2024高级会计师考试案例分析

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2023高级会计师考试精选案例分析

【案例分析题】考核金融工具+所得税

长江股份有限企业(如卜.称为“长江企业”)为上市企业，所得税税率为25%。2023年长

江企业发生了下列有关金融工具和所得税事项：

(1)6月30口，长江企业自二级市场购入万科企业一般股股票，以银行存款转账支付购置

价款300万元，支付有关交易费用0.4万元，目的在于赚取价差。

长江企业将购置的万科企业一般股股票分类为交易性金融资产，初始入账价值为30(1万

元，将有关交易费用0.4万元计入了当期损益。

2023年8月5日，长江企业将万科企业股票发售了40%,剩余部分在年末依J公允价值为

200万元，长江企业将公允价值变动20万元(200—180)计入了资本公积。在进行所得税

处理时，确认了递延所得税负债5万元(20x25%),同步调整了资本公积。200180

(2)8月I日，长江企业因有更好的投资机会,决定将持有的分类为持有至到期投资核算

的铁路债券进行处置，所获资金用于投资某企业新发行并上市流通的股票，准备将该股票长

期持有，将该股票分类为交易性金融资产。

长江企业处置H勺该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例抵达40%。因

此，长江企业将分类为持有至到期投资的铁路债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供发

售金融资产,并将持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益.

(3)11月1日，经中国证券监督管理委员会同意，长江企业发行了面值为2023万元日勺可

转换企业债券，发行价款为2023万元。该可转换企业债券限期为4年，票面年利率为8%,

利息按年支付，每l(X)元面值债券可在发行1年后转换为长江企业一般股股票10股。长江

企业发行该可转换企业债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为1

0%。

长江企业将发行可转换企业债券收到的2023万元全额确认为应付债券。在2023年末

按照实际利率计算了利息费用。

(4)10月I日，长江企业将其持有的某企业债券(长江企业将其分类为可供发售金融资产)

