中级财务会计学第15章

第十三章

收入与利得第一节资源流入与收入资源流入收入一、资源流入概念导致企业可控资源总量增加的经济利益流入。资源流入资源所有者流入经营活动流入债权人流入所有者（股东）流入自营活动流入他营活动流入——投资收益日常经营活动流入——收入非日常经营活动流入——利得二、收入概念企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。分类按交易的性质分类销售货物收入提供劳务收入让渡资产使用权收入按其在经营业务中所占比重的分类主营业务收入其他业务收入第二节销售货物收入销售货物收入的确认与计量销售产品（商品）收入的会计处理销售其他存货收入的会计处理视同销售收入的会计处理一、销售货物收入的确认与计量销售货物收入的确认销售货物收入的计量（一）销售货物收入的确认收入确认条件：符合收入的定义；与收入相关的经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；经济利益的流入额能够可靠计量。（一）销售货物收入的确认销售货物收入确认条件：企业已将货物所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的货物实施有效控制；收入的金额能够可靠的计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。销售货物收入的确认要求同时满足上述5个条件，任何一个条件没有满足，都不能确认相关的收入。1.企业已将货物所有权上的主要风险和报酬转移给购货方概念判断1.企业已将货物所有权上的主要风险和报酬转移给购货方概念与货物所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与货物所有权有关的风险，是指货物可能发生减值或毁损等形式的损失；与货物所有权有关的报酬，是指货物价值增值或通过使用货物等形式形成的经济利益。判断1.企业已将货物所有权上的主要风险和报酬转移给购货方概念判断当货物发生减值毁损时，企业不需要承担损失；货物价值增值或使用产生经济利益时，企业无权获得。具体交易形式的判断转移货物所有权凭证并交付实物；转移货物所有权凭证但未交付实物；已交付实物但未转移货物所有权凭证。（1）转移货物所有权凭证并交付实物通常情况下，转移货物所有权凭证并交付实物后，货物所有权上的主要风险和报酬随之转移。例外企业销售的货物在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补时；销售合同或协议中规定了安装或检验条款，但是企业尚未完成售出货物的安装或检验工作时；销售合同或协议中规定了购货方在特定情况下有权退货的条款，而其又不能确定退货的可能性时。注意有时销售合同中的规定仅仅限制了货物所有权上的次要风险和报酬，此时货物所有权上的主要风险和报酬已经转移。例题环龙公司向华风公司出售商品一批，为保证货款到期收回，环龙公司暂时保留售出商品的法定所有权。环龙公司向骐达公司销售电视机一台，销售合同中，环龙公司承诺负责安装并且调试，环龙公司已将电视运送至骐达公司，但是尚未进行安装调试。环龙公司在销售某种商品时，向客户承诺一个月内商品因质量问题可以办理退货手续。根据以往的销售经验环龙公司估计退货率为1%。（2）转移货物所有权凭证但未交付实物某些情况下，转移货物所有权凭证但未交付实物，货物所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留货物所有权上的次要风险和报酬。例外飞达公司向环龙公司定制专用设备一台，合同约定飞达公司预付一定的货款以供环龙公司购买原材料，环龙公司按照飞达公司的要求制造该专用设备。合同约定，专用设备制造完工后，飞达公司到环龙公司处验收该专用设备，验收合格之后再将该专用设备运送到飞达公司。（3）已交付实物但未转移货物所有权凭证某些情况下，已交付实物但未转移货物所有权凭证，货物所有权上的主要风险和报酬未随之转移。举例支付手续费方式委托代销货物售后回购注意：不排除某些特殊情况下，售后回购交易会转移与货物所有权有关的风险与报酬。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的货物实施有效控制通常情况下，企业售出货物后就不在保留对货物的继续管理权，也不再对售出货物实施有效控制，货物所有权上有关的风险与报酬转移给购货方。例外有些情况下，企业会对已售出的货物保留继续管理权或实施有效控制。与货物的所有权无关；物业管理来自于仍然拥有货物的所有权；售后回租。3．收入的金额能够可靠的计量收入的金额能够合理的估计。4．相关的经济利益很可能流入企业企业收回销售价款的概率超过50%。即价款收回的可能性大于不能收回的可能性时，可以判断相关的经济利益很可能流入企业。5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量与销售货物有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。（二）销售货物收入的计量普通销售分期收款销售涉及商业折扣、现金折扣的销售1.普通销售按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入金额。2.分期收款销售不具有融资性质与普通销售相同，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。具有融资性质按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额；已收或应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。3.涉及商业折扣、现金折扣的销售商业折扣企业为了促进销售而在商品的标价上给予的扣除，包括正常的企业打折销售、量大从优销售以及其他名堂的打折销售。按扣除折扣后的实际售价确认应收账款。现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。按扣除折扣前的售价确认应收账款，发生的折扣确认为财务费用。二、销售产品（商品）收入常规销售普通销售分期收款销售预收款销售商品商业折扣、现金折扣销售折让销售退回创新销售委托代销附有销售退回条件售后回购买一赠一销售商品需要安装和检验的销售售后租回以旧换新销售（一）常规销售普通销售分期收款销售预收款销售商品商业折扣、现金折扣销售折让销售退回1.普通销售符合收入确认条件借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品不符合收入确认条件例15-9环龙公司向丰隆公司销售商品一批，合同约定售价为10000元，增值税销项税额为1700元。环龙公司发出货物并办妥托收手续。该批商品的成本为8000元。借：应收账款——丰隆公司11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本8000

