AC8-4 与治理层的沟通函（出具报告前）

与XXXX股份有限公司治理层的沟通函目录TOC\o"1-2"\h\z\u一、 独立性【上市实体适用，自愿执行1504号准则的其他实体也适用】 审计识别出的错报汇总及评价）。鉴于重新评估后的计划重要性水平，我们认为我们执行的20XX年年度审计程序是充分的。当年发生的重大事项或交易【请描述当年发生的重大事项或交易具体内容。】影响贵公司的业务环境，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略我们在审计过程中注意到影响贵公司的业务环境，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略包括：【请描述具体内容】对管理层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注贵公司管理层曾向其他专业人士进行咨询，以下是我们知悉的贵公司管理层向其他专业人士咨询会计和审计问题的情况及我们对这些事项的意见：会计和审计事项：【请描述具体内容。】贵公司管理层所咨询的其他专业人士：【请描述具体内容。】被咨询的其他专业人士的意见：【请描述具体内容。】我们的意见：【请描述具体内容。】就会计实务、审计准则运用、审计或其他服务费用与贵公司管理层进行的讨论或书面沟通我们与贵公司管理层就会计、审计准则应用、审计或其他服务费用与贵公司管理层进行了讨论或书面沟通，以下是我们认为其中需要提请你们关注的重大问题：【请描述具体沟通的相关内容。】与管理层存在意见分歧的重大事项在审计过程中，我们对以下事项的会计处理或列报与管理层存在意见分歧，并于××年×月×日与贵董事会（或：监事会、审计委员会）进行了沟通：【请描述存在分歧的具体内容，包括不限于事项的背景材料、现行会计准则的规定、管理层的意见、注册会计师的会计处理意见及对审计意见类型的影响等。】审计提示：因事实不完整或初步信息造成并在随后通过进一步获取相关事实或信息得以解决的初始意见分歧除外。未更正的重大错报我们发现，贵公司的财务报表存在以下重大的未更正错报：【请逐项描述重大的未更正错报的原因及其影响。】我们已于201×年×月×日就上述事项与贵公司管理层沟通并提请更正，但至今尚未得到更正。如果上述错报得不到更正根据成本的性质、金额以及财务报表整体的影响程度，我们对贵公司将××年度的财务报表将不能出具标准审计报告。现再次提请贵公司予以更正。除以上所述外，我们还发现贵公司的财务报表存在未更正的X笔小额错报，其对201X年度净利润的累计影响额为增加/减少人民币XX元。现提请贵公司注意。审计提示：1．根据2010年修订的《中国注册会计师审计准则第1251号—评价审计过程中识别出的错报》第十五条的规定，注册会计师应当要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。这些错报项目的概要应当包含在书面声明中或附在其后。2.对于大量单项不重大的未更正错报，注册会计师可以就未更正错报的笔数和总金额的影响与治理层沟通，而不是逐笔沟通单项未更正错报的细节。3.对于与以前期间相关的未更正错报，注册会计师应当就该错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响与治理层沟通。与集团组成部分审计有关的事项集团组成部分XX、XX的财务信息由XX会计师事务所实施审计，我们对其工作质量产生疑虑的情形如下：【请描述具体内容，以及对审计意见的影响。】集团项目组与集团治理层沟通的相关事项包括不限于：1．对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形；2.集团审计受到的限制，如集团项目组接触某些信息受到的限制；3.涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑。舞弊在审计过程中，我们确定或怀疑的以下舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致财务报表重大错报的情况下)，我们已于××年×月×日与贵董事会（或：监事会、审计委员会）进行了沟通，给合沟通情况我们对舞弊事项采取了以下应对措施：【撰写需要沟通的具体内容包括：1.产生舞弊怀疑的具体事项；2.舞弊事项对注册会计师完成审计程序的性质、时间安排和范围的影响；3.与治理层职责相关的、涉及舞弊的其他事项；4.注册会计师应对措施的实施情况和结论；5.对审计意见类型的影响；……】注：对于涉及较高层级管理层的舞弊或导致财务报表重大错报的舞弊，一般应以书面方式进行沟通。重大违反法律法规的事项在审计过程中，我们确定或怀疑以下事项可能导致存在重大违反法律法规，我们已于××年×月×日与贵董事会（或：监事会、审计委员会）进行了沟通，结合沟通情况我们采取了以下应对措施：【撰写需要沟通的具体内容包括：1.产生重大违反法律法规的具体事项；2.对注册会计师完成审计程序的性质、时间安排和范围的影响；3.注册会计师应对措施的实施情况和结论；4。对审计意见类型的影响；……】注：如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，应尽快向治理层通报。关联方和关联方交易在审计过程中，我们发现贵公司存在以下需要提请治理层关注的与关联方相关的重大事项，并于××年×月×日与贵董事会（或：监事会、审计委员会）进行了沟通：（1）我们发现以下贵公司管理层未向我们披露的关联方关系或重大关联方交易：【请描述具体内容。】