发售给丁企业，收取价款1500万元已于当日收存银行。该可供发售金融资产初始入账价值为

1400万元(账面上未记录公允价值变动)。同步，长江企业与丁企业签订协议,约定于12月31

日按1524万元的价格将该可供发售金融购回。

长江企业在发售该债券时终止确认了该可供发售金融资产，收到U勺款项1500万元与其初

始确认金额1400万元之旬的差额计入了当期损益。

规定:分析、判断并指出长江企业对上述事项的会计处理的不对的之处，并阐明理由；对

不对的之处，指比对的的会计处理措施(除事项(1)外,其他不考虑所得税的处理)。

【答案】

(1)长江企业对万科股票会计处理不对的之处：

①将公允价值变动计入资小公积不对的。

理由：交易性金融资产应将公允价值变动计入当期损益。

对口勺日勺做法：将公允价值变动20万元计入当期损益(公允价值变动损益)。

②所得税会计处理不对的。

理由：交易性金融资产确认U勺递延所得税负债5万元(20x25%),应计入所得税费用5

万元，不能计入资本公积，

对的的做法:将所得税影响计入所得税费用。

(2)长江企业对持有至到期投资时会计处理不对U勺之处：

①将购入的某企业股票分类为交易性金融资产不对的。

理由：准备长期持有的公允价值可以可靠计量的股票，应分类为可供发售金融资产。对F向

的做法：将购入U勺某企业股票分类为可供发售金融资产。

②将剩余的债券重分类为可供发售金融资产时会计处理不对的。

理由：重分类日，该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权

益(其他资本公积)，在该可供发售金融资产发+减值或终止确认时转此计入当期损益。

(3)长江企业对发行债券的会计处理不对的之处：

将发行债券收入2023万元所有确认为应付债券不对欧J。

理由：企业发行时可转换企业债券包括负债和权益成分，应当在初始确认时将负债成分

和权益成分进行分拆，分别进行处理：先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金

额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后口勺金额确定权益成分口勺

初始确认金额。

对於用勺会计处理：将该债券未来现金流量按照市场利率10%折成的现值确认为应付债券,

将发行所得价款2023万元减去应付债券H勺初始确认金额后H勺差额，确认为资本公积。

(4)长江企业对发售可供发售金融资产的会计处理不对的。

理由：企业将金融资产发包，同步与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将金

融资产回购,不能终止确认该金融资产。

对於用勺会计处理：在发售该债券时，将收到日勺款项1500万元确认为负债。

【案例分析题】考核所得税+金融资产+或有事项+资产减值

福建股份有限企业(如下简称福建企业)是一家从事化工产品生产的I上市企业，所得税税

率为25%o2023年2月，注册会计师在对福建企业2023年度财务汇报审计中发现如下经

济业务事项及其会计处理：

(1)福建企业2023年1月I日持有一项可供发售金融资产，获得成本为100()万元,202

3年12月31日该可供发售金融资产的公允价值为I200万元，财会人员确定产生应纳税

临时性差异200万元，确认了递延所得税负债50万元，增长了所得税费用50万元。

(2)福建企业2023年2月1日将一批商品发售给甲企业，货款总额为800万元(含

增值税)，到年末尚未收回。福建企业根据甲企业状况计提了10()万元坏账准备。福建企

业在2023年12月31E确认了递延所得税资产25万元，同步调整了所得税费用25万元。

(3)2022年12月15□,福建企业被乙企业起诉，乙企业称福建企业因不履行协议给乙企

业导致了重大经济损失，规定赔偿2023万元。至2()23年末，该诉讼尚未判决。福建企业

经研究认为:我司由于原材料采购中出现问题，无法对乙企业及时供货，对乙企业确实导致了

违约，估计胜诉的J也许性不大，最也许赔偿金额为600万元，因此，确认了估计负债600万元。

福建企业会计人员认为，该笔款项不一定要支付；假如确实要支付，在实际支付时进行抵税

就行了，未对其进行对应的处理。600600-600=0

