金融企业会计（第3版）课件：外汇业务的核算

外汇业务的核算金融企业会计第一节外汇业务概述第二节货币兑换业务的核算第三节外汇存款业务的核算第四节外汇贷款业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算商业银行业务核算

一、外汇与汇率的概念金融企业会计商业银行业务核算外汇业务的核算第一节外汇业务概述外汇概念外币现钞，包括纸币、铸币外币支付凭证或者支付工具外币有价证券特别提款权内容以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产。其他外汇资产金融企业会计商业银行业务核算汇率概念直接标价法汇买价标价方法种类一国货币与另一国货币相互折算的比率，也称外汇牌价或汇价。间接标价法汇卖价钞买价中间价（钞卖价）外汇业务的核算第一节外汇业务概述

一、外汇与汇率的概念即期汇率远期汇率金融企业会计商业银行业务核算直接标价法是以本币的数量标明一定单位外币的价格，换句话说，是以一定单位的外币为标准，折算为若干单位本币的标价方法。间接标价法是以外币的数量标明一定单位本币的价格，换句话说，是以一定单位的本币为标准，折算为若干单位外币的标价方法。外汇业务的核算第一节外汇业务概述

一、外汇与汇率的概念金融企业会计商业银行业务核算汇买价银行买入外汇现汇的价格钞买价银行买入外币现钞的价格汇卖价（钞卖价）银行卖出外汇现汇的价格（卖出外币现钞的价格与卖出外汇现汇的价格相同）中间价汇买价与汇卖价的平均价银行内部结算或套汇时使用外汇业务的核算第一节外汇业务概述

一、外汇与汇率的概念即期汇率远期汇率也称现汇汇率，是买卖双方成交后，在两个营业日之内办理外汇交割时所用的汇率。也称期汇汇率，是买卖双方事先约定的，并在未来的一定日期进行外汇交割的汇率。二、外汇业务的主要内容

金融企业会计商业银行业务核算外汇存款外汇业务外汇贷款国际结算货币兑换外汇同业拆借外汇借款外汇担保自营及代客户外汇买卖发行或代理发行股票以外的外币有价证券买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券外汇业务的核算第一节外汇业务概述外汇信用卡的发行和代理国外信用卡的发行及付款国家外汇管理局批准的其他外汇业务三、外汇业务的记账方法金融企业会计商业银行业务核算外汇统账制外汇分账制也称本位币记账法，即当外币交易发生时，将有关外币金额折算为记账本位币入账。概念做法外汇分账制，也称原币记账法，即当外币交易发生时，对有关外币金额直接按原币入账。人民币与外币分账设“货币兑换”科目会计核算基本程序外汇业务的核算第一节外汇业务概述金融企业会计商业银行业务核算一、结售汇业务的核算（一）结汇业务的核算结汇业务是指商业银行为客户办理的将可自由兑换货币兑换为人民币的业务。买入外汇时，根据买入外汇金额，按外汇或外钞买入价（即汇买价或钞买价）折算人民币金额，并填制货币兑换科目传票。会计分录为：借：吸收存款或库存现金（外币）贷：货币兑换（外币）借：货币兑换（人民币）贷：吸收存款或库存现金（人民币）外汇业务的核算第二节货币兑换业务的核算商业银行的货币兑换业务主要包括结汇、售汇及套汇业务等。【例8－1】某客户持美元现钞1000元来行兑换人民币现金，当日美元钞买价为624.25%。银行编制会计分录为：借：库存现金US$1000

贷：货币兑换US$1000借：货币兑换CN￥6242．50贷：库存现金CN￥6242．50金融企业会计商业银行业务核算（二）售汇业务的核算售汇业务是指商业银行为客户办理的将人民币兑换为可自由兑换货币的业务。卖出外汇时，根据卖出外币金额，按外汇卖出价（即汇卖价，与钞卖价相同）折算人民币金额，并填制货币兑换科目传票。会计分录为：借：吸收存款或库存现金（人民币）贷：货币兑换（人民币）借：货币兑换（外币）贷：吸收存款或库存现金（外币）外汇业务的核算第二节货币兑换业务的核算一、结售汇业务的核算【例8—2】某进出口公司要求从其账户中汇出购买进口货物货款1000美元，当日美元卖出价为627.19％。银行编制会计分录为：

借：吸收存款——活期存款（××进出口公司户）CN￥6271.90贷：货币兑换CN￥6271.90借：货币兑换