贷：库存商品80001.普通销售符合收入确认条件不符合收入确认条件借：发出商品贷：库存商品借：应收账款——××公司（应收销项税额）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）例15-102008年2月10日，环龙公司向化新公司销售商品一批，合同约定售价5000元，增值税销项税额为850元。签订合同时，环龙公司已经知晓化新公司资金周转发生困难，无法支付货款，但是鉴于双方长期业务往来关系，环龙公司仍将货物出售给化新公司。环龙公司已于2008年2月20日，发出货物。该批商品的成本为4000元。借：发出商品4000

贷：库存商品4000借：应收账款——化新公司850

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）850例15-112008年12月5日，化新公司向环龙公司签发金额5850元的转账支票一张用以支付环龙公司货款。借：银行存款5850

贷：主营业务收入5000

应收账款——化新公司850借：主营业务成本4000

贷：发出商品40002.分期收款销售不具有融资性质分期收款销售销售时：借：应收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品收到货款时：借：银行存款贷：应收账款具有融资性质的分期收款销售例15-122008年12月5日，环龙公司向颐达公司出售商品一批，该批商品总销售价格200000元，相应的增值税税额为34000元，合同约定颐达公司可以分期付款的形式支付货款，颐达公司收到商品时立即支付货款84000元，剩余款项分三期于2009年前三个季度每季末支付。该批商品总成本为150000元。解答2008年12月5日，环龙公司销售商品。借：应收账款——颐达公司150000

银行存款84000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本150000

贷：库存商品1500002009年3月31日、6月30日和9月30日颐达公司支付货款。借：银行存款50000

贷：应收账款——颐达公司500002.分期收款销售不具有融资性质分期收款销售具有融资性质的分期收款销售销售时：借：长期应收款银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）未实现融资收益收到货款时：借：银行存款贷：长期应收款借：主营业务成本贷：库存商品借：未实现融资收益贷：财务费用例15-132008年1月1日，环龙公司向飞陀公司销售一套大型设备，合同约定该大型设备的销售价款为1500万元，飞陀公司可以分5年于每年12月31日支付该大型设备款。现销方式下，该大型设备的价格1000万元。该项设备的成本为800万元。环龙公司发出商品时开出增值税专用发票，注明增值税额255万元，飞陀公司于收到该大型设备当天向环龙公司支付增值税。解答环龙公司应当确认的销售收入。具有融资性质，应当依据该大型设备的公允价格确认收入，即环龙公司应当确认的销售收入为1000万元。环龙公司的未实现融资收益。未确认融资收益=已收或应收的合同或协议价款-其公允价值

=15000000-10000000=5000000（元）该销售中的实际利率。已收或应收的合同或协议价款的公允价值=未来5年收取款项的现值10000000=3000000×（P/A，i，5）i=15.24%解答采用实际利率法分配未实现融资收益。未实现融资收益分配表单位：元日期分期收款确认的融资收益本金收回本金剩余①②=期初④×15.24%③=①-②期末④=期初④-③销售时10000000第一年年末300000015240001476000

