《管理会计师专业能力（PCMA）中级考试案例：全面预算管理在S公司的运用研究》7800字（论文）

一、背景描述（一）公司基本情况徐州市汽车运输有限公司汽车货物运输、集装箱运输、危货运输（凭有效许可证经营）；汽车客运、汽车修理；汽油、柴油、天然气零售（限分支机构经营）；住宿服务（限分支机构经营）；汽车货物装卸、安装、移挪、土石方工程；汽车租赁、出租汽车、仓储服务；汽车配件、摩托车配件、润滑油、日用百货销售；房屋、场地租赁；机械设备加工、租赁；汽车管理服务；汽车美容装潢。公司成立2001年，注册资本为235万，公司发展前景广阔。（二）公司管理存在的问题1.预算管理的目的是有限的徐州市汽车运输有限公司现行的预算管理忽略了经营活动中的非财务指标对经营业绩的影响，仅注重效益。预算管理比较薄弱，没有完全了解规划和预算的概念，从而严重妨碍了健全的预算管理系统的建设。2.单一的预算编制徐州市汽车运输有限公司在预算执行上，仅重视财务上的预算，忽视了企业的经营，应该设立一个预算管理机构，负责编制和执行，其它部门不参与，各部门之间缺乏交流和监督，很难确保预算的真实性，也很难使预算管理在企业的实际运作中发挥出应有的作用。3.预算管理的内容还不够完善徐州市汽车运输有限责任公司的财务管理，既有财务预算，也有经营预算。无论是在商业还是商业公司，预算管理都是加快资本流动、提高效益的有效途径。传统的财政预算只关注销售、利润、费用等，无法将其与企业的运营资本进行有效的整合，严重影响了徐州市公司的整体发展。4.预算管理评价机制不健全徐州市汽车运输有限责任公司在预算管理中并未将预算与绩效评估相统一。企业的管理人员对预算工作的重视程度不够，而职工的预算观念也较差。徐州市汽运有限责任公司的当前预算执行工作并未取得预期的成效。（三）选择全面预算管理的主要原因交通运输企业加强管理会计制度建设，就是要完善企业现行的财政制度，使得企业更加符合当代实际需要。选择全面预算管理可以通过计划、协调、约束、激励和评价来提高徐州市汽车运输有限责任公司的经营水平。同时，以实现发展为基础，协调各附属机构的工作，合理配置徐州市汽车运输有限责任公司资源及各种可利用资源从而提高运营效率。建立管理会计体系可以使得企业:更加快速地形成以市场需求为导向的生产模式;实现市场自发对企业进行的合理选择;完成依托市场进行企业资源配置这一过程。同时可以优化单一的预算编制、预算管理的内容还不够完善以及预算管理评价机制不健全等相关的一系列问题。企业的全面预算管理工作基于最终发展前景的指导，将事先规划好的任务层层分配下去，部门之间协调配合，且有效配置和利用资源，推动企业早日实现发展的可持续性。二、总体设计（一）全面预算管理的总体目标1.风险规避一方面，通过加强战略研讨，细化评估，制定健全的预算管理制度，保证资金的使用效率，降低成本，降低企业的资金使用效率，避免财务风险；同时，通过招聘和培训专业会计师，加强财务人员的储备，对财务风险进行预测和评估，从而降低风险。2.质量的保证制定各产业部门的预算管理体制需要全面、合理的财务数据支持，而交通运输也不能例外。要达到这样的目标，就必须考虑到不同层面的内外因素的制约作用，适时地调整和更新预算体系，从而提升预算管理的质量，从而为企业的经营打下一个牢固的资本基础。（二）全面预算管理的总体思路在徐州市汽车运输有限公司的经营层次上，进行了总体预算的组织结构设计，并建立了清晰的内部预算责任体系：公司的总预算由公司董事会来承担。公司董事会下设一个预算委员会，负责制订公司的预算目标及相关政策，制订具体的预算管理措施和方法，协调协调解决公司预算和实施中存在的问题；定期检查总体预算的执行，并对各个部门的预算指标进行监控。财务部门是公司预算管理中的一个重要部门，在公司预算委员会的指导下，具体负责对公司的日常工作进行预算编制，提出相应的对策和建议。公司的各个部门是预算执行的具体系统，与财务部门合作，编制、执行、分析和控制预算，并帮助财务部门完成总体预算，形成一个完整、高效的预算系统。