US$1000贷：吸收存款——汇出汇款US$1000金融企业会计商业银行业务核算先将买入外币的金额按该外币的买入价（钞买价或汇买价）折算成人民币金额，再将该人民币金额按卖出外币的卖出价折算为卖出外币的套汇金额，并填制货币兑换套汇传票：外汇业务的核算第二节货币兑换业务的核算二、套汇业务的核算套汇业务指商业银行为客户办理的将一种外汇兑换为另一种外汇的业务。分为两种货币之间的套汇和同种货币钞汇之间的套汇。（一）两种货币之间套汇的核算借：××科目（买入外币金额）贷：货币兑换（买入外币金额）借：货币兑换（人民币金额＝买入外币金额×买入价）贷：货币兑换（人民币金额）借：货币兑换（卖出外币金额＝人民币金额÷卖出价）贷：××科目（卖出外币金额）【例8—3】某客户将美元现金3000元到某银行要求兑换成日元，当天美元的现钞买入价为621.50％，日元的卖出价为6.1937％。第一步：将美元现金折算成人民币US$3000×621.50％＝CN￥18645第二步：将人民币折算成日元CN￥18645÷6.1937％＝JP￥301032借：库存现金US$3000贷：货币兑换US$3000借：货币兑换CN￥18645贷：货币兑换CN￥18645借：货币兑换JP￥301032贷：库存现金JP￥301032金融企业会计商业银行业务核算同种货币钞汇之间的套汇包括钞兑汇和汇兑钞。钞兑汇即钞买汇卖业务，商业银行应先将买入的该外币现钞金额按该外币的钞买价折算成人民币金额，再将该人民币金额按该外币的汇卖价折算为卖出的该外币的现汇金额，并填制货币兑换套汇传票。汇兑钞即汇买钞卖业务，商业银行应先将买入的该外币现汇金额按该外币的汇买价折算成人民币金额，再将该人民币金额按该外币的钞卖价折算为卖出的该外币的现钞金额，并填制货币兑换套汇传票。同种货币钞汇之间的套汇业务，可比照上述两种货币之间的套汇业务进行会计处理。外汇业务的核算第二节货币兑换业务的核算二、套汇业务的核算（二）同种货币钞汇之间套汇的核算第三节外汇存款业务的核算外汇业务的核算金融企业会计商业银行业务核算一、外汇存款的种类外汇存款概念种类单位和个人将其所持有的外汇资金存入银行，并在以后随时或于约定期限支取的一种存款。按存款对象按存入资金形态按存款期限单位外汇存款个人外汇存款现汇存款现钞存款活期外汇存款定期外汇存款金融企业会计商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算（一）单位活期外汇存款的核算1．存入款项的核算（1）单位以外币现钞存入现汇户存入时，存折户填制存款凭条；支票户填制交款单。因单位外汇存款只有现汇户，故应通过货币兑换科目进行钞买汇卖处理。银行应以当日的现钞买入牌价和现汇卖出牌价折算成外汇入账。其会计分录为：第三节外汇存款业务的核算外汇业务的核算金融企业会计商业银行业务核算借：库存现金（外币）贷：货币兑换（钞买价）（外币）借：货币兑换（钞买价）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）（外币）贷：吸收存款——活期外汇存款（××户）（外币）（2）直接以国外汇入汇款或国内汇款存入，应根据结算专用凭证办理存入核算。二、单位外汇存款的核算第三节外汇存款业务的核算外汇业务的核算金融企业会计商业银行业务核算①以汇入原币种存入时，会计分录为：借：××科目（外币）贷：吸收存款——活期外汇存款（××户）（外币）②汇入币种与存入币种不同时，通过套汇处理，会计分录为：借：××科目（甲外币）贷：货币兑换（汇买价）（甲外币）借：货币兑换（汇买价）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）（乙外币）贷：吸收存款——活期外汇存款（××户）（乙外币）二、单位外汇存款的核算第三节外汇存款业务的核算外汇业务的核算金融企业会计商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算2．支取款项的核算支取时，存折户填写取款凭条；支票户填写支票，加盖预留印鉴；若通过汇出或国内外联行划出款项等方式办理现汇取款，则使用有关结算凭证、联行报单等办理取款手续。