财务管理课件 项目3 编制财务预算

财务管理项目3

编制财务预算

目

录预算相关知识1预算的编制方法2财务预算的编制301预算相关知识

一、预算的含义预算

预算是指将资源分配给特定活动的数字性计划，是一种详细的收支安排。全面预算是通过对企业内外部环境的分析，在预测与决策基础上，调配相应的资源，对企业未来一定时期的经营和财务活动等做出一系列具体计划。主要是计划的数字化、表格化、明细化的表达，体现了预算的全员、全过程、全部门的特征。

预算管理，是指企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动。

一、预算的含义预算管理二、预算的体系构成全面预算

全面预算由业务预算、专门决策预算和财务预算三部分组成。三、财务预算的作用财务预算的作用财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化财务预算可以考核评价各部门的工作业绩财务预算有助于财务目标的顺利实现四、预算管理原则战略导向原则01预算管理应围绕企业的战略目标和业务计划有序开展过程控制原则02应通过及时监控、分析等措施把握预算目标的实现进度并实施有效评价平衡管理原则04预算管理应平衡长期目标与短期目标，整体利益与局部利益，收入与支出，结果与动因等关系权变性原则05预算管理应刚性与柔性相结合融合性原则03将预算管理嵌入企业经营管理活动的各个领域、层次、环节五、预算管理的程序0102030405下达目标编制上报审查平衡审议批准下达执行02预算的编制方法●●●●●

(一)固定预算固定预算

又称静态预算，是把企业预算期的业务量固定在某一预计水平上，以此为基础来确定其它项目预计数的预算方法。一、固定预算与弹性预算

(二)弹性预算●●●●●弹性预算

弹性预算是固定预算的对称，它关键在于把所有的成本按其性态划分为变动成本与固定成本两大部分。它是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。编制弹性预算所依据的业务量是指企业销售量、产量、作业量等与预算项目相关的弹性变量。一、固定预算与弹性预算

编制弹性预算，关键是进行成本性态分析，将全部成本最终区分为变动成本和固定成本两大类。变动成本主要根据单位业务量来控制，固定成本则按总额控制。

(二)弹性预算预算总额＝固定基数＋∑（与业务量相关的弹性定额×预计业务量）●●●●●一、固定预算与弹性预算

(二)弹性预算●●●●●

固定预算简便易操作，便于理解。一般用来编制相对稳定的预算，通常适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利性机构。弹性预算考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况，从而扩展了预算管理的适用范围，有利于企业进行经营管理，但是编制工作量大，受成本性态分析水平的影响比较大。固定预算与弹性预算的区别一、固定预算与弹性预算

增量预算的优点是简单易行，工作量小，且易于理解。因为该方法编制预算的基础是过去的经验，其实是承认过去所发生情形的合理性，不主张在预算内容上做较大改进，而是因循沿袭之前的预算项目。

(一)增量预算●●●●●增量预算

增量预算，又称调整预算方法，是指以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。二、增量预算与零基预算

零基预算适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。

(二)零基预算●●●●●零基预算

零基预算，又称零底预算，是相对于增量预算的一种预算编制方法，它是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。二、增量预算与零基预算

(二)零基预算●●●●●一、确定企业预算目标及编制规则二、编制业务计划，测算预算需求三、审查业务活动，进行成本效益分析四、确定业务活动的轻重缓急排序五、分配资源，落实预算六、编制并执行预算零基预算编制的步骤二、增量预算与零基预算

(二)零基预算●●●●●

一是以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；二是有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。零基预算的优点二、增量预算与零基预算

(二)零基预算●●●●●

一是预算编制工作量较大，成本较高。二是预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。零基预算的缺点

为了弥补零基预算这一缺点，企业不是每年都按零基预算来编制预算，而是每隔若干年进行一次零基预算，以后几年内略作适当调整，这样既减轻了预算编制的工作量，又能适当控制费用。二、增量预算与零基预算三、定期预算与滚动预算