（三）全面预算的管理内容在全面预算管理当中徐州市车辆运输有限公司全体职工都要参加整个预算的编制，以便了解企业发展的目的和任务，明确各部门和人员的职责。通过编制预算，可以清楚地反映企业的生产和运营活动的收支情况。企业的日常预算、费用预算是企业的核心控制要素，是企业的主要编制内容。企业的资金预算是按照需要计划来制定的，再通过财务预算和投资预算来达到预先确定的目标。（四）全面预算管理的创新本文对交通运输企业进行分析，得出徐州市汽车运输有限公司全面预算管理所存在的问题，并对徐州市汽车运输有限公司全面预算管理程序提改良方案并对研讨成果进行整理归纳，提出借鉴和反思。三、应用过程（一）公司组织架构的基本情况及参与部门公司分为三个层次，七个职能部门，负责组织结构和岗位职责，同时，企管部也负责监督和监督权力的设置和执行情况，并对权力的滥用和滥用职权的行为进行改进，在公司的管理中起到了组织、制约和监督的作用本次公司全部部门参与预算管理。图3-1公司组织结构图1.预算管理决策层单位：公司预算委员会人员：由总经理，经营决策委员会，副总经理，以及各个部门的主管。职责：每年的预算管理方案由总经理办公室提交，并将其分发给各部门，并根据客户的反馈，提出改进的方向和发展趋势，并制定相应的管理措施和具体措施。2.预算管理职能部门机构：预算办公室成员：归属于各管理部门。功能：根据预算周期内企业生产经营目标的会计准则，对生产经营环境、市场状况、生产经营状况等进行详尽的分析；负责预算的实施与评价；及时纠正预算执行中的不足与不足，为徐州市汽车运输有限公司的财务管理工作提供了一定的依据。（二）全面预算管理的部署要求徐州市汽车运输有限公司在经营环境、资本运作、发展目标三者之间始终保持着一个动态的平衡。同时，也可以识别、评估和控制企业在运营中所面临的各种潜在风险。财政部门要建立与全面预算有关的配套系统，并将其提交预算管理委员会，供其分析、讨论，最后由上级制定相应的政策，对其进行规范。建立必要的预算奖励标准体系。徐州市汽车运输有限公司实施综合预算本身，其功能并非追求利润最大化，而在于降低企业运营中存在的不确定性。为此，徐州市汽运有限责任公司要建立健全的预算约束与激励机制，明确各单位的基本权利和职责，制定严格、规范的奖励与惩罚机制。（三）全面预算管理的应用流程及步骤图3-2公司应用流程图1.下达目标徐州市汽车运输有限公司通常在董事会的领导下，在每年10月底前制定未来发展计划和经营目标，战略规划部和其他职能部门负责人共同工作。通过分析行业现状、以往市场数据、主要客户忠诚度、新客户数量等，对下一年度的销售量进行预算。通过对汽车运输市场价格波动的分析，对成本进行预算，最终形成徐州市汽车运输有限公司的预算目标。2.编制上报徐州市汽车运输有限公司现行编制内容主要以业务预算和财务预算为主，此外还包括了融资预算和资本预算。其中，编制的基础和核心，它与日常业务活动直接相关，包括成本预算和采购预算，也需要公司年度业务编制销售预算进行编制上报。3.审议批准当徐州市汽车运输有限公司的编制上报达到审议批准部门时，部门将根据预算编制手册和预算管理系统对下达的目标进行细分，并分配给相应的部门。各部门最晚不超过11月月底应当根据自身特点结合审批。财务部负责初步检查各部门上交的审议批准方案，并将无误的整理汇总，那些没有出现问题的审议则及时待执行部门可以下达。4.下达执行企业全面预算一经批准下达，各预算执行单位应当认真组织实施，将预算指标层层分解，横向将预算指标分解为若干相互关联的因素，寻找影响预算目标的关键因素并加以控制;纵向将各项预算指标层层分解落实到最终的岗位和个人，明确责任部门和最终责任人；时间上将年度预算指标分解细化为季度、月度预算，通过实施分期预算控制，实现年度预算目标。5.分解指标徐州市汽车运输有限公司相关部门接收到了下达执行命令后并由自身对照徐州市汽车运输有限公司管理手册及进行自我监督与分解的手段。部门需针对实施情况和计划之间的差异寻其根本、究其原因，找明原因后提出切合实际的解决办法，并向上级部门呈报，经上级部门同意后调整预算计划并按照新分解计划实施。6.预算修正预算修正作为一种基于预算管理的核心环节之一，起到了一个十分重要关键的作用，同时也影响着预算执行的效果。