(4)福建企业于2023年12月31日购入一项高科技设备，获得成本为1500万元，会计

上采用年数总和法计提折旧，使用年限为5年，净残值为零;计税时按平均年限法计提折旧，使

用年限及净残值与会计相似。财会人员在2023年末确认了递延所得税负债25万元。

假设福建企业在未来有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣临时性差异；临时性差异在

可预见的未来可以转回。

规定:分析判断上述经济业务事项中,福建企.业财务会计人员的会计处理与否对的？并简

要阐明理由。如不对的，请阐明对的的会计处理措施。

【答案】

(I)福建企业对事项(1邢J会计处理不对的。理由:在确认递延所得税负债时，应采用临

时性差异转回期间合用的所得税税率，即25%；可供发售金融资产由r公允价值变动产生

日勺所得税的影响，应计入资本公积，不能计入所得税费用。

对H勺H勺会计处理:应确认递延所得税负债50万元(200*25%),在增长递延所得模负债

日勺同步，冲减资本公积。

(2)福建企业对事项(2)的会计处理对叽理由:福建企业计提坏账准备10()万元后,202

3年末应收账款账面价值为700万元,其计税基础为800万元，产生可抵扣临时性差异I00

万元，应确认递延所得税资产25万元(I00x25%),同步减少所得税费用25万元。

(3)福建企业对事项(3)的会计处理不对价J。理由:福建企业根据或有事项准则价认

估计负债600万元后，负债账面价值为600万元；但其计税基础为0(负债账面价值600-

未来可予抵扣金额600),形成可抵扣临时性差异，应确认递延所得税资产，不进行会计处理是

不对的的。

对时的会计处理:应确认递延所得税资产150万元(600x25%),同步减少所得税费用150

万兀O

(4)福建企业对事项(4)的会计处理不对的。理由:福建企业2023年会计折旧额为500

万元(1500x5X5),2023年末固定资产账面价值为1000万元(1500—500);税收折

旧额为300万元(1500:5),其计税基础为1200万元(150。―300)；因账面价值不不不大

于计税基础，产生可抵扣临时性差异，应确认递延所得税资产。

对依山、J会计处理：确认递延所得税资产50万元(200x25%)，同步减少所得税费用50

万元。

【案例分析题】考核长期股权投资+企业合并+外币折算+合并报表

辽宁股份有限企业(如下简称辽宁企业)为了扩大海外市场，深入提高企业日勺关键竞争力，

2023年7月与美国甲企业商讨股权收购事宜。有关本次合并及有关业务如下：

(1)辽宁企业提出，支付2800万美元作为对价，收购甲企业80%的表决权资本。2023年

11月，辽宁企业与甲企业分别召开了临时股东大会，通过了该股权转让协议。辽宁企业于20

23年12月支付了该笔股权转让款2800万美元，2023年1月I日派出高管人员接管了甲

企业，更换了董事会组员，

(2)2023年I月1日,甲企业可识别资产口勺公允价值为400()万美元，负债公允价值为

1000万美元。

辽宁企业记账本位币为人民币，购置日即期汇率为1美元=6.8元人民币。

(3)2023年7月1日，甲企业将一项专利技术转让给辽宁企业，转让价款为200万美元，

辽宁企业至年末尚未支付专利转让款。

辽宁企业记账本位币为人民币，交易日即期汇率为I美元=6.7元人民币；获得专利

后，将其折合为人民币入账并按照直线法摊销该无形资产，估计有效年限5年，残值为零。2023

年末即期汇率为1美元=6.6元人民币。

(4)2023年末甲企业资产总额为5000万美元，负债总额为16()0万美元(假定资产依J账

面价值与其公允价值相似)。

【规定】

1.指出辽宁企业合并甲企业日勺日期，并指出该合并属于何种合并方式。

2.指出辽宁企业对甲企业在合并日或购置日应采用的会计处理措施；并指出辽宁企业对

甲企业长期股权投资成本以及合并中与否产生商誉。

3.指出合并FI或购置日，辽宁企.业怎样编制合并会计报表。

4.分析辽宁企业获得专利权的外币交易FI和年末资产负债表FI应怎样处理：计算该专利

权和应付专利转让款在2D23年末资产负债表中B勺金额。

5.请阐明2023年末与否将甲企业纳入合并范围;如纳入合并范围，阐明应怎样折算甲企业

外币财务报表。