定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。预算编制方法往往以年度作为固定的预算期间，这种以固定的预算期作为编制期间的预算编制方法，称之为定期预算。优点二优点一能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果相比滚动预算，预算编制过程比较简单，工作量小，易于被大众接受并推广

(一)定期预算

(一)定期预算●●●●●定期预算的缺点盲目性滞后性间断性三、定期预算与滚动预算

(二)滚动预算●●●●●

滚动预算，又称永续预算或连续预算，是指企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进的预算编制方法。滚动预算三、定期预算与滚动预算三、定期预算与滚动预算逐月滚动三、定期预算与滚动预算逐季滚动三、定期预算与滚动预算逐季滚动

(二)滚动预算●●●●●

（1）滚动预算的主要优点：

通过持续滚动预算编制，逐期滚动管理，实现动态反映市场，建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营运，强化预算的决策与控制职能。

（2）滚动预算的主要缺点：

一是预算滚动的频率越高，对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大；二是过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从。滚动预算的优缺点三、定期预算与滚动预算03财务预算的编制财务预算关系图以业务预算和专门决策预算为依据编制的。一、现金预算的编制（一）销售预算一、现金预算的编制【例3-7】宏达公司2022年生产销售一种产品A产品，该产品单位售价为200元，根据销货合同和市场预测2022年每季销售数量如表3-1所示。该公司销售采用赊销与现销两种方式，每季度现销60%，赊销40%，赊销款在下个季度收讫。上年第四季度应收账款为6200元，将于预算年度第一节全额收回现金，现编制2022年销售预算。表3-9宏达公司2022年度预计销售数量表单位：件产品1季度2季度3季度4季度全年A100150200180630表3-10宏达公司2022年度销售预算表单位：元季度1季度2季度3季度4季度全年预计销售量（件）100150200180630销售单价（元）

200

200

200

200

200预计销售收入20000300004000036000126000编制技巧：预计销售收入=预计销售量*预计销售单价季度现金收入=该季预计现金收入+该季收回以前应收账款

一、现金预算的编制一、现金预算的编制表3-11宏达公司2022年度预计现金收入表单位：元项目本期发生数现金收入1季度2季度3季度4季度期初应收账款1季度2季度3季度4季度期末数620020000300004000036000-1440062001200080001800012000240001600021600现金收入合计11780018200260003600037600一、现金预算的编制（二）生产预算1.生产预算编制的工作任务和要求：按产品品种分别编制生产预算。2.生产预算编制的依据和资料：（1）销售预算；（2）预计期初期末存货量。一、现金预算的编制【例3-8】沿用【例3-7】资料，宏达公司2022年年初有A产品10件，本年各季度期末存货数量占下一季度销售量的10％，四季度末留存20件，根据上述资料，可编制2022年度的生产预算，见表3-12。表3-12宏达公司2022年度生产预算表单位：件项目1季度2季度3季度4季度全年合计预计销售量加：预计期末存货量减：预计期初存货量1001510

1502015200182018020186302010

预计生产量105155198182640一、现金预算的编制（三）直接材料预算1.直接材料预算编制的工作任务和要求：(1)按季度按材料品种编制直接材料需用量预算；(2)按季度按材料品种编制直接材料采购预算；(3)按季度编制直接材料采购现金支出预算。2．直接材料预算编制的依据和资料：(1)生产预算；(2)材料消耗定额；(3)预计材料采购单价；(4)预计期初、期末材料存货水平。一、现金预算的编制【例3-9】沿用【例3-8】资料，宏达公司生产的A产品只耗用一种甲材料，单位产品消耗甲材料定额为10千克，甲材料计划年度年初结存材料量为300千克，年末结存材料量为400千克，各季度期末材料存量为下一季度生产需用量的20%，材料采购货款当季付现50%，余款下一季度付清。2021年年末应付账款为2350元。材料计划采购单价5元，根据上述资料，编制2022年度直接材料预算与预计现金支出，如表3-13和表3-14所示。一、现金预算的编制表3-13宏达公司2022年度直接材料预算表