与全面预算相比，基于预算修正的全面预算管理应更加注重事前和过程控制。事前控制是对徐州市汽车运输有限公司包括水平价值链和垂直价值链的外部价值链进行分析，然后结合内部价值链和战略目标制定具体的预算。7.预算下发财务控制部将协助高管层就次年工作计划与预算完成向股东的沟通和汇报，并根据股东反馈意见进行澄清或修订，完成公司年度工作计划及预算的内部定稿。在向股东沟通的工作计划及预算内部定稿后，除非是对主要预算假设或工作计划的调整或补充，原则上不再接受部门对工作计划及预算的修订开始下发预算。8.控制执行完善的预算管理会计制度对于全面预算的实施必不可少。徐州市汽车运输有限公司目前有一套现行的预算管理体系，从组织结构、预算编制方法、预算执行等方面进行了规范控制执行。9.预算调整控制执行完成后预算需要调整可以采用局部调整是对预算的局部变动。在预算执行过程中，为了适应客观情况的变化，对预算进行局部调整，重新组织预算收支平衡是经常发生的。10.预算分析将预算方案分析和实际执行的情况进行比对分析就是预算的差异分析的主要内容，差异分析的目的就是寻找产生差异的环节进行分析，产生差异的原因并及时反馈给徐州市汽车运输有限公司的预算管理委员会。徐州市汽车运输有限公司以作业中心作为基于价值链的预算分析管理的基本单位，因此差异分析也以作业中心为基本单位。（四）实施过程中遇到的问题和解决办法1.遇到的问题（1）认知程度不足由于一些中层干部不注重全面预算管理，导致上级下达的有关规定不及时、准确，导致了基层干部对这一层次的认识不够充分；一些运营者由于受到传统的官僚主义思想的影响，在管理上过分强调权力层面，缺乏对预算的监督和监督，这就造成了缺乏强制执行的机制，无法引导内部人员的积极引导，造成了整体的认知度不高。（2）编制体系不健全由于财政部门没有把企业和部门的预算分开，在编制预算的过程中，往往会出现“照抄”的情况，使得它的全面性和合理性都值得探讨。（3）落实执行不力一些中层干部由于受到官僚主义思想的影响，在执行预算管理制度时，往往走走过场，致使其执行效果不佳；一些运输企业缺乏健全的监管机制来约束他们，致使一些员工的工作效率低下。（4）奖惩机制不健全部分企业建立的绩效考评机制、奖惩机制，没有考量所有员工的差异化需求，导致预算管理机制实施时不被认可，也就无从谈起有效落实了。2.改进措施（1）建立完善的编制体系只有各部门共同努力，共同努力，才能形成一套完善的预算管理系统。其工作内容有：一、制订了我国铁路运输企业发展战略目标；第二步，由各部门的工作人员按照此目标，结合各自的职责、职责，编制出一份单独的预算方案，并上报给主管；第三步，各部门在接到所有项目后，要组织专家进行审查，认真审查，对其进行适当的修正，并将其呈报给委员会；第四步是对所有的资料进行归类、细致的讨论，并制作出一份预算报表，发放给各部门；第五个步骤，就是让各个部门的领导，把他们的意见和自己的意见，对比一下，看有没有哪里不一样，然后再提交，再做修正。通过不断的优化，最终确定一个最终的预算方案，然后分配到所有的雇员。（2）建立完善的管控机制根据经营过程、组织结构和战略目标的变动，制定和执行各种类型的控制制度，确保各部门和员工都能严格执行预算管理制度，从而提高公司的资金利用率，预防偷懒、违法乱纪的发生，为企业的可持续发展奠定坚实的理论基础。（3）建立健全的奖惩机制制定完善的考核奖惩机制，可以使职工的工作积极性得到提升，从而为公司带来更大的经济效益；同时也能有效地约束员工的思想和行为，避免员工违法、怠工等行为，确保公司的可持续发展。四、取得的成效（一）全面预算管理的前后情况对比公司实行了预算制，实现了企业的财务、财务和信息化。徐州市汽车运输有限公司的管理效率、资源利用效率、企业综合效益都将得到极大的提升。表4-1公司实施全面预算管理之后的对比情况实施前实施后预算编制阶段编制时间长，只能使用简单公式真正实现网络化办公，是预算的自报、审批能通过网络系统实现，提高编制效率编制的内容不够全面逐渐建立完善的预算体系，实现预算的精细化管理预算执行阶段管理者不能实时获取预算执行数据可以随时在线查看预算执行数据，达到即时查询和实时控制的目的。