6.2023年末辽宁企亚在编制合并财务报表时，请指出与否应重编合并资产负债表H勺年

初数；并计算合并资产负债表中少数股东权益的金额。

【答案】

1.指出辽宁企业合尹甲企业的日期，并指出该合并属于何种合并

按照《企业会计准则第2（）号一一企业合并》规定，合并日或购置日是指合并方或购置方

实际获得对被合并方或被购置方控制权日勺日期，即被合并方或被购置方日勺净资产或生产经营

决策依J控制权转移给合并方或购置方的日期。在实务中,同步满足下列条件的J,一般可认为实

现了控制权的转移：（1）企业合并协议或协议已获股东大会等通过；（2）企业合并事项需要通过

国家有关主管部门审批的.已获得同意；（3）参与合并各方已办理了必要H勺财产权转移手续；

（4）合并方或购置方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%）,并且有能力、有计划支

付剩余款项；（5）合并方或购置方实际上已经控制了被合并方或被购置方的财务和经营政策,

并享有对应的利益、承担对应的风险。据此，可以判断同步满足上述条件的日期为2023年1

月1日，故合并日或购置日为2023年1月1日。

辽宁企业对甲企业II勺合并从合并方式看，属于控股合并。辽宁企业通过支付2800万美元

作为对价,获得了甲企业80%R勺表决权资本，甲企业成为辽宁企业的子企业，甲企业保留了法

人地位，属于控股合并。

从合并中与否受同一方控制来看，该合并属于非同一控制下日勺企业合并。准则规定，参

与合并的各方在合并前后不受同一方或相似的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合

并。一般说来，企业集团外日勺并购属于非同一控制下日勺企业合并。显然，辽宁企业与美国口勺

甲企业之间不存在关联关系，本次合并不受任何一方的控制,该合并应属于非同一控制下的企

业合并。

2.指出辽宁企业对甲企业在合并日或购置日应采用的会计处理措施；并指出辽宁企业对

甲企业长期股权投资成本以及合并中与否产生商誉

本次合并属于非同一控制下的控股合并，应采用购置法进行会计处理。按照准则规定，购

置方应当将为获得对被购置方口勺控制权而付出的资产日勺公允价值作为合并成本。对合并成本

不不大于合并中获得的被购置方可识别净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。

本案例中，合并成本为2800万美元（折合人民币230Ox6.N=19O4O万元人民币）应

作为长期股权投资成本，获得的被购置方可识别净资产公允价值份额为2400万美元［（400

0-1000）x80%］产生商誉400万美元（280（）—2400）。应当阐明口勺是，购置日长期股权投资

成本为2800万美元，包括了商誉400万美元，在编制合并报表时，抵销长期股权投资后，在

合并资产负债表中列示商誉400万美元（应折合为人民币）。

3.指出合并日或购置日，辽宁企业怎样编制合并会计报表

在控股合并状况下，合并日或购置日应编制合并会计报表。本案例为非同一控制下的企业

合并，在购置日辽宇企业只编制购置日的合并资产负债表，因企业合并获得的被购置方各项

可识别资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。辽宁企业U勺合并成本2800万美元与获

得的甲企业可识别净资产公允价值份额2400万美元的差额（即商誉400万美元），应列示在

合并资产负债表中。

4.分析辽宁企业获得专利权H勺外币交易日和年末资产负债表日应怎样处理;计算该专利

权和应付专利转让款在2023年末资产负债表中的金额

按照规定，企业对于发生的外币交易，应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外

币金额折算为记账本位币金额。本案例中，辽宁企业应将专利转让款200万美元按照当FI即

期汇率1美元=6.7元人民币折合为1340万元人民币计入无形资产，同步记录应付专利转

让款200万美元，折合为I340万元人民币计入其他应付款。

按照规定，在年末资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性

项目进行处理：