8524000第二年年末300000012990581700942

6823058第三年年末300000010398341960166

4862892第四年年末3000000

7411052258895

2603996第五年年末3000000

396004

26039960合计15000000500000010000000-

解答2008年1月1日，确认销售收入并结转成本。借：长期应收款——飞陀公司15000000

银行存款2550000

贷：主营业务收入10000000

应交税费——应交增值税（销项税额）2550000

未确认融资收益5000000借：主营业务成本8000000

贷：库存商品8000000解答2008年12月31日借：银行存款3000000

贷：长期应收款——飞陀公司3000000借：未确认融资收益1524000

贷：财务费用1524000解答2009年12月31日借：银行存款3000000

贷：长期应收款——飞陀公司3000000借：未确认融资收益1299058

贷：财务费用1299058解答2010年12月31日借：银行存款3000000

贷：长期应收款——飞陀公司3000000借：未确认融资收益1039834

贷：财务费用1039834解答2011年12月31日借：银行存款3000000

贷：长期应收款——飞陀公司3000000借：未确认融资收益741105

贷：财务费用741105解答2012年12月31日借：银行存款3000000

贷：长期应收款——飞陀公司3000000借：未确认融资收益396004

贷：财务费用3960043.预收款销售商品收到预付款：借：银行存款贷：预收账款发出商品：借：预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品例15-142008年5月15日，环龙公司向华能公司出售商品一批，双方合同约定交易金额为200000元，增值税销项税额为34000元。协议约定，合同签订日，华能公司向环龙公司支付总价款的50%，剩余50%于环龙公司交付货物时一并交齐。5月30日，环龙公司生产完工，根据相应资料确定该批商品的成本为150000元。环龙公司向华能公司交付商品，同时收取剩余货款。解答预收50%的价款。借：银行存款117000

贷：预收账款117000发出商品，收取剩余货款。借：预收账款117000

银行存款117000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本150000

贷：库存商品1500004．商业折扣和现金折扣环龙公司对华农公司销售商品一批，环龙公司价目表上表明该商品单价100元/件，由于华农公司一次性购买10000件该商品，经协商，环龙公司同意给予华农公司5%的商业折扣。折扣后，该批商品的销售额为950000元，增值税销项税额为161500元。华农公司签发转账支票一张支付货款。该商品的成本为70元/件。借：银行存款1111500

贷：主营业务收入950000

应交税费——应交增值税（销项税额）161500借：主营业务成本700000

贷：库存商品7000004．商业折扣和现金折扣环龙公司对华农公司销售商品一批，该批商品的销售金额为100000元，增值税费17000元，销售合同中，双方约定付款条件为2/10，n/30。该批商品的成本为70000元。借：应收账款117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本70000

贷：库存商品70000华农公司10天之内付款。现金折扣=117000×2%=2340（元）借：银行存款114660

财务费用2340

贷：应收账款117000华农公司11-30天之间付款。华农公司不能享受任何折扣。借：银行存款117000

贷：应收账款1170005.销售折让概念企业由于售出商品的质量不合格、花色品种与合同协议不符等原因而在售价上给予的减让。不同情形尚未确认收入已确认收入资产负债表日后非资产负债表日后例15-192008年12月1日，环龙公司向环农公司销售商品一批，当日环龙公司发出商品，合同约定销售价格为30000元，增值税税额为5100元。该批产品成本为24000元。（1）验货付款2008年12月1日，环龙公司发出商品：借：发出商品24000

贷：库存商品240002008年12月10日，交易双方就销售折让达成一致意见：借：银行存款31590

贷：主营业务收入27000

应交税费——应交增值税（销项税额）4590借：主营业务成本24000

贷：发出商品24000（2）交款提货2008年12月1日，环龙公司发出商品：借：银行存款35100

贷：主营业务收入30000

应交税费——应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本24000

贷：库存商品240002008年12月10日，交易双方就销售折让达成一致意见：借：主营业务收入3000

应交税费——应交增值税（销项税额）510

贷：银行存款35106.销售退回概念企业由于售出商品的质量不合格、花色品种与合同协议不符等原因而发生的退货。不同情形尚未确认收入已确认收入资产负债表日后非资产负债表日后例15-202008年12月1日，环龙公司向环农公司销售商品一批，当日环龙公司发出商品，合同约定销售价格为30000元，增值税税额为5100元。该批产品成本为24000元。（1）验货付款2008年12月1日，环龙公司发出商品：借：发出商品24000