（1）支取外币现钞，通过套汇处理，会计分录为：借：吸收存款——活期外汇存款（××户）（外币）贷：货币兑换（汇买价）（外币）第三节外汇存款业务的核算外汇业务的核算金融企业会计商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算借：货币兑换（汇买价）（人民币）贷：货币兑换（钞卖价）（人民币）借：货币兑换（钞卖价）（外币）贷：库存现金（外币）支取外币现钞与存入外汇币种不同时，同样通过套汇处理，会计分录略。（2）支取原币汇往境外或国内异地，收到单位提交的汇款申请书，经审核无误后办理转账。其会计分录为：第三节外汇存款业务的核算外汇业务的核算金融企业会计商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算借：吸收存款——活期外汇存款（××户）（外币）贷：××科目（外币）另收汇费，原则上收取人民币，也可以是等值外币。（3）支取存款兑取人民币现金，会计分录为：借：吸收存款——活期外汇存款（××户）（外币）贷：货币兑换（汇买价）（外币）借：货币兑换（汇买价）（人民币）贷：库存现金（人民币）第三节外汇存款业务的核算外汇业务的核算借：库存现金或吸收存款（人民币）贷：手续费及佣金收入（人民币）支取外汇与存入外汇不同时，通过套汇处理，会计分录略。金融企业会计商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算3．利息的计算与核算单位活期外汇存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季末月20日为结息日。若销户则利随本清。资产负债表日，商业银行对单位活期外汇存款应按规定计提利息。计提时，如计息期间利率未调整，按计提日挂牌公告的同币种活期存款利率计算利息；如计息期间遇利率调整，应按调整前后的利率分段计算利息。计提利息的会计分录为：第三节外汇存款业务的核算外汇业务的核算借：利息支出——活期外汇存款利息支出（外币）贷：应付利息——××户（外币）结息日，先将上一计提日至结息日的利息补提，然后于结息日次日将利息以原币转入原活期存款账户。转账时会计分录为：借：应付利息——××户（外币）贷：吸收存款——活期外汇存款（××户）（外币）金融企业会计商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算（二）单位定期外汇存款的核算1．开户存入的核算（1）活期存款转定期存款的核算客户填制外汇支付凭证，银行审核无误后，填制外汇定期存单，以一联支付凭证代借方传票，第三联定期存单代贷方传票办理转账。会计分录为：第三节外汇存款业务的核算外汇业务的核算借：吸收存款——活期外汇存款（××户）（外币）贷：吸收存款——定期外汇存款（××户）（外币）（2）直接存定期的核算收到境外汇入汇款或国内转汇款项，应单位要求办理定期存款时，填制外汇定期存单，以第三联代贷方传票，另填制一联借方传票办理转账。会计分录为：金融企业会计商业银行业务核算2．转出或续存的核算（1）到期转出的核算定期存款到期后，不能直接从定期户中支付现金，应办理转出手续，转入活期户后方能支付现金。单位交来到期存单申请转出时，银行核对无误后，填制利息计算清单和特种转账借贷方传票，办理转账。会计分录为：二、单位外汇存款的核算第三节外汇存款业务的核算外汇业务的核算借：××科目（外币）贷：吸收存款——定期外汇存款（××户）（外币）借：吸收存款——定期外汇存款（××户）（外币）应付利息——××户（外币）贷：吸收存款——活期外汇存款（××户）（外币）金融企业会计商业银行业务核算（2）到期续存的核算单位交来到期存单申请续存时，银行审核无误后，填制利息计算清单，按本息合计重新填制定期存单，并填制一联转账借方凭证，原存单和卡片账加盖“结清”戳记后作附件。其会计分录为：二、单位外汇存款的核算第三节外汇存款业务的核算外汇业务的核算借：吸收存款——定期外汇存款（××户）（外币）应付利息——××户（外币）贷：吸收存款——定期外汇存款（××户）（外币）若客户只要求办理本金续存，利息转出时：借：吸收存款——定期外汇存款（××户）（外币）贷：吸收存款——定期外汇存款（××户）（外币）借：应付利息——××户（外币）贷：吸收存款——活期外汇存款（××户）（外币）金融企业会计商业银行业务核算3．