(1)外币货币性项目，采用资产负债表口即期汇率折算。因资产负债表口即期汇率与初始

确认时或者前一资产负债表口即期汇率不同样而产生日勺汇兑差额，计入当期损益。

(2)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日H勺即期汇率折算，不变化

其记账本位币金额。

本案例中，以历史成本计晟的无形资产，仍采用交易发生口的即期汇率折算，不变化记账

本位币金额，即年末资产负债表中无形资产的金额为1206万元人民币(1340/340£：2)。

应付专利转让款作为外币货币性项目，应采用资产负债表日即期汇率折算，即资产负债表

日应付专利转让款口勺金额为132。万元人民币(200x6.6),因资产负债表日即期汇率与初始

确认时即期汇率不同样而产生的汇兑差额20万元(1340-1320),应计入当期财务费用。

5.请阐明2023年末与否将甲企业纳入合并范围;如纳入合并范围,阐明应怎样折算甲企

业外币财务报表

按照《企业会计准则第33号一一合并财务报表》规定,合并财务报表口勺合并范围应当以

控制为基础予以确定。本案例中辽宁企业对甲企业拥有80%的表决权资本，甲企业为辽宁企

业的子企业，应将其纳入合并范围。

在年末编制合并财务报表时，应将甲企业外币财务报表折算为记账本位币财务报表,辽

宁企业对甲企业的财务报表进行折算时，应当遵照下列规定:（1）资产负债表中的资产和负债

项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分派利润”项目外,其他项

目采用发生时H勺即期汇率折算;（2）利润表中H勺收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率

折算；也可以采用按照系统合理的I措施确定口勺、与交易发生日即期汇率近似H勺汇率折算。按

照上述措施折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下以外币报

表折算差额单独列示。

6.2023年末辽宁企业在编制合并财务报表时,请指出与否应重编合并资产负债表H勺年初

数;计算合并资产负债表中少数股东权益”勺金额

按照规定，因非同一控制下企业合并增长的子企业，编制合并资产负债表时,不应当调整合

并资产负债表时期初数。辽宁企业对甲企业的合并属于非同一控制下"勺企业合并，不应当调

整合并资产负债表的年初数。

甲企业2023年末所有者权益=年末资产总额一年末负债总额=5000x6.6—1600x6.6

=33000-10560=22440（万元人民币）。

合并资产负债表中少数股东权益=22440x20%=4488（万元人民币）。

【案例分析题】考核企业合并和合并报表（2023年试题，本题20分）

实华集团企业拥有甲上市企业75%的有表决权股份。甲企业是一家从事石油化工生产U勺

企业，分别在上海证券交易所和香港联交所上市。

(1)甲企业2023年进行了一系列重大口勺资本运作和机构调整，以期优化企业口勺产业构

造、提高企业日勺关键竞争力。甲企业2023年发生日勺有关事项如下：

①2023年5月18日.为拓展境外销售渠道，甲企业与乙企业签订协议，以45亿港元的

价格收购乙企业H勺全资子企业F企业H勺所有股权，使F企业成为甲企业H勺全资子企业。F企

业重要从事香港地区的26个加油(气)站和2个油库的经营业务。2023年4月30日、F企业的

账面净资产为26亿港元。

2023年5月28日，甲企业向乙企业支付了收购价款45亿港元。2023年7月1日办理

完毕F企业股权转让手续，

收购前，甲企业与乙企业、F企业均不存在关联方关系。

②2023年7月3日，甲企业以现金收购了实华集团企业所属G企业拥有的油田开采业

务。企业为实华集团企业的全资子企业。2023年6月30日,G企业拥有的油HI开采业务净

资产账面价值为26亿元；国内资产评估机构以2023年6月30日为基准日，对G企业拥有

的油田开采资产进行评估所确认H勺净资产为30亿元。

甲企业与G企业签订的收购协议规定，收购G企业拥有H勺油田开采业务H勺价款为35亿元。

2023年8月28日，甲企业向G企业支付了所有价款，并于2023年10月1日办理完毕G

企业股权转让手续。考试用书

(2)2023年1月1日，甲企业与下列企业的关系及有关状况如下:

①A企业。A企业系实华集团财务企业,重要负货实华集团所属单位和甲企业及其子企业

内部资金结算、资金筹措和运用等业务，注册资本60亿元。甲企业拥有A企业49%的有表

决权股份，实华集团企业直接拥有A企业51%的有表决权股份。

②B企业。B企业是化纤类境内、外上市企业，注册资本为50亿元,R企业尚未完毕股权分

置改革。甲企业拥有B企业42%的有表决权股份，为B企业的第一大股东，第二大股东拥有

B企业18%口勺有表决权股份，其他为H股及A股的流通股股东。B企业董事会由7名组员

构成，其中5名由甲企业委派，其他2名由其他股东委派。B企业章程规定，该企业财务及生

产经营的重大决策应由董事会组员5人以上（含5人）同意方可实行。

③C企业。C企业系境内上市的油品销售类企业，注册资本为20亿元。甲企业拥有C企业

28%1向有表决权股份，是C企业的第一大股东。第二大股东

和第三大股东分别拥有C企业22%、11%的有表决权股份。甲企业与C企业的其他股东

之间不存在关联方关系；C企业的第二大股东与第三大段东之间存在关联方关系。

④D企业。D企业H勺注册资本为18亿元。甲企业对D企业的出资比例为50%,D企业

所在地国有资产经营企业对D企业的出资比例为50%。D企业董事会由7名组员构成，其

中4名由甲企业委派（含董事长），其他3名由其他股东委派。D企业所在地国有资产经营企业

委托甲企.业全权负责D企业生产经营和财务管理，仅按出资比例分享D企业的利润或承担

对应的亏损。

⑤E企业。E企业系中外合资企业，注册资本为80亿元。甲企业对'E企业的出资比例为

50%。E企业董事会由8人构成，甲企业与外方投资者各委派4名。E企业章程规定，企业

财务及生产经营口勺重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实行，企业平常经营管理

由甲企业负责。

除资料（1）、（2）所述的甲企业与其他企业的关系及有关状况之外，2023年度未发生其

他变动;不考虑其他原因。

规定：

1.根据资料（1）,分析、判断甲企业收购F企业属于同一控制下日勺企业合并还是非同一

控制下的企业合并?并简要阐明理由。

2.根据资料（1）,确定甲企业收购F企业的购置日或合并日，并阐明甲企业在编制

2023年度合并财务报表时,F企业2023年度哪个期间H勺利润和现金流量应当纳入合并财务

报表？

3.根据资料（1）,分析、判断甲企业收购G企业拥有的油田开采业务与否属于业务合并，

并阐明该项合并应当按同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并H勺处理原则进行会

计处理?并简要阐明理由。

4.根据资料（1）,确定甲企业收购G企业拥有R勺油田开采业务H勺合并日（或购置H）,并

阐明甲企业在合并日（或购置日）怎样确定所获得G企业资产和负债的入账价值，以及甲企

业所获得该油田开采业务净资产的账面价值与支付的收购价款之间差额口勺处理措施。

5.根据资料(2),分析、判断甲企业在编制2023年合并财务报表时应当将A、B、C、D、

E企业中的哪些企业纳入合并报表范围？

【答案】

1.甲企业收购F企业属于非同一控制下日勺企业合并。

理由:甲企业与F企业在合并前后均不受同一•方或相似的多方最终控制［或:甲企业与F

企业不存在关联方关系］,

2.甲企业W、J购置日为2023年7月1日。2023年7月1日购置日至2023年末F企业

的利润和现金流量应纳入合并范围。

3.甲企业收购G企业拥有的J油田开采业务属于业务合并。

该合并应比照同•控制下H勺企业合并的处理原则进行会计处理。

理由：甲企业与G企业在合并前后同受实华集团企业控制。

4.甲企业的企业合尹日为2023年1O月1日。

甲企业对于合并日所获得的G企业搠有的汕田开采业务应当按照该业务II勺原账面济值

确认。

甲企业对于合并日获得的G企业拥有的油田开采业务净资产账面价值与其支付II勺收购价

款之间的差额，应当调整资本公积，资本公积局限性冲减时,调整留存收益

5.应纳入甲企业2()23年度合并财务报表合并范围的企业有：B企业、D企业。

【点评】本题考核了合并类型H勺判断、合并口确实定以及合并口(购置口)怎样确定合

并资产、负债日勺账面价值:考核了合并范围确实定。这些考点基本年年考大题。

案例分析题】考核国库集中收付制度(2023年试题)