项目1季度2季度3季度4季度全年预计生产量（台）

105

155198182640单位产品材料消耗量（千克/件）10

10101010预计材料需要量（千克）10501550198018206400加：预计期末材料库存量（千克）

310

396364400400减：预计期初材料库存量（千克）

300

310396364300预计材料采购量（千克）10601636194818566500预计采购单价（元/千克）5

55

5

5预计材料采购成本（元）530081809740928032500一、现金预算的编制表3-14宏达公司2022年度预计现金支出表单位：元项目

本期发生数

现金支出1季度2季度3季度4季度全年合计期初应付账款1季度采购现金支出2季度采购现金支出3季度采购现金支出4季度采购现金支出

期末数23505300818097409280-464023502650

26504090

40904870

4870464023505300818097404640现金支出合计30210500067408960951030210一、现金预算的编制（四）直接人工预算1.直接人工预算编制的工作任务和要求：按季度按产品品种编制直接人工预算和直接人工现金支出预算。2.直接人工预算编制的依据和资料：(1)生产预算；(2)标准工资率，标准单位直接人工工时；(3)其他直接费用计提标准。一、现金预算的编制【例3-10】沿用【例3-9】资料，宏达公司生产的A产品单件工时为10小时，每小时人工成本是2元。根据上述资料编制2022年度直接人工预算，如表3-15所示。表3-15宏达公司2022年度直接人工预算表项目1季度2季度3季度4季度全年合计预计生产量（台）工时定额（小时/件）人工总工时（小时）小时工资（元）10510105021551015502198101980218210182026401064002预计直接人工成本210031003960364012800一、现金预算的编制（五）制造费用预算1.制造费用预算编制的工作任务和要求：(1)编制制造费用预算；(2)按季度编制制造费用现金支出预算。2.制造费用预算编制的依据和资料：(1)生产预算、直接人工预算；(2)变动性制造费用预算分配率；(3)其它相关资料。一、现金预算的编制【例3-11】沿用【例3-10】资料，宏达公司编制2022年度制造费用预算时，分别就变动制造费用和固定制造费用两部分内容编制。变动制造费用预算按预计直接人工工时和预计变动费用分配率计算。变动制造费用标准分配率为间接材料0.1元/小时、间接人工0.1元/小时、维护费用0.2元/小时、水电费0.1元/小时。固定制造费用与产量无关，每季度包含折旧费1000元、管理人员工资200元、财产税100元，在预算期内保持固定不变，保险费各季度分别是75元、85元、110元、190元，维护费用各季度分别是1000元、1140元、900元、900元，根据上述资料，编制制造费用预算，如表3-16所示。一、现金预算的编制表3-16宏达公司2022年度制造费用预算表单位：元项目分配率现金支出1季度2季度3季度4季度全年合计人工总工时（小时）10501550198018206400变动制造费用间接材料间接人工维护费用水电费用合计

0.10.10.20.10.5105105210105525

15515531010577519819839619899018218236418291064064012806403200

固定制造费用

折旧管理人员工资维护费用保险费用财产税合计

10002001000751002375100020011408510025251000200900110100231010002009001901002390400080039404604009600制造费用合计

290033003300330012800减：折旧费

10001000100010004000预计现金支出

19002300230023008800一、现金预算的编制（六）产品成本预算1．产品成本预算编制的工作任务和要求：按产品品种编制产品成本预算。2．产品成本预算编制的依据和资料：(1)生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算；(2)成本计算方法；(3)在产品、产成品期初期末存货余额及存货计价方法。一、现金预算的编制【例3-12】沿用【例3-11】资料，宏达公司采用完全成本法计算成本，即单位产品成本包括变动成本与固定成本两个部分，根据上述有关预算编制的资料，编制A产品成本预算，如表3-17所示。一、现金预算的编制成本项目定额单价单位变动成本直接材料直接人工变动制造费用10千克/件10小时/件10小时/件