利息的计算与核算资产负债表日，商业银行对吸收的单位定期外汇存款计提利息时，按计算确定的利息费用和应付未付利息，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。二、单位外汇存款的核算第三节外汇存款业务的核算外汇业务的核算4．提前支取或逾期支取的核算部分提前支取时，其提前支取部分按活期计息，未支取部分仍按原利率执行，其定期存单作支付凭证，未支取部分填制新存单。全部提前支取时按活期存款利率计息。逾期支取时，对存期内部分按存入日利率计息，逾期部分改按支取日活期利率计息，会计分录与到期支取相同。三、个人外汇存款的核算金融企业会计商业银行业务核算（一）个人活期外汇存款的核算1．存入款项的核算（1）以外币现钞存入时，会计分录为：借：库存现金（外币）贷：吸收存款——活期储蓄外汇存款（××户）（外币）（2）以汇入汇款、收妥的票据或国内联行划来的款项存入时，会计分录为：借：××科目（外币）贷：吸收存款——活期储蓄外汇存款（××户）（外币）第三节外汇存款业务的核算外汇业务的核算三、个人外汇存款的核算金融企业会计商业银行业务核算外国人、外籍华人、侨胞、港澳台同胞以现钞存入现汇户，应按存入日外汇牌价作钞买汇卖进行套汇处理。2．支取款项的核算（1）支取外币现钞的核算存款人从外币现钞户支取同币种现钞，直接根据取款凭条办理取款。会计分录为：第三节外汇存款业务的核算外汇业务的核算三、个人外汇存款的核算金融企业会计商业银行业务核算借：吸收存款——活期储蓄外汇存款（××户）（外币）贷：库存现金（外币）（2）支取款项汇往港澳地区或国外的核算存款人从其现汇户支取款项汇往港澳地区或国外，需填制汇款凭证，银行依据汇款凭证和取款凭条，办理汇款手续。会计分录为：借：吸收存款——活期储蓄外汇存款（××户）（外币）贷：××科目（外币）第三节外汇存款业务的核算外汇业务的核算三、个人外汇存款的核算金融企业会计商业银行业务核算同时按规定费率，计收汇费及邮费。会计分录为：借：库存现金（吸收存款）（人民币）贷：手续费及佣金收入——汇款手续费户（人民币）其他应付款——代收邮电费户（人民币）外国人、外籍华人、侨胞、港澳台同胞从现钞户支取同币种资金汇往港澳台地区或国外，按当日牌价套汇处理；国内居民办理此业务，按中间价计收入民币手续费，不需套汇。第三节外汇存款业务的核算外汇业务的核算三、个人外汇存款的核算金融企业会计商业银行业务核算3．利息的计算与核算外币活期储蓄存款按季结息，每季末月20日为结息日，按结息日挂牌公告的外币活期存款利率计息，计息期间遇利率调整不分段计息。未到结息日清户时，按清户日挂牌公告的外币活期存款利率计息，利息算至清户的前一日止。资产负债表日，商业银行对外币活期储蓄存款应按规定计提利息。计提时，按计算确定的利息费用和应付未付利息，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。结息日，先将上一计提日至结息日的利息补提，然后于结息日次日将利息以原币结入外币活期储蓄存款账户，会计分录：第三节外汇存款业务的核算外汇业务的核算借：应付利息——××户（外币）贷：吸收存款——活期储蓄外汇存款（××户）（外币）金融企业会计商业银行业务核算三、个人外汇存款的核算（二）个人定期外汇存款的核算1．开户存入的核算银行审核无误后，开立定期存款存折或外汇定期存款存单。会计分录为：借：库存现金（或其他有关科目）（外币）贷：吸收存款——定期储蓄外汇存款（××户）（外币）2．支取存款的核算定期外汇存款到期，存款人支取时会计分录为：第三节外汇存款业务的核算外汇业务的核算金融企业会计商业银行业务核算三、个人外汇存款的核算借：吸收存款——定期储蓄外汇存款（××户）（外币）应付利息——××户（外币）贷：库存现金（或其他有关科目）（外币）定期外汇存款因特殊情况，经银行审核同意后可办理全部或部分提前支取手续。对部分提前支取后的留存部分，按原存款的存入日和利率，立新户处理。3．