甲研究院(如下简称甲单位)为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位。除完毕国

家规定的科研任务外，甲单位还从事技术转让、征询与培训等经营性业务，并对经营性业务

的会计处理采用权责发生制。

2023年，财政部门同意日勺甲单位年度预算为300()万元。1至11月，甲单位合计预算

支出数为2600万元，其中:2100万元已由财政直接支付，500万元已由财政授权支付。2

023年12月，甲单位经财政部门核定日勺用款计划数为40()万元，其中：财政直接支付日勺

用款计划数为300万元.财政授权支付的用款计划数为100万元。1至11月，甲单位合计

经营亏损为300万元。

甲单位2023年12月预算收支及会计处理的有关状况如下(甲单位经营收入合用营业税

税率5%,所得税税率33%,不考虑其他税费)：

(1)1日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账告知书”，告知书中注明的本

月授权额度为100万元。甲单位将授权额度100万元计入“零余额账户用款额度''，并增长财

政补助收入政0万元。

(2)2日，甲单位与A企业签订技术转让与培训协议。协议约定：甲单位将X专利技术

转让给A企业并于I2月5日至20日向A企业提供技术培训服务；A企业应于协议签订之

日起5日内向甲单位预付50万元技术转让与培训服务药；在I2月20日完毕技术培训服务

后，A企业向甲单位再支付150万元的技术转让与培训服务费。3日，甲单位收到A企业预

付的款项50万元,已存入银行，甲单位增长银行存款50万元，同步增长预收账款50万元。

(3)4日，甲单位购入一批价值10万元口勺科研用材料，己验收入库，并向银行开具支付

令。5日，甲单位收到代理银行转来口勺“财政授权支付凭证”和供货商的发票，甲单位直接增长

事业支出10万元，并减少“零余额账户用款额度“10万元。

(4)6日，甲单位按政府采购程序与B供货商签订一项购货协议，购置一台设备，协议

金额110万元。7日，甲单位收到B供货商交付的设备和购货发票，发票注明的金额为110

万元，设备已验收入库。当二甲单位向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”,

向财政部门申请支付B供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账告知书”。甲单位对

上述事项未进行会计处理，

(5)9日，甲单位收到代理银行转来的用于支付B供货商货款的“财政直接支付入账告知

书”，告知书中注明的金额为110万元。甲单位将110万元计入事业支出，并增长财政补助

收入110万元。

(6)15口，经同意，甲单位用一台仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为2

0万元，经评估确认H勺价值为25万元。甲单位增长了20万元的对外投资，并减少固定资

产20万元。

(7)20日，甲单位完毕A企业的技术培训服务，收至IJA企业支付的款项15()万元，甲

单位增长银行存款I50万元，增长经营收入150万元;增长经营支出7.5万元，增长应交税

金(应交营业税)7.5万元。

(8)31日，甲单位将经营收入和经营支出转入“经营结余”科目，同步将整年1月至1

2月合计经营亏损转入结余分派。

(9)31日,甲单位2023年度预算结余资金为40万元，其中：财政直接支付年终止余资

金为26万元，财政授权支付年终止余资金为14万元。甲单位进行了如下会计处理:借记“财

政应返还额度一一财政直接支付“科目26万元，贷记“财政补助收入”科目26万元；借记“财

政应返还额度一一财政授权支付“科目14万元，贷记“零余额账户用款额度”科目14万元。

(10)2023年I月2日，甲单位收到《财政直接支付额度恢复到账告知书》，恢复2023

年度财政直接支付额度26万元;收到代理银行转来的《贬政授权支付额度恢复到账告知书》,

恢复2023年度财政授权支付额度14万元。甲单位未进行会计处理。

规定：

根据国家统一的会计制度及国库管理制度的有关规定，分析、判断事项(1)至(10)中甲

单位的会计处理与否对的?如不对的，请阐明对的的会计处理。

【答案】

(I)对H勺。

(2)对小J。

(3)不对的。

对的的会计处理：甲单位增长材料10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元。

(4)不对口勺。

对的的会计处理：由于已经收到购货发票，甲单位应增长固定资产110万元,同步增长应

付账款110万元。

(5)不对的

对的的会计处理:甲单位在计入事业支出110万元,并增长财政补助收入110万元的同

步，应冲转已经确认的应付账款110万元，增长固定基金110万元。

(6)不对的。

对的的会计处理:事业卑位的对外投资在获得时，应当按照实际支付的款项或者所转让非

现金资产的评估确认价值作为入账价值。甲单位应增长25万元的对外投资，并增长事业基

金一一投资基金25万元;同步减少固定基金和固定资产20万元。

(7)不对的。

对的的会计处理：在增长150万元银行存款和经营收入的同步，甲单位还应冲减2日确

认的50万元预收账款，并计入经营收入50万元;

计入经营支出(或销售税金)10万元，应交税金(应交营业税)1()万元(200*5%)o

(8)不对的。

对日勺的会计处理：经营结余一般应当在年末转入结余分派，但如为亏损，则不予结转。甲单

位1月至12月份整年经营亏损110万元，因此不予结转。

(9)对时。

(10)甲单位对恢复财政直接支付额度不做会计处理对的，但对恢复财政授权支付额度不

做会计处理不对的。

对的的会计处理：2023年恢复财政授权支付额度时，甲单位根据代理银行提供的额度恢复

到账告知书，应增长“零余额账户用款额度“14万元，减少“财政应返还额度一一财政授权支

付“14万元。

【案例分析题】考核内部控制目的和内部控制要素(2023年试题)