5元/千克2元/小时0.5元/小时50元/件20元/件5元/件合计75元/件单位固定成本9600/64015元/件单位生产成本90元/件项目数量单位成本总成本生产成本期末库存产品成本本年销售成本

640件20件630件90元/件90元/件90元/件57600元1800元56700元表3-17宏达公司2022年度A产品成本预算表一、现金预算的编制（七）销售及管理费用预算【例3-13】沿用【例3-12】资料，宏达公司预计年度固定销售及管理费用为16200元，单位变动销售费用为10元/件，除折旧费用每季度625元，其他的销售费用均以现金并于当季支付，根据资料编制销售及管理费用预算，如表3-18所示。一、现金预算的编制表3-18宏达公司2022年度销售及管理费用预算表单位：元项目全年合计预计销售量（台）变动销售及管理费用固定销售及管理费用销售及管理费用合计63063001620022500减：折旧费用销售及管理费用现金支出总额250020000一、现金预算的编制（八）现金预算

现金管理始终是企业财务管理的重要内容,而现金预算是现金管理的重要工具之一。

现金预算由可供使用现金、现金支出、现金余缺、现金筹措与运用四部分构成。现金预算的编制依据和资料：

现金预算需要根据经营现金收入预算表、直接材料采购现金支出预算表、应交税金及附加预算表、直接人工现金支出预算表、制造费用现金支出预算表、销售费用现金支出预算表、管理费用现金支出预算表和资金筹集及运用等相关数据资料来进行编制。一、现金预算的编制【例3-14】小王根据前述编制的现金收入与支出的资料编制现金预算。宏达公司年初现金余额为8000元，上年末的长期借款余额为120000元，长期借款年利率为12%。该公司规定，企业每季末应保持现金余额最低3000元，若资金不足或多余，可以千元为单位向银行借入或偿还短期借款，借款年利率为10%，借款利息按季支付（假定所有的借款都发生在每季度初，而所有的还款发生在每季度末）。公司决定2022年年初投资新设备，共计130000元，第1季度支付50000元，第4季度支付80000元。年末分配现金股利8000元。宏达公司根据计划期的现金收支情况，预计第1季度取得长期借款30000元，第4季度取得长期借款60000元。根据上述资料编制现金预算，如表3-19所示。表3-19宏达公司2022年度现金预算表单位：元一、现金预算的编制项目1季度2季度3季度4季度全年合计期初现金余额加：销售现金收入可供使用的现金80001820026200

32002600029200306036000390603040

37600414408000117800125800

减：现金支出直接材料直接人工制造费用销售及管理费用预交所得税现金股利购入设备现金支出合计

50002100190050004000

5000068000

67403100230050004000

21140

89603960230050004000

24220

9510

3640230050004000800080000112450

3021012800880020000160008000130000225810

现金余缺-41800806014840-71810-100010资金的筹措与应用：短期借款偿还短期借款长期借款支付短期借款利息支付长期借款利息

20000

300005004500

5004500

6000

5004500

22000

600009006300

42000600090000240019800期末现金余额32003060384037903790二、预计利润表的编制财务预算关系图编制预计利润表的依据是各业务预算，专门决策预算和现金预算。二、预计利润表的编制【例3-15】小王根据前述各种预算编制宏达公司2022年度预计利润表，如表3-20所示。

预计利润表用来综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业最主要的财务预算表之一。通过编制预计利润表，可以了解企业预期的盈利水平。

如果预算利润与最初编制方针中的目标利润有较大的不一致，就需要调整部门预算，设法达到目标，或者经企业领导同意后修改目标利润。编制预计利润表的依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算。二、预计利润表的编制表3-20宏达公司2022年度预计利润表单位：元项目金额销售收入减：销售成本销售毛利减：销售及管理费用利息费用营业利润减：所得税净利润1260005670069300225002220024600160008600编制技巧：销售收入来源于表3-10销售成本来源于表3