利息的计算与核算个人定期外汇存款利息计算与核算的具体方法与单位定期外汇存款相同。第三节外汇存款业务的核算外汇业务的核算一、外汇贷款的种类第四节外汇贷款业务的核算金融企业会计商业银行业务核算外汇业务的核算外汇贷款概念按贷款期限按贷款性质用途按贷款发放条件按贷款资金来源种类外汇银行办理的以外币为计量单位的贷款短期外汇贷款中长期外汇贷款固定资产贷款流动资金贷款信用贷款担保贷款抵押贷款现汇贷款“三贷”贷款银团贷款二、短期外汇贷款的核算金融企业会计商业银行业务核算短期外汇贷款是指期限在一年以内（含一年）的外汇贷款。（一）贷款的发放借款单位与银行订立借款合同，开立外汇贷款专户。借款时，借款单位一般委托外贸公司代办进口并使用信用证或进口代收等方式进行结算。当发生实际付汇时，借款单位填制短期外汇贷款借款凭证提交银行。银行审核无误后进行账务处理，会计分录为：第四节外汇贷款业务的核算外汇业务的核算二、短期外汇贷款的核算金融企业会计商业银行业务核算借：贷款——短期外汇贷款——××户（本金）（外币）贷：存放同业（或其他科目）（外币）如以非贷款货币对外付汇，则需要经过套汇处理，会计分录为：借：贷款——短期外汇贷款——××户（本金）（外币）贷：货币兑换（汇买价）（外币）借：货币兑换（汇买价）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）（外币）贷：存放同业（或其他科目）（外币）第四节外汇贷款业务的核算外汇业务的核算二、短期外汇贷款的核算金融企业会计商业银行业务核算（二）贷款的计息资产负债表日，计提短期外汇贷款利息时，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。第四节外汇贷款业务的核算外汇业务的核算短期外汇贷款，每季结息一次。结息时，借款人以外汇存款偿还利息时，会计分录为：借：吸收存款——活期外汇存款（××户）（外币）贷：应收利息——××户（外币）借款人按合同规定将利息转入贷款本金时，会计分录为：借：贷款——短期外汇贷款——××户（本金）（外币）贷：应收利息——××户（外币）二、短期外汇贷款的核算金融企业会计商业银行业务核算（三）贷款的收回借款人如以原贷款货币偿还外汇贷款，银行计算出上次结息日至还款日的贷款利息，将贷款本息一并收回。会计分录为：借：吸收存款——活期外汇存款（××户）（外币）贷：贷款——短期外汇贷款——××户（本金）（外币）应收利息——××户（外币）利息收入——发放贷款及垫款户（外币）第四节外汇贷款业务的核算外汇业务的核算二、短期外汇贷款的核算金融企业会计商业银行业务核算借款人如以人民币购买外汇偿还，会计分录为：借：吸收存款——活期存款（××户）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）（外币）贷：贷款——短期外汇贷款——××户（本金）（外币）应收利息——××户（外币）利息收入——发放贷款及垫款户（外币）借款人如以其他外币偿还贷款，应先套算成贷款货币，再偿还贷款本息。第四节外汇贷款业务的核算外汇业务的核算【例8－4】某企业20××年4月25日向银行借出一笔金额为80万美元，期限为半年的贷款。利率采用3个月浮动利率，利息转入贷款本金。借款日美元3个月浮动利率为6.15％，7月25日美元3个月浮动利率为6.43％。该企业于贷款到期日从其美元存款账户偿还全部贷款本息。（假设不考虑利息调整，资产负债表日不计提利息）①4月25日至6月20日计算的利息为：

US$800000×57×6.15％÷360=US$77906月21日办理利息转账，会计分录为：借：贷款——短期外汇贷款（××户）US$7790贷：利息收入——发放贷款及垫款户US$7790②9月20日计算利息时，由于利率变化，需分段计息。6月21日至7月24日，计算的利息为：（US$800000+US$7790）×34×6.15％÷360=US$4691.917月25日至9月20日，计算的利息为：（US$800000+US$7790）×58×6.43％÷360=US$8368.269月20日利息合计：

US$4691.91+US$8368.26=US$13060.17