某国有大型集团企业为切实提高管理水平和风险防备能力，于2023年12月26日召开

了由集团领导班子组员参与的内部控制高层会议,讨论通过了有关集团内部控制建设和实行

的J决策。有关人员的J发言要点如下：

一一总经理刘某:我先讲两点意见：(1)加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、

串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。(2)集团企业

内部控制建设应当抓住重点，尤其要重视加强对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素

方面依J建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。

一一常务副总经理张某：企业生产经营过程中面临着多种各样H勺风险，这些风险能否被

精确识别并得以有效控制,是衡量内控质量和效果H勺重要原则。提议重点关注集团内部多种

风险的识别，找出风险控制点，据此设计对应的控制措施，来自集团外部卧J风险不是内部控

制所要处理的问题，可不必过多关注。在内控建设与实行过程中，对于那些也许给企业带来

重大经济损失H勺风险事项应采用一切措施予以回避。

一一总会计师李某：由于集团企业是基于行政划转的原因而组建口勺，母、子企业内部连接

纽带脆弱，子企业各行其是的现象比较严重。提议集团企业加强对子企业重大决策权的控制,

包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子企业重大决策应当

实行集团企业总经理审批制。

一一协管人事的副总经理周某:集团企业可以从完善人事选聘和培训政策入手，健全内部控

制。（1）提议子企业的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团企业董事会负责。（2）

重视加强内控知识的J教育培训。中层以上干部每年必须完毕一定课时的内控培训任务：其他

基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内控培训。

一一董事长吴某:以上各位的I发言我都赞同，最终提三点意见：（1）思想要统一。对集团

企业而言，追求的是利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目日勺，包括内部

控制。（2）组织要严密。我提议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实行集团内部控制，

我和总经理全力支持和配合。（3）监督要到位。应当成立履行内部控制监督检查职能的专门

机构，直接对集团企业总经理负责，定期或不定期对内部控制执行状况进行检查评价，不停

完善集团企业内部控制。

规定：

从企业内部控制理论和措施角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、

协管人事的I副总经理周某以及芾事长吴某在会议发言中H勺观点有何不妥之处?并分别简要阐

明理由。

【答案】

一一总经理刘某：

(1)认为内部控制可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象发生H勺观点不恰当。

理由呐部控制由于其固有H勺局限性以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目H勺的

实现,不能完全杜绝上述现象日勺发生。

(2)企业文化对内部控制影响较小的观点不恰当。

理由：企业文化是内部控制环境的重要构成部分，良好H勺企业文化可以增进内部控制机

制的有效运作。

一一常务副总经理张某：

(1)认为外部风险不是内部控制问题的观点不恰当。

理由：内部控制所称风险识别不仅包括内部风险，还包括外部风险。

(2)对也许给企业带来重要经济损失日勺风险事项一律予以回避的观点不恰当。

理由:除风险回避外，企业还可以选择风险承担、风险减少和风险分担等风险应对方略。

一一总会计师李某：

有关子企业重大决策权限的授权同意控制不恰当。

理由：不符合内部会计控制有关规定，重大决策应实行集体决策制度，不应由总经理一人

审批。

一一协管人事U勺副总经理周某：

(1)由集团任命的子企业总经理和总会计师直接对集团企业董事会负责的观点不恰当。

理由：子企业总经理和总会计师应由子企业董事会任命并对其负责,接受集团企业董事会

的监督。

(2)只对中层以上员工进行内控知识培训的观点不恰当。

理由：内部控制是由全员参与R勺一种管理过程，只有全体员工都掌握了内控的知识和理

念，才能真正增进内部控制的有效实行。

一一董事长吴某:

(1)以利润最大化作为内部控制的唯一目的JW、J观点不恰当。

理由:内部控制口勺目的不仅包括经营目的，还包括战略目日勺、汇报目的I、资产目的I和合

规目的。

(2)由总会计师全权负责建立健全和有效实行集团内部控制日勺观点不恰当。

理由：董事长对建立健全和有效执行内部控制负总责。

(3)履行内控监督检查职能的专门机构直接对总经理负责的观点不恰当。

【案例分析题】考核企业法律+证券法律

甲股份有限企业(下称用企业)为非金融类股份有限企业，有关资料如下：

(1)甲企业于2023年7月经同意在上海证券交易所上市。蔡云先生自2023年来担任甲

企业的总经理，其申报的持有我司的股份数为520万股。2023年4月，甲企业股票