审计工作底稿主要修订说明

审计底稿修订的主要内容说明本次底稿修订主要基于近几年审计准则和企业会计准则修订情况，对相关底稿内容进行修订、补充和完善。考虑到中小会计师事务所承做的以中小企业审计项目居多，因此，本套底稿仅是中小企业的常见业务的最低审计要求，对于大型企业和公众公司以及其他特殊要求业务，应根据审计准则和企业具体情况计划实施适用审计程序，提高审计质量，降低执业风险。各类底稿此次修订的主要内容如下：一、综合类工作底稿修订的主要内容（一）业务约定书主要修订内容1.根据1111号准则指南，删除第三项第2段中“不可避免地存在未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险”中的“不可避免地”。2.根据1111号准则指南，删除第三项第6段中的“（包含披露）”3.《小企业会计准则》版，删除第三项第7段“7．乙方从与甲方治理层沟通过的事项中，确定对本期财务报表审计最为重要的事项（关键审计事项）。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，乙方不对这些事项单独发表意见。”4.根据1111号准则指南，第三条第11段（《小企业会计准则》版为第10段，合并业务约定书为第12段）增加“（5）向注册会计师协会或监管机构进行报备；”5.第九项中《中华人民共和国合同法》，自2021年1月1日起废止，改为《中华人民共和国民法典》6.“一、审计目标和范围”项，将第2小点内容调整至“三、乙方的责任”项下。7.“二、甲方的责任”项，第2小点增加“（3）将已知的甲方所有内部控制缺陷告知乙方”；第4、5小点整合为1项；增加资产负债表日后事项告知责任；细化甲方为乙方工作提供必要工作条件和协助内容。8.针对合并报表审计，存在组成部分注册会计师沟通问题，增加甲方的协助及安排事项的内容。9.考虑到客户舞弊可能带来的民事赔偿等支出风险，为规避该类风险，在“二、甲方的责任”项下“乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。”后增加以下内容，供参考：“如果由于甲方、以及甲方董事、员工或代理人的舞弊行为、不实陈述或故意违约而导致的任何损失、损害、费用或支出，乙方将不承担由此引发的民事赔偿责任。如果由于甲方在审计过程中向乙方提供的信息和资料（包括但不限于财务报表）存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，导致乙方及注册会计师依据该等信息出具的业务报告存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，任何第三方就根据本业务约定书出具的业务报告向乙方及注册会计师提出索赔或受到监管部门罚款，甲方应补偿并使乙方及注册会计师免遭因此引起的任何损失、费用、损害或法律责任(或由任何第三方可能提出的诉讼)，并且偿付乙方因此等诉讼或索赔而发生的所有费用和支出(包括按律师与客户之间的收费基准计算的法律费用)。”10.增加“四、使用其他专家的工作成果”11.“审计报告和审计报告的使用”项，第1小点增加“审计报告的形式和内容可能需根据审计中的发现进行适当调整。甲方不应依赖乙方在审计过程中可能提供的初步意见、报告草稿或汇报。”12.针对审计服务时间可能早于业务约定书签字并签章日，明确“以开始提供审计服务的时间作为本约定书生效日期。”（二）1300客户提供资料清单（企业会计准则版）第10项，增加“应收款项融资、合同资产、合同负债、租赁负债等明细表”“使用权资产及其累计折旧明细表”第12项，增加“证券公司和期货公司出具的股票、基金、债券、期货等投资的对账单、交易流水”（三）5030关联方及关联方交易根据企业会计准则解释第13、14号，关联方调查记录的备注中增加其他关联方情形“服务提供方向服务接受方提供关键管理人员服务的，服务接受方在编制财务报表时，应当将服务提供方作为关联方；企业与其所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业；企业的合营企业与企业的其他合营企业或联营企业”（四）利用内部审计人员的工作新增“利用内部审计人员的工作”底稿（五）持续经营根据《中国注册会计师审计准则问题解答第13号——持续经营》，“持续经营调查表”增加财务方面和经营方面可能导致对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑的迹象；针对管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，增加针对持续经营能力产生重大疑虑事项应对计划的评价记录底稿。（六）完成阶段底稿1.试算平衡表：主要根据《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6号）之执行新金融工具准则、新收入准则和新租赁准则的报表格式，相应增减有关报表项目；2.合并工作底稿：主要《财政部关于修订印发合并财务报表格式（2019版）的通知》（财会[2019]16号）的规定，增减有关报表项目，提醒使用者，对金融企业需自行添加有关报表项目。3.与治理层、管理层的沟通记录汇总表（对照根据《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》及应用指南（2019年修订）、《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》及应用指南（2019年修订））：——考虑到中小所面对被审计单位的特点，及原稿的全面性，建议不作整体修改；仅在6320中，增加“（十三）关键审计事项”段内容，——同时考虑此内容主要针对上市实体，这里简化处理。（七）风险评估类底稿1.分析程序表：主要根据《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6号）之执行新金融工具准则、新收入准则和新租赁准则的报表格式，相应增减有关报表项目。2.审计计划、计划矩阵：主要根据2019年审计准则的修订，将“列报和披露”修改为“列报”。（八）控制测试1.控制测试结果汇总表、控制运行有效性通用测试表：原底稿中的索引存在重复，本次作了调整。2.重要交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险评估结果汇总表：主要根据2019年审计准则的修订，将第10行“列报和披露”修改为“列报”。二、实质性程序工作底稿修订的主要内容根据近年来修订的新金融工具四项准则、新收入准则、新租赁准则、债务重组准则、非货币性资产交换准则以及其他政策变化和审计准则的修订，对相关实质性程序底稿进行增加、删除和补充完善。另外，根据《小企业会计准则》第三条（一）即“执行本准则的小企业，发生的交易或事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。”，即对适用《小企业会计准则》企业执行审计业务时，该准则未作规范的请参照适用《企业会计准则》实质性程序审计工作底稿。（一）修订主要方面根据《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》（财会〔2020〕12号）和《银行函证及回函工作操作指引》（财办会〔2020〕21号）修订了银行函证格式和内容。根据新金融工具准则，删除了“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”等项目，增加了“交易性金融资产、应收款项融资、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、其他非流动金融资产、交易性金融负债”等项目实质性程序底稿，修订了“应收票据、应收账款（预期信用损失等）、公允价值变动收益、净敞口套期收益”等项目实质性程序底稿。根据新收入准则，新增了“合同资产、合同负债”、修改了“营业收入、营业成本、销售费用、存货”等项目实质性程序底稿。根据新租赁准则，新增了“使用权资产、租赁负债”等项目、修订了“固定资产”等项目的实质性程序底稿。补充和完善了其他项目实质性工作底稿主要涉及：根据准则的变化，修订了“其他流动资产、长期应收款、其他非流动资产、其他流动负债、长期应付款、其他非流动负债、预计负债、递延收益、信用减值损失、资产减值损失、营业外收入、营业外支出”，根据债务重组变化，修订了“其他收益”等工作底稿。根据《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》财会〔2019〕6号、财会〔2017〕30号，新增修订了“研发费用、资产处置收益”、对“长期待摊费用”于底稿中提示