9月21日办理利息转账，会计分录为：借：贷款——短期外汇贷款（××户）US$13060.17贷：利息收入——发放贷款及垫款户US$13060.17③10月25日还款，计算的利息为：（US$800000+US$7790+US$13060.17）×34×6.43％÷360=US$4984.84

收回贷款本息的会计分录为：借：吸收存款——活期外汇存款（××户）US$825835.01贷：贷款——短期外汇贷款（××户）US$820850.17

利息收入——发放贷款及垫款户US$4984.84三、进口买方信贷的核算金融企业会计商业银行业务核算买方信贷是由出口国银行直接向进口商或进口国银行提供的信贷，以便买方利用这项贷款向提供贷款的国家购买技术、设备、货物以及支付有关费用。买方信贷分为出口买方信贷和进口买方信贷。我国商业银行主要办理进口买方信贷，即我国银行作为进口国银行从出口国银行取得资金，并按需要转贷给进口单位使用。第四节外汇贷款业务的核算外汇业务的核算三、进口买方信贷的核算金融企业会计商业银行业务核算买方信贷外汇贷款由商业银行总行统一签订贷款协议，并集中开户，用“借入买方信贷款”科目进行核算，本息由总行负责偿还；对各地企业发放买方信贷时，由分行开户，并在“贷款”总分类科目下设置“买方信贷外汇贷款”明细科目进行核算，各分行发放的买方信贷外汇贷款的本息，由分行负责按期收回。总行、分行之间款项发放和归还，经全国联行往来处理。第四节外汇贷款业务的核算外汇业务的核算三、进口买方信贷的核算金融企业会计商业银行业务核算（一）对外签订信贷协议总行在签订具体协议时，会计分录为：使用贷款时，按使用金额逐笔转销表外科目。收入：买方信贷用款限额（二）支付定金买方信贷的贷款金额一般约为合同金额的85％，在签订合同时，需要支付不少于15％的定金。第四节外汇贷款业务的核算外汇业务的核算三、进口买方信贷的核算金融企业会计商业银行业务核算借款单位用现汇支付定金，会计分录为：借：吸收存款——活期外汇存款（××户）（外币）贷：存放同业（或其他科目）（外币）借款单位向银行申请现汇外汇贷款支付，会计分录为：借：贷款——短期外汇贷款（××户）（外币）贷：存放同业（或其他科目）（外币）第四节外汇贷款业务的核算外汇业务的核算三、进口买方信贷的核算金融企业会计商业银行业务核算借款单位以人民币购入外汇支付定金，会计分录为：借：吸收存款——活期存款（××户）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）（外币）贷：存放同业（或其他科目）（外币）借款单位用与贷款币种不同的外币支付定金，会计分录为：第四节外汇贷款业务的核算外汇业务的核算三、进口买方信贷的核算金融企业会计商业银行业务核算借：吸收存款——活期外汇存款（××户）（外币）贷：货币兑换（汇买价）（外币）借：货币兑换（汇买价）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）（外币）贷：存放同业（或其他科目）（外币）第四节外汇贷款业务的核算外汇业务的核算三、进口买方信贷的核算金融企业会计商业银行业务核算（三）使用贷款各地分行接到国外银行寄来信用证项下有关单据，经审核无误，对外办理支付时，填制全国联行外汇往来贷方报单划收总行。会计分录为：借：贷款——买方信贷外汇贷款（进口单位户）（外币）贷：全国联行外汇往来（外币）总行收到全国联行外汇往来报单后，会计分录为：第四节外汇贷款业务的核算外汇业务的核算三、进口买方信贷的核算金融企业会计商业银行业务核算借：全国联行外汇往来（外币）贷：借入买方信贷款（外币）付出：买方信贷用款限额（外币）如果由总行营业部直接贷出，则不必通过联行划转。（四）对外偿还贷款本息买方信贷项下借入国外同业贷款本息的偿还，由总行统一办理。总行偿还国外贷款行本息时，会计分录为：第四节外汇贷款业务的核算外汇业务的核算三、进口买方信贷的核算金融企业会计商业银行业务核算借：借入买方信贷款（外币）利息支出——借入买方信贷利息支出户（外币）贷：存放同业（或其他科目）（外币）（五）对内收回贷款本息银行对国内借款单位，应按借款合同的规定计算借款利息，并按期收回贷款本息。