（2）我们发现以下未经适当授权和批准的、可能产生舞弊嫌疑的重大关联方交易：【请描述具体内容。】（3）我们与贵公司管理层在披露下列重大关联方交易方面存在不同意见：【请描述具体内容。】（4）以下关联方交易违反了相关法律法规的规定：【请描述具体内容。】（5）由于XX原因，我们难以确定贵公司的最终控制方。根据该事项的重要程度，我们对贵公司××年度的财务报表将不能出具标准无保留意见的审计报告。持续经营在审计过程中，我们发现以下可能导致对贵公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并于××年×月×日与贵董事会（或：监事会、审计委员会）进行了沟通：【请描述可能导致对贵公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、管理层针对这些事项或情况的应对计划、注册会计师所获得的审计证据，并按以下提示内容进行评价。】注：评价内容应当包括下列方面：(1)这些事项或情况是否构成重大不确定性；(2)在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当；(3)财务报表中的相关披露是否充分。以前期间的未更正错报在审计过程中，我们发现以前期间财务报表存在如下重大错报：【请描述具体内容。】贵公司以前期间财务报表由XX会计师事务所审计，并出具了无保留意见的审计报告。根据审计准则的规定，贵公司应将上述重大错报告知该会计师事务所。期后事项【请描述具体内容。】其他与管理层沟通过、需要重点关注的事项【请描述具体内容。】影响审计报告形式和内容的情形非无保留意见的审计报告(草稿)由于本函第X部分所述原因，我们拟对贵公司财务报表出具保留意见/无法表示意见/否定意见的审计报告。以下为审计报告草稿中与非无保留意见相关的内容（仅供参考，在出具正式审计报告前，我们保留修改审计报告措辞的权利）：【请描述具体内容。】审计报告中的持续经营段(草稿)由于本函第X部分所述原因，我们拟根据《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》的规定，在审计报告中报告与持续经营相关的重大不确定性。以下为审计报告草稿中与持续经营相关的内容：【请描述具体内容。】在审计报告中沟通的关键审计事项（草稿）在本沟通函前述已沟通事项中，我们已就在审计中评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险、与财务报表中涉及的重大管理层判断的领相关的重大审计判断、本期重大交易或事项对审计的影响与贵董事会进行了沟通，根据我们的职业判断，初步确定以下事项对本期财务报表审计最为重要，我们将在审计报告中沟通下列关键审计事项：【请描述关键审计事项具体内容、判断为关键审计事项的原因、我们采取的审计应对措施及结论。如果确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项，应说明原因）】上述关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对关键审计事项单独发表审计意见。审计报告中的强调事项段/其他事项段（草稿）对于本函第X部分所述事项/由于简述事项的性质，我们拟在审计报告中增加强调事项段/其他事项段予以说明。以下为强调事项段/其他事项段的草稿（仅供参考，在出具正式审计报告前，我们保留修改审计报告措辞的权利）：【请描述具体内容。】审计报告中的其他信息段（草稿）我们阅读贵公司的年度报告/……文件名称中的其他信息时，发现其与财务报表存在重大不一致/其存在对事实的重大错报。对于这些重大不一致/对事实的重大错报，贵公司应当对其他信息予以修改，但是贵公司管理层拒绝修改。其他信息与财务报表存在重大不一致之处如下/其他信息存在对事实的重大错报如下：【请描述具体内容。】 其他重大事项【请描述审计中出现的、根据职业判断认为与财务报告过程有关的其他重大事项】审计提示：与财务报告过程有关的其他重大事项 举例如下：（1）由于未预期事项的存在、条件的变化或通过实施审计程序获取的审计证据等原因，注册会计师可能需要基于修正后的风险评估结果，对总体审计策略、具体审计计划以及原来计划的进一步审计程序的性质、时间安排和范围作出修改。注册会计师可以就此类事项与治理层进行沟通；（2）根据《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》的规定，注册会计师可能和项目质量控制复核人员讨论过其他事项，项目质量控制复核人员也可能考虑过其他事项。对于这些事项，注册会计师可以考虑与治理层进行沟通。（3）审计中出现的、与治理层履行对财务报告过程的监督职责直接相关的其他重大事项等。注：不要局限于上述举例，除本指引列明以外的，在审计过程中需要重点关注的其他事项均应考虑是否需要与治理层沟通此外，如果贵审计委员会【或：监事会、董事会】了解到任何需要我们关注的、与贵公司财务报表有关的事项，请立即与本所合伙人XX或本所经理XX取得联系。编制此沟通材料只是为了向贵方提供信息，没有任何其它用途。对于使用本沟通材料的第三方，我们不承担任何责任。附件1：复函参考格式大华会计师事务所（特殊普通合伙）中国注册会计师：（签名并盖章）（公章）中国注册会计师：（签名并盖章）二○一×年×月