中级财务会计学第17章

第十七章利润利润企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。一、利润计量观资产负债观收入费用观1.资产负债观概念通过对照前后期资产负债表的所有者权益（净资产）来确定企业在一定期间所实现的利润，即除所有者追加投资和分红外所有者权益增加为利润，减少为亏损。类型货币资本保全观利润等于企业资产（以现行价格计量）超过投入原始资本（以历史成本计量）的货币金额，它强调的是一种数量上资产的净增加额。实物资本保全观利润等于企业资产（以现行价格计量）超过投入原始资本（以现行价格计量）后的差额，它强调的是资产实物的净增加额。2.收入费用观概念将一定期间发生的交易或事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。类型当期经营观只有当期、正常经营活动的结果才能包括在利润范围之内，非经常性损益应该排除在净利润之外，全面收益观除了企业与投资者之间的交易（主要指投资者投入和分派现金股利）外，企业当期所有交易或事项所确认的收入、费用、利得和损失都属于企业的利润。利润企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润构成营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润净利润=利润总额-所得税费用三、利润的结转方法账户设置“本年利润”结转方法表结法各月月末各损益类科目的当期发生额不结转“本年利润”科目，只有在年末才将所有损益类科目的年发生额转入“本年利润”科目。账结法在每月月末将所有损益类科目的当期发生额转入“本年利润”科目。四、利润的会计处理将收入类科目当期发生额转入“本年利润”科目的贷方将“所得税费用”科目以外的支出科目当期发生额转入“本年利润”科目的借方根据收支结转的结果计算利润总额并确认所得税费用将所得税费用转入“本年利润”科目的借方计算净利润（或净亏损）并结转至“利润分配——未分配利润”科目四、利润的会计处理将收入类科目当期发生额转入“本年利润”科目的贷方借：主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入贷：本年利润将“所得税费用”科目以外的支出科目当期发生额转入“本年利润”科目的借方根据收支结转的结果计算利润总额并确认所得税费用将所得税费用转入“本年利润”科目的借方计算净利润（或净亏损）并结转至“利润分配——未分配利润”科目四、利润的会计处理将收入类科目当期发生额转入“本年利润”科目的贷方将“所得税费用”科目以外的支出科目当期发生额转入“本年利润”科目的借方借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益营业外支出根据收支结转的结果计算利润总额并确认所得税费用将所得税费用转入“本年利润”科目的借方计算净利润（或净亏损）并结转至“利润分配——未分配利润”科目四、利润的会计处理将收入类科目当期发生额转入“本年利润”科目的贷方将“所得税费用”科目以外的支出科目当期发生额转入“本年利润”科目的借方根据收支结转的结果计算利润总额并确认所得税费用借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税将所得税费用转入“本年利润”科目的借方计算净利润（或净亏损）并结转至“利润分配——未分配利润”科目四、利润的会计处理将收入类科目当期发生额转入“本年利润”科目的贷方将“所得税费用”科目以外的支出科目当期发生额转入“本年利润”科目的借方根据收支结转的结果计算利润总额并确认所得税费用将所得税费用转入“本年利润”科目的借方借：本年利润贷：所得税费用计算净利润（或净亏损）并结转至“利润分配——未分配利润”科目四、利润的会计处理将收入类科目当期发生额转入“本年利润”科目的贷方将“所得税费用”科目以外的支出科目当期发生额转入“本年利润”科目的借方根据收支结转的结果计算利润总额并确认所得税费用将所得税费用转入“本年利润”科目的借方计算净利润（或净亏损）并结转至“利润分配——未分配利润”科目借或贷：本年利润贷或借：利润分配——未分配利润例17-1黄河公司2007年1-12月有关收入账户发生额如下：主营业务收入1500万元，其他业务收入140万元，投资净收益28万元，营业外收入10万元。黄河公司2007年1-12月有关支出账户发生额如下：主营业务成本1000万元，营业税金及附加16万元，其他业务成本80万元，销售费用100万元，管理费用140万元，财务费用40万元，营业外支出50万元，资产减值损失3万元，公允价值变动净损失10万元。黄河公司计算利润总额和确认所得税费用。适用所得税税率为25%。解答将收入类科目的当期发生额转入“本年利润”科目的贷方。借：主营业务收入15000000

其他业务收入1400000

投资收益280000

营业外收入100000

贷：本年利润16780000解答将“所得税费用”科目以外的支出科目当期发生额转入“本年利润”科目的借方。借：本年利润14390000

贷：主营业务成本10000000

营业税金及附加160000

其他业务成本800000

销售费用1000000

管理费用1400000

财务费用400000

营业外支出500000

资产减值损失30000

公允价值变动损益100000解答根据收支结转的结果计算利润总额并确认所得税费用。利润总额=1678-1439=239（万元）应交所得税=239×25%=59.75（万元）借：所得税费用597500

贷：应交税费——应交所得税597500解答将所得税费用转入“本年利润”科目的借方。借：本年利润597500

贷：所得税费用597500解答计算净利润（或净亏损）并结转至“利润分配——未分配利润”科目。净利润=239-59.75=179.25（万元）借：本年利润1792500

贷：利润分配——未分配利润1792500第二节利润的分配利润分配的程序利润分配的会计处理一、利润分配的程序弥补以前年度发生的亏损；提取10%法定公积金；提取任意公积金；向投资者分配利润。二、利润分配的会计处理“利润分配”

——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——应付现金股利

——转作股本的股利

——盈余公积补亏

——未分配利润（一）弥补以前年度亏损税前补亏税后补亏盈余公积补亏借：盈余公积——法定盈余公积/任意盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏不用进行特殊会计处理例17-6黄河公司2001年发生亏损1900000元，2002-2006年每年实现的税前利润均为300000元。2007年经股东大会批准，未弥补完的亏损400000元用盈余公积中的法定盈余公积进行弥补。2002-2006年税前弥补亏损。借：本年利润300000

贷：利润分配——未分配利润300000用盈余公积弥补亏损。借：盈余公积——法定盈余公积400000

贷：利润分配——盈余公积补亏400000（二）提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积例17-7黄河公司按当年净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。计提基数=当年净利润-（未弥补亏损-盈余公积补亏）=1792500-（400000-400000）=1792500（元）提取法定盈余公积=1792500×10%=179250（元）提取法定盈余公积=1792500×5%=89625（元）借：利润分配——提取法定盈余公积179250

利润分配——提取任意盈余公积89625

贷：盈余公积——法定盈余公积179250

盈余公积——任意盈余公积89625（三）向投资者分配利润现金股利宣告日借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利股权登记日不进行会计处理。除权日不进行会计处理。股利发放日借：应付股利贷：银行存款股票股利宣告日不进行会计处理。股权登记日不进行会计处理。除权日不进行会计处理。股利发放日借：利润分配——转作股本的股利贷：股本例17-8黄河公司2008年4月27日宣告发放2007年股利分配方案以2007年末公司股本20000000股为基数，向全体股东每10股派发0.3元现金股利（含税），同时分派面值1元的股票股利200000股，股权登记日为5月10日，除息日为5月11日，现金股利和股票股利的发放日为5月20日。解答股利宣告日（2008年4月27日）。借：利润分配——应付现金股利600000

贷：应付股利600000股权登记日（5月10日）和除息日（5月11日）。不做会计处理。股利发放日（5月20日）。借：应付股利600000

贷：银行存款600000假设黄河公司于2008年5月25日办理了增资手续。借：利润分配——转作股本的股利200000

贷：股本