借款单位直接以外汇偿还，会计分录为：第四节外汇贷款业务的核算外汇业务的核算三、进口买方信贷的核算金融企业会计商业银行业务核算借：吸收存款——活期外汇存款——（××户）（外币）贷：贷款——买方信贷外汇贷款——（××户）（外币）利息收入——买方信贷外汇贷款利息收入（外币）借款单位有外汇额度或交来外贸还款凭证，以人民币结汇偿还本息。会计分录为：借：吸收存款——活期存款——（××户）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）（外币）贷：贷款——买方信贷外汇贷款（外币）利息收入——买方信贷外汇贷款利息收入（外币）第四节外汇贷款业务的核算外汇业务的核算一、信用证（L／C）结算方式的核算金融企业会计商业银行业务核算外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算信用证概念环节开证行根据申请人（进口商）的要求向出口商（受益人）开立一定金额、在一定期限内凭议付行寄来规定单据付款或承兑汇票的书面承诺，是银行有条件保证付款的凭证。进口商申请开证进口方银行开证出口方银行通知信用证出口商受证出运出口方银行议付及索汇进口商赎单提货一、信用证（L／C）结算方式的核算金融企业会计商业银行业务核算（一）信用证项下进口业务的核算进口信用证结算概念环节银行根据国内进口商的开证申请，向国外出口商开立信用证或信用保证书，凭国外银行寄来信用证中规定的单据，按照信用证条款规定对国外出口商付款，并向国内进口商办理结汇的一种结算方式。开立信用证修改信用证审单付款外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算一、信用证（L／C）结算方式的核算金融企业会计商业银行业务核算1．开立信用证进口商填具开证申请书，银行审核同意后收取开证保证金，并签发信用证。银行收取保证金的会计分录为：借：吸收存款——活期外汇存款（开证人户）（外币）贷：存入保证金——开证人户（外币）同时，借：应收开出信用证款项（外币）贷：应付开出信用证款项（外币）外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算一、信用证（L／C）结算方式的核算金融企业会计商业银行业务核算2．修改信用证修改信用证增加金额时，与开出信用证的会计分录相同；减少金额时，会计分录相反。3．审单付款（1）即期信用证付款方式的核算即期信用证付款方式的特点是：单证相符，见单即付。单到国内，进口商确认付款后，银行即办理对外付款手续。付款时，先从保证金账户支付，不足部分再从结算账户支付。外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算一、信用证（L／C）结算方式的核算金融企业会计商业银行业务核算企业采用现汇开证，会计分录为：借：吸收存款——活期外汇存款（开证人户）（外币）存入保证金——开证人户（外币）贷：存放同业（或其他科目）（外币）同时，借：应付开出信用证款项（外币）贷：应收开出信用证款项（外币）一般情况下，国外银行应收的银行费用如通知费、议付费、修改费等，都由进口商负担，因此，付汇金额包括货款与银行费用两部分。外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算一、信用证（L／C）结算方式的核算金融企业会计商业银行业务核算（2）远期信用证付款方式的核算远期信用证付款方式的特点是：单证相符，到期付款。其核算程序分为承兑汇票及到期付款两个阶段。承兑汇票既可由国外付款行承兑，也可由国内开证行承兑。在国内开证行承兑方式下，开证行收到议付行寄来单据后，送进口商确认，待进口商确认到期付款后即办理承兑手续，并将承兑汇票寄国外议付行，由议付行到期凭以索汇。