贷：库存商品240002008年12月10日，环农公司退货：借：库存商品24000

贷：发出商品24000（2）交款提货2008年12月1日，环龙公司发出商品：借：银行存款35100

贷：主营业务收入30000

应交税费——应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本24000

贷：库存商品240002008年12月10日，环农公司退货：借：主营业务收入30000

应交税费——应交增值税（销项税额）5100

贷：银行存款35100借：库存商品24000

贷：主营业务成本24000（二）创新销售委托代销附有销售退回条件售后回购买一赠一销售商品需要安装和检验的销售售后租回以旧换新销售1.委托代销概念委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。类型视同买断方式的委托代销委托方和受托方双方签订协议，委托方按照协议中的委托价格收取委托代销商品货款，实际售价可由受托方自行确定，委托价格与实际售价之间的差额归受托方所有的一种代销方式。支付手续费方式的委托代销委托方和受托方签订协议，受托方应当按照委托方事先规定的价格销售商品，委托方根据受托方代销商品的数量向其支付手续费的一种销售方式。（1）视同买断方式协议规定：不能退货发出商品，确认收入能够退货发出商品，不能确认收入“委托代销商品”收到代销清单，确认收入受托方“受托代销商品”“受托代销商品款”例15-212008年3月10日，环龙公司采用视同买断方式委托华容公司代销商品100件，协议约定该商品200元/件，增值税税率17%。该批商品成本为120元/件。协议中还约定代销商品不论是否能够售出获利都不得退回，环龙公司在发出货物时直接向华容公司开具发票。4月10日，华容公司按照220元/件的价格将100件代销商品全部售出，4月20日与环龙公司结清全部货款。解答环龙公司：2008年3月10日，发出委托代销商品。借：应收账款——华容公司23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本12000

贷：库存商品120002008年4月20日，收到货款。借：银行存款23400

贷：应收账款——华容公司23400解答华容公司：2008年3月10日，收到受托代销商品。借：库存商品20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：应付账款——环龙公司234002008年4月10日，售出代销商品。借：银行存款25740

贷：主营业务收入22000

应交税费——应交增值税（销项税额）3740借：主营业务成本20000

贷：库存商品200002008年4月20日，向环龙公司支付货款。借：应付账款——环龙公司23400

贷：银行存款23400例15-222008年3月10日，环龙公司采用视同买断方式委托华容公司代销商品100件，协议约定该商品200元/件，增值税税率17%。该批商品成本为120元/件。协议中还约定如果代销商品不能售出则可以退货，环龙公司在收到华容公司开具的代销清单时再向其开具发票。4月10日，华容公司按照每件220元的价格将100件代销商品全部售出。4月20日，向环龙公司开具代销清单，并结清价款。解答环龙公司：2008年3月10日，发出委托代销商品。借：委托代销商品12000

贷：库存商品120002008年4月10日，环龙公司收到代销清单及货款。借：银行存款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本12000

贷：委托代销商品12000解答华容公司：2008年3月10日，收到受托代销商品。借：受托代销商品20000

贷：受托代销商品款200002008年4月10日，售出代销商品。借：银行存款25740

贷：主营业务收入22000

应交税费——应交增值税（销项税额）3740借：主营业务成本20000

贷：受托代销商品200002008年4月20日，向环龙公司开具代销清代，并支付货款。借：受托代销商品款20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400（2）支付手续费方式委托方：将委托代销商品交付给受托方时：借：委托代销商品贷：库存商品收到受托方开具的代销清单时：确认收入，结转成本。将手续费确认为“销售费用”。受托方：在收到委托方交来的商品时：借：受托代销商品贷：受托代销商品款例15-232008年3月10日，环龙公司采用支付手续费方式委托华容公司代销商品100件，协议约定该商品的代销价格为200元/件，增值税税率17%。该批商品成本为120元/件。环龙公司按照售价的10%支付手续费。4月10日，华容公司将100件代销商品全部售出，向环龙公司开具代销清单。4月20日，华容公司支付代销商品款。解答环龙公司：2008年3月10日，发出委托代销商品。借：委托代销商品12000

贷：库存商品12000解答环龙公司：2008年4月10日，环龙公司收到代销清单。借：应收账款——华容公司23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本12000

贷：委托代销商品12000确认手续费支出。代销手续费=20000×10%=2000（元）借：销售费用2000

贷：应收账款——华容公司2000解答环龙公司：2008年4月20日，收到华容公司支付的货款。借：银行存款21400

贷：应收账款——华容公司21400解答华容公司：2008年3月10日，收到受托代销商品。借：受托代销商品20000

贷：受托代销商品款20000解答华容公司：2008年4月10日，售出代销商品。借：银行存款23400

贷：应付账款——环龙公司20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400收到环龙公司开具的增值税专用发票。借：受托代销商品款20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：应付账款——环龙公司3400

