公司以及业务引起的调整与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益。直接计入所有者权益的交易或事项包括：可供出售金融资产的公允价值变动非投资性房地产转换为投资性房地产并采用公允价值计量模式时公允价值大于账面价值的差额会计政策变更采用追溯调整法对期初留存收益进行调整（如投资性房地产从成本模式转为公允价值模式）前期差错更正采用追溯重述法对期初留存收益进行调整持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时投资的账面价值与其公允价值的差额等。上述暂时性差异导致的递延所得税资产或负债的变动亦相应计入所有者权益，因此补充资料中的递延所得税资产或负债的变动应不包括上述事项的影响。如企业本期递延所得税资产共计增加200万元，是分别因交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值变动导致递延所得税资产增加150万元、50万元，那么补充资料中递延所得税资产的增加为150万元。Liarn.com间接法项目计算-递延所得税资产/负债财务费用中的汇兑损益并不完全等于汇率变动对现金的影响，如外币应收账款、应付账款的汇率变动，其随着应收账款、应付账款的收回和结算计入销售商品收到的现金、采购商品支付的现金，是经营活动现金流的组成部分，因此不能在补充资料财务费用中列示调整。在没有外币报表折算的情况下，只有汇率变动对现金的影响导致的汇兑损益（即现金流量表主表中汇率变动对现金的影响额）需要在补充资料中的财务费用中列示调整。Liarn.com间接法项目计算-汇兑损益贷款利息资本化了就不影响利润，间接法无需调整财务费用。但是如果资本化进入存货了，间接法中有本期存货的增加调整，存货中资本化的增加部分不是购入的，是借款费用资本化导致，该资本化金额应该属于筹资活动，这时候反而应该调整间接法中的本期存货变动，即将资本化到存货的利息从本期存货的增加中扣除，或从本期存货的减少中加上。主表中也应该将其放到筹资活动支付的利息。主表和附表口径一致了就。直接法的的底稿中，筹资活动支付的利息=财务费用中的借款利息+应付利息变动+资本化利息

Liarn.com间接法项目计算-财务费用待摊费用摊销一般会增加费用，从而减少净利润，应在净利润的基础上加回；待摊费用增加一般会减少现金或存货等，所以：待摊费用增加可以将待摊费用视同为经营性应收，如果增加时支付的现金比较简单，如果是领取的存货，则待摊费用的增加和存货的减少金额相等，一正一负，自动平整，也需要将领用存货导致的长期待摊作为经营性应收项目，否则存货的减少会因和长期待摊不能对冲自动平衡而异常多调整。Liarn.com间接法项目计算-长期待摊费用存货的增减变动一般属于经营活动。存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加；存货减少，说明销售成本增加，净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。在存在赊购的情况下，还应通过调整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的影响。若存货的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如对外投资减少的存货，接受投资者投入的存货，以存货清偿债务、领用加工、在建工程、本期开发产品转固金额，本期资本化计入存货的金额，存货和投资性房地产本期转换的金额（加上的如果是用投资性房地产原值期末期初相减数，那么这里要扣除从固定资产和投资性房地产本期相户结转数和其他公允价值变动等很多因素，故最好直接用本期存货转投资性房地产的金额计算）等业务。Liarn.com间接法项目计算-存货经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分，经营性应付项目包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分，因此，不能直接将上述项目的期初期末变动数作为补充资料中的调整项目，对于其中与筹资或投资活动有关的项目，应从经营性应收或应付项目中剔除。如融资租赁业务形成的长期应付款、长期资产构建形成的应付账款和应付票据、非金融机构资金借贷形成的其他应收款/其他应付款等。在编制过程中，需要对往来款的期初、期末明细余额情况进行分析后填列。一般会通过引用附注披露的往来款项性质Liarn.com间接法项目计算-经营性应收、应付项目1.递延收益摊销递延收益在摊销时计入当期损益，而其现金流一般在初始确认时流入。与未来损益相关的