无法实现预算的监控预警支持对关键指标项的监控预警。预算考评阶段滞后的各种指标实时的财务指标、管理分析定期依靠人工，编制各种指标报表数据可由系统随时生成相关报表，提高了预算管理的效率。（二）改善公司全面预算管理的核心问题通过对徐州市汽运有限公司全面预算管理现状的调查，发现问题并提出改进措施，如：强化预算管理，细化预算目标，改进预算管理，改善徐州市车辆运输有限公司预算管理，弥补缺陷，提升企业整体工作能力和服务质量。（三）支持方案的制定和落实全面预算管理与企业各部门密切联系，促进经理与基层职工之间的沟通与交流，营造一种积极的工作氛围，共同努力，实现公司的整体利益最大化。（四）提升公司全面预算管理决策的有效性全面预算管理可以改善公司现阶段面临的问题，为公司提供更准确的数据信息，并将这些信息服务于公司的经营业务之中，大大提升公司管理者成本决策的准确性。（五）提升公司绩效水平徐州市汽运公司通过不断改进内部管理，改变了传统的用人方式，更多地关注员工自身的发展，制定出符合自身特点的工作方案。要提高员工的综合素质，就需要通过薪酬激励、福利激励、股权激励、工作激励、文化激励等多种激励手段。五、经验总结（一）全面预算管理的基本应用条件1.各部门配合完成全面预算管理，并落实预算工作全面预算管理是贯穿于交通运输公司有序运作的各个环节，需要各部门共同努力，共同努力，才能达到全面制定、有序落实、积极激励、有效约束等基本要求。2.对预算管理执行过程做出科学、高效的绩效考核制度徐州市汽车运输有限责任公司推行“绩效考评系统”，该系统能有效地对工作内容进行有效的评价，实现多渠道的绩效管理，从而保证职工的个人权益。（二）全面预算管理应用的关键因素1.加强基础工作和健全相关制度在预算实施过程中，运用多种经营管理的方式、策略，不断提升预算人员的素质，强化各部门主管对财务管理的认识与技巧。2.建立基于计算机网络的有效信息系统成功的预算管理需要强大的数据和信息支持，来及时满足全面预算管理的大量信息需求。如果没有一个符合预算管理要求的标准化和制度化的信息安全系统，这显然是不可行的。3.规范法人治理结构从公司内部组织的建立来看，按照集中与分权相结合的原则，预算界定了不同的职权范围，责任、权力、利益相结合的原则可以真正落实。（三）对改进全面预算管理应用的思考要使我国经济的健康发展，必须充分发挥全面预算管理职能，同时兼顾预算编制与管理。第一，要调整预算指标，明确管理人员和员工的财务效益，将预算执行与企业的利益相结合，并制定与公司发展相适应的目标。第二，要建立健全企业经济责任制考核制度，严格考核企业预算执行情况。在全面预算管理大背景下，要实现公司的长远发展，就必须加强预算管理，把企业的经营与经营目标相结合。（四）全面预算管理的优缺点1.全面预算管理的优点：计划和全面预算可以更容易地让公司管理者通过方案来确定可行的目标，同时充分考虑所有可能的具体情况。为了增强公司之间的合作和沟通，总预算能够协调公司的各种业务，使管理者能够充分的顾及各个部门之间的关系。全面预算是一种有效的交流方式，它可以让管理者对公司各个部门的运营和资本运营情况有一个全面的了解。可以使您更深入地了解公司的各个方面。预算过程有助于管理者和员工制定职业规划，避免工作的低效，并能激励员工的工作热情。2.全面预算管理的缺点：在现代企业推行全面预算管理时，很多人忽视了“全面”，有些人只关注了预算的编制，有些人只关注了预算的实施，有些人则只关注了预算的评价。很多公司的预算目标都是由公司的管理层来制定的，而不是中层的员工参与进来，这就造成了基层员工缺乏责任感和参与感，从而影响了预算的实施。很多现代企业在进行预算时，往往会因为缺少对市场内外环境进行全面的分析与研究。这就意味着，在预算编制中，由于缺乏以市场环境为依据，盲目地将生产作为预算的首要内容，导致了需求与产量的不协调，从而导致了经济的亏损。（五）完善全面预算管理的建议在实施过程中，要充分考虑到经济能力、结构布局、客户群体等因素，并根