外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算一、信用证（L／C）结算方式的核算金融企业会计商业银行业务核算国内开证行办理承兑的会计分录为：借：应收承兑汇票款贷：承兑汇票同时，借：应付开出信用证款项贷：应收开出信用证款项到期付款时的会计分录为：借：存入保证金——开证人户吸收存款——活期外汇存款（开证人户）贷：存放同业（或其他科目）同时，借：承兑汇票贷：应收承兑汇票款外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算一、信用证（L／C）结算方式的核算金融企业会计商业银行业务核算（二）信用证项下出口业务的核算出口信用证结算概念环节出口商根据国外进口商通过国外银行开来的信用证和保证书，按照其条款规定，待货物发出后，将出口单据及汇票送交国内银行，由银行办理审单议付，并向国外银行收取外汇后向出口商办理结汇的一种结算方式。受证与通知审单议付收汇与结汇外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算一、信用证（L／C）结算方式的核算金融企业会计商业银行业务核算1．受证与通知银行接到国外银行开来信用证，经全面审查同意受理时，将信用证正本通知出口商，以便发货，将副本及银行留底联严格保管，并及时登记“国外开来保证凭信”记录卡，填制“国外开来保证凭信”表外科目收入传票。会计分录为：收入：国外开来保证凭信外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算一、信用证（L／C）结算方式的核算金融企业会计商业银行业务核算收到开证行汇入的信用证押金，会计分录为：借：存放同业（外币）贷：存入保证金（外币）2．审单议付议付行收到出口商提交的信用证和全套单据，审核无误后，填制出口寄单议付通知书向国外银行寄单索汇。会计分录为：借：应收信用证出口款项贷：代收信用证出口款项付出：国外开来保证凭信外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算一、信用证（L／C）结算方式的核算金融企业会计商业银行业务核算3．收汇与结汇议付行接到国外银行将票款收入我行账户通知书时，按当日外汇牌价买入外汇，折算成人民币支付给出口商。会计分录为：借：存放同业（或其他科目）（外币）贷：货币兑换（汇买价）（外币）借：货币兑换（汇买价）（人民币）贷：吸收存款——活期存款（出口商户）（人民币）同时，借：代收信用证出口款项贷：应收信用证出口款项外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算二、托收结算方式的核算金融企业会计商业银行业务核算托收结算概念种类由债权人或收款人签发汇票或提供索汇凭据，委托银行向国外债务人或付款人代为收款的一种结算方式。跟单托收光票托收收款人（出口商）签发汇票并附有货运单据，凭跟单汇票委托银行向付款人（进口商）收取货款的贸易结算方式。收款人签发不附有货运单据的汇票，委托银行凭以收款的托收方式。外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算金融企业会计商业银行业务核算二、托收结算方式的核算（一）托收项下出口业务的核算托收项下出口业务，即出口托收，是出口商根据买卖双方签订的贸易合约，在规定期限内备货出运后，将货运单据连同以进口买方为付款人的汇票一并送交银行，由银行委托境外代理行向进口买方代为交单和收款。外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算金融企业会计商业银行业务核算二、托收结算方式的核算1．发出托收单证的核算银行收到出口商提交的全套出口单据及出口托收申请，经审查无误后，填制出口托收委托书。托收行发出托收凭证时，会计分录为：借：应收出口托收款项（外币）贷：代收出口托收款项（外币）出口托收寄单后，如进口商拒付，应反向注销托收金额。外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算金融企业会计商业银行业务核算二、托收结算方式的核算2．收妥进账的核算银行根据国外银行的已贷记报单或授权借记通知书，经核实确认已收妥时，方能办理收汇或结汇。会计分录为：借：代收出口托收款项（外币）贷：应收出口托收款项（外币）借：存放同业（或其他科目）（外币）贷：货币兑换（汇买价）（外币）借：货币兑换（汇买价）（人民币）贷：吸收存款——活期存款（出口商户）（人民币）外汇业务的核算第五节国际