受托代销商品20000确认手续费收入。借：应付账款——环龙公司2000

贷：主营（或其他）业务收入2000解答华容公司：2008年4月20日，向环龙公司支付货款。借：应付账款——环龙公司21400

贷：银行存款214002．附有销售退回条件的商品销售概念销售合同或协议中规定了购货方在特定情况下有权退货的销售方式。会计处理原则企业不能确定退货的可能性时不能确认收入，退货期满确认收入。企业能够确定退货可能时：确认不会退货商品收入，退货期满确认其余收入。例15-242008年5月10日，环龙公司向颐达公司销售商品2000件，该批商品单位售价为500元，成本为350元，增值税率为17%，当日环龙公司发出商品并开具增值税专用发票。合同约定，颐达公司应于6月10日支付货款。同时，环龙公司承诺若10月30日之前该商品出现质量问题可以退货。由于该商品是新产品，环龙公司无法估计该产品的退货率。解答2008年5月10日，发出商品并开具增值税专用发票。借：发出商品700000

贷：库存商品700000借：应收账款——颐达公司170000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1700002008年6月10日，收到货款。借：银行存款1170000

贷：应收账款——颐达公司170000

预收账款——颐达公司1000000解答2008年10月30日，退货期届满。假设颐达公司没有退货。借：预收账款——颐达公司1000000

贷：主营业务收入1000000借：主营业务成本700000

贷：发出商品700000解答2008年10月30日，退货期届满。假设颐达公司退货100件。借：预收账款——颐达公司1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

贷：主营业务收入950000

银行存款58500借：主营业务成本665000

库存商品35000

贷：发出商品700000例15-252008年5月10日，环龙公司向颐达公司销售商品2000件，该批商品单位售价为500元，成本为350元，增值税率为17%，当日环龙公司发出商品并开具增值税专用发票。合同约定，颐达公司应于6月10日支付货款。同时，环龙公司承诺若10月30日之前该商品出现质量问题可以退货。根据以往的销售经验，该商品的退货率为10%。解答2008年5月10日，发出商品并开具增值税专用发票。借：应收账款——颐达公司1170000

贷：主营业务收入1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本700000

贷：库存商品7000002008年5月30日，确认估计退货。借：主营业务收入100000

贷：主营业务成本70000

其他应付款——颐达公司300002008年6月10日，收到货款。借：银行存款1170000

贷：应收账款——颐达公司1170000解答2008年10月30日，退货期届满。假设颐达公司退回200件。借：库存商品70000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

其他应付款——颐达公司30000

贷：银行存款117000解答2008年10月30日，退货期届满。假设颐达公司退回400件。借：库存商品140000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000

主营业务收入100000

其他应付款——颐达公司30000

贷：银行存款234000

主营业务成本70000解答2008年10月30日，退货期届满。假设颐达公司退回100件。借：库存商品35000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

主营业务成本35000

其他应付款——颐达公司30000

贷：银行存款58500

主营业务收入500003．售后回购概念企业在销售商品的同时，同意日后重新买回该商品的交易。会计处理原则企业进行售后回购交易旨在融资：不确认收入。将出售商品收到的款项确认为负债，计入“其他应付款”科目；回购价格大于原销售价格的部分作为融资费用，在回购期间分期计入“财务费用”科目。若有确凿证据售后回购满足销售确认条件：确认收入。3．售后回购会计处理：销售商品时：借：银行存款贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）其他应付款回购期间摊销融资费用：借：财务费用贷：其他应付款回购商品时：借：库存商品其他应付款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款例15-262008年6月1日，环龙公司向颐达公司销售商品一批，售价为1000000元，成本为700000元，增值税率为17%，当日环龙公司发出商品、开具增值税专用发票并收到货款。环龙公司承诺11月1日回购该商品，回购价格为1200000元（不含增值税）。解答2008年6月1日，环龙公司收到价款。借：银行存款1170000

贷：库存商品700000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000

其他应付款——颐达公司300000解答2008年6月30日，环龙公司计提利息。总的融资费用=1200000-1000000=200000（元）回购期间应计提的利息=200000÷5=40000（元）借：财务费用40000

