《税收实务》课件-印花税

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税stampduty历年CPA考试印花税的出题点2印花税印花税的纳税人征税项目的具体规定税率、税额计算及计税金额的规定税收优惠3印花税的纳税人

印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。印花税纳税人是指在中国境内书立、使用、领受《印花税暂行条例》所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人。分为:立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人和各类电子应税凭证的签订人。4印花税的纳税人纳税人具体情况立合同人指各类合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税的义务，与纳税人负有同等的税收法律义务和责任立据人订立产权转移书据的单位和个人立账簿人设立并使用营业账簿的单位和个人领受人领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人使用人在国外书立、领受，在国内使用应税凭证的单位和个人各类电子应税凭证的签订人以电子形式签订的各类应税凭证签订人5印花税的纳税人【例题·单选题】甲公司与乙公司签订买卖合同，合同约定丙为担保人，丁为鉴定人。下列关于该合同印花税纳税人的表述中，正确的是（）。（2018年）A.甲、乙、丙和丁为纳税人B.甲、乙和丁为纳税人C.甲、乙为纳税人D.甲、乙和丙为纳税人6C【解析】印花税的纳税人——立合同人，是指书立合同的当事人（甲和乙）,不包括合同的担保人（丙）、证人和鉴定人（丁）。印花税征税项目的具体规定印花税共13个税目，包括的10类经济合同是购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。除合同之外的征税项目还包括产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照。7印花税征税项目的具体规定注意不同合同、凭证的项目范围的差异：出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证，如订购单、订数单等属干购销合同。购销合同包括发电厂与电网之间、电网与电网之间(国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外)签订的购售电合同。但是，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证。不征收印花税。加工承揽合同包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。8印花税征税项目的具体规定注意产权转移书据的范围及特点:经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据、个人无偿赠与不动产登记表。财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、个人无偿赠与不动产登记表都按照产权转移书据征收。9印花税征税项目的具体规定营业账簿分为记载资金的账簿和其他账簿。记载资金的账簿不是指记载货币资金的账簿，而是指记载“实收资本”和“资本公积”资本金数额增减变化的账簿。车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。权利、许可证照仅包括“四证一照”;政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。10税率、税额计算及计税金额的规定记忆口诀：千一租管保万三狗奸计万五赢家运产茶万分之零点五只有一项:借款合同11税率、税额计算及计税金额的规定印花税率分比例税率和定额税率。1、比例税率计算公式应纳税额=应税凭证计税金额*适用税率2、定额税率计算公式

应纳税额=应税凭证件数*5元12税率、税额计算及计税金额的规定13合同或凭证计税依据税率借款合同借款金额，有具体规定万分之零点五购销合同赊销金额万分之三建筑安装工程承包合同承包金额技术合同合同所载的价款、报酬或使用费加工承揽合同（重要）受托方提供原材料的加工、定做合同，原材料和加工费分别记载的，分别按购销合同和加工承揽合同贴花:天分别记载的，按全部金额依照加工承揽合同贴花

委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和，按加工承揽合同贴花万分之五建设工程勘察设计合同收取的费用货物运输合同运输费金额，但不包括所运货物的金额、装卸费用和保险费用等产权转移书据所载金额税率、税额计算及计税金额的规定合同或凭证计税依据税率财产租赁合同租赁金额；如果经计算，税额超过1角不足1元的，按1元贴花千分之一仓储保管合同收取的仓储保管费用财产保险合同保险费金额，不包括所保财产的金额营业账簿记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积‘两项合计金额万分之五其他账簿按件计税每件五元权利、许可证照按件计税每件五元141516税收优惠【例题·单选题】某开发商开发的一个项目中有20%的建筑面积为配套的公租房，与建筑公司签订的建筑合同总金额为5000万元，则该开发商应纳印花税()万元。A.1.2 B.1.5 C.2 D.2.5

17A【解析】在其他住房项目中配套建设公租房，根据政府部门提供的相关材料，可以按照公租房建筑面积占总建筑面积的比例免征建造、管理公租房涉及的印花税。开发商应纳印花税=5000x0.3‰x(1-20%)=1.2(万元)。102.COM

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