贷：其他应付款——颐达公司40000以后各月末计提利息的会计处理相同。解答2008年11月1日，环龙公司回购商品。借：库存商品700000

其他应付款——颐达公司500000

应交税费——应交增值税（进项税额）204000

贷：银行存款14040004．买一赠一销售概念在销售主货物的同时，赠送从货物的行为。买一赠一与捐赠4．买一赠一销售企业所得税法规定：企业以买一赠一方式组合销售本企业产品（商品）的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项产品（商品）的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。如果赠送的产品（商品）是企业自制的，应按企业同类资产同时期对外销售价格确定销售收入；如果赠送的产品（商品）属于外购资产，可按购入时的价格确定销售收入。4．买一赠一销售会计处理原则：如果主货物和从货物均为自制，应将总销售金额按各项产品（商品）的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。如果主货物为自制，从货物为外购，则从货物的销售收入按照采购价格计算，主货物的销售收入按照总销售金额扣除从货物的销售收入后的余额计算。如果主货物和从货物均为外购，则从货物的销售收入按照采购价格计算，主货物的销售收入按照总销售金额扣除从货物的销售收入后的余额计算。例15-27某微波炉公司为扩大销售，对外宣传购买W-78微波炉1台，赠送微波炉专用餐具1套。赠送餐具是外购的，不含增值税的采购成本为60元，每台微波炉售价936元（含增值税），每台成本680元。当期销售微波炉70台，货款已收，存入银行。为配合本次促销活动，外购餐具100套，货款以银行存款支付。解答销售微波炉的会计处理。借：银行存款65520

贷：主营业务收入——微波炉51800——餐具4200

应交税费——应交增值税（销项税额）9520结转成本的会计处理。借：主营业务成本51800

贷：库存商品——微波炉47600——餐具42005．商品需要安装和检验的销售概念销售合同或协议中规定了安装或检验条款的销售方式。会计处理原则安装复杂安装检验完成后确认收入。安装简单发出商品确认收入。6．售后租回概念企业在销售商品的同时，同意日后重新租回该商品的交易。会计处理原则一般情况下，不能确认收入。有确凿证据证明该售后租回业务中，销售方确实已将该商品的所有权予以转让，可以确认收入。7．以旧换新销售概念销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。会计处理原则销售新商品；购买旧商品。三、销售其他存货收入销售材料收入销售包装物收入销售低值易耗品收入（一）销售材料收入借：银行存款/应收账款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：原材料例15-28环龙公司2008年3月20日出售原材料一批，售价为10000元，增值税为1700元，环龙公司收到购货方签发的转账支票1张用作支付该批原材料的价款。该批原材料的成本为8000元。借：银行存款11700

贷：其他业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700借：其他业务成本8000

贷：原材料8000（二）销售包装物收入随同商品出售并单独计价随同商品出售而不单独计价出售多余包装物1．随同商品出售并单独计价借：银行存款/应收账款/应收票据贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：周转材料——包装物例15-29环龙公司出售产品时领用包装物一批，该批包装物随产品出售时单独计价，售价为500元，相应的增值税销项税额为85元，款项已通过银行收取，该批包装物的成本共为350元。借：银行存款585

贷：其他业务收入500

应交税费——应交增值税（销项税额）85借：其他业务成本350

贷：周转材料——包装物3502．随同商品出售而不单独计价借：销售费用贷：周转材料——包装物例15-30环龙公司出售产品时领用包装物一批，该批包装物随产品出售但未单独计价，该批包装物的成本共为350元。借：销售费用350

贷：周转材料——包装物3503．出售多余包装物借：银行存款/应收账款/应收票据贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：周转材料——包装物例15-31环龙公司出售多余包装物一批，该批包装物售价为300元，相应的增值税销项税额为51元，款项已通过银行收取，该批包装物的成本共为290元。借：银行存款351

贷：其他业务收入300

应交税费——应交增值税（销项税额）51借：其他业务成本290

贷：周转材料——包装物290（三）销售低值易耗品收入借：银行存款/应收账款/应收票据贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：周转材料——低值易耗品例15-32环龙公司出售多余低值易耗品一批，该批低值易耗品售价为600元，相应的增值税销项税额为102元，款项已通过银行收取，该批低值易耗品的成本共为380元。借：银行存款702

贷：其他业务收入600

应交税费——应交增值税（销项税额）102借：其他业务成本380

贷：周转材料——低值易耗品380四、视同销售收入概念交易形式不是销售，而税法作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为取得的收入。分类具有商业实质不具有商业实质例15-33山水公司在建造办公楼期间领用自产的水泥600吨，成本360元/吨，该产品市场不含增值税价格为400元/吨。借：在建工程