2024中级会计实务最后资料

2024年中级会计实务最终资料

一、所得税

甲公司2024年利润总额8000万元，所得税税率始终为25%,年初递延所得税资产余额为100万元（全部与

损益有关），年初递延所得税负债余额为75万元（全部与损益有关），2024年与所得税有关的资料如下：

（1）2024年6月投入运用的一项管理用固定资产，原价600万元，预料净产值50万元，预料运用年限10

年。会计采纳年数总和法计提折旧，税法规定按10年宜线法折旧而且不考虑净产值。

（2）2024年12月1日甲公司将自行开发的房地产对外出租。甲公司对房地产采纳公允价值模式计量，该

房地产账面余额为4000万元，未计泥跌价打算，当口该房地产公允价值为5000万元。12月31口该房地产公允

价值为5200万元。税法规定该房地上从2024年1月起按4（）年直线法折旧而且不考虑净产值。

（3）2024年发生研发支出1000万元，其中500万元于7月1日形成无形资产，2024年已推销50万元，该

无形资产年末计提减值打算100万元；其余500万元计入了当期管理费用。

（4）2024年10月购买B公司股票100万股，买价1000万元，发生交易费用5万元，年末该股票公允价值

为1205万元。

（5）甲公司筹建期间发生开办费1000万元，2024年1月起先生产经营时按会计准则规定一次摊销计入了

管理费用，税法规定开办费自起先生产经营当月起分五年从应纳税所得额中扣除。

（6）甲公司为乙公司的银行贷款供应担保，贷款于2024年10月到期乙公司无力偿还，银行于2024年

月起诉甲公司和乙公司，至年末法院尚未判决，甲公司估计最终判决结果很可能对本公司不利，2024年12月31

日确认债务担保损失500万元，税法规定债务担保损失不得从应纳税,所得额中扣除。

（7）2024年12月，甲公司与本公司的高级管理人员签订股份支付协议，确认“应付职工薪酬”1500万元,

该协议约定2024年以现金支付。税法规定该“应付职工薪酬”所确认的管理费用在实际支付从应纳税所得额中

扣除。

要求：

（1）计算甲公司2024年应纳税所得额和应交所得税；

（2）计算甲公司2024年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额；

（3）计算甲公司2024年所得税费用；

（4）做甲公司2024年所得税业务的会计分录（不做交纳所得税的分录）

（答案中以万元为计量单位）

答案：

应纳税所得额=8000+[（600-50）X10/554-2-600-r104-2]-（5200-5000）-50X50%-500X50%-100-1000

35+500+1500=8000+20-200-25-250-100-200+500+1500=9245（万元）

应交所得税=9245X25^=2311.25（万元）

递延所得税资产发生额={[（600-50）X10/554-2-6004-104-2]+100-10004-5+1500}X25%=355（万元）

递延所得税负债发生额工（5000-4000）+（5200-5000）+（1205-1005）]X25%=350（万元）

所得税费用=2311.25-355+50=2024.25（万元）

借：所得税费用2024.25

资本公积一一其他资本公积300

递延所得税资产355

贷：应交税费一一应交所得税2311.25

递延所得税负债350

二、长期股权投资

甲公司2024年1月1日投资5000万元从集团外购买B公司30%的股份，能够参加B生产经营决策。当日B

公司全部者权益总额为10000万元，除下列资产外其他资产、负债公允价值等于账面价值：

存货账面价值500万元，公允价值700万元，至2024年末该存货已出售40%,至2024年末该存货全部出售；

固定资产账面价值3000万元，公允价值5000万元，该固定资产剩余运用年限10年，采纳直线法折旧，用

于管理部门：

无形资产账面价值1000万元，公允价值1500万元，该无形资产剩余运用年限5年，采纳直线法摊销，用于

管理部门。

2024年B公司实现净利润2000万元，因为可供出售金融资产公允价值增加确认资本公积200万元，未安排

利润。

2024年B公司实现净利润3000万元，因为可供出售金融资产公允价值下降削减资本公积100万元，对股东

安排现金股利1000万元。

2024年甲公司出售商品给B公司，成本80()万元，售价100()万元，至2024年末B公司已出售该商品的30$,

至2024年末B公司已出售该商品的80$,至2024年末全部出售。

2024年B公司出售商品给甲公司，成木1500万元，售价1(X)()万元，至2024年末甲公司已出售该商品的60%,

至2024年末全部出售。

2010年1月1日，甲公司投资8000万元从集团外购买B公司25%的股份，并于当日取得对B公司的限制权。

2024年7月B公司对股东安排现金股利2000万元。

假设：不考虑所得税因素；甲公司每年按净利润10%计提盈余公积。

要求：做甲公司2024年、2024年和2024年与该项投资有关的会计分录。

(长期股权投资要求写出明细科目，以万元为单位)

答案：

2008年1月1日

借：长期股权投资一一B公司(成本)5000

贷：银行存款5000

B公司当日可分辨净资产公允价值总额为=10000+(700-200)+(5000-3000)+(1500-1000)=12700万元,

甲公司享有的份额=12700X30脏3810万元，初始投资成本大于享有可分辨净资产公允价值的份额，不调整投资

成本。

2024年末

借：长期股权投资一一B公司(其他权益变动)60

贷：资本公积60

2024年末

借：长期股权投资一一B公司(损益调整)444

贷：投资收益444

注：调整后的净利润=2000-(70。-500)X40%-(5000-3000)4-10-(1500-1000)4-5-(1000-800)X(1-30%)

=1480

应确认投资收益=1480X30%=444(万元)

2024年B公司安排现金股利

借：应收股利300

贷：长期股权投资一一B公司(损益调整)300

借：银行存款300

贷：应收股利300

2024年末

借：资本公积30

贷：长期股权投资一一B公司(其他权益变动)30

2024年末

借：长期股权投资一一B公司(损益调整)744

贷：投资收益744

注：调整后的净利润=3000-(700-500)X60%-(5000-3000)4-10-(1500-1000)4-5-(2000-1500)X(1-60%)

+(1000-800)X(80%-30%)=2480

投资收益=2480X30%=744（万元）

2010年1月1H追加投资

借：长期股权投资一一B公司8000

贷：银行存款800（）

追溯调整

借：盈余公积88.8

利润安排799.2

资本公积30

贷：长期股权投资一一B公司（损益调整）888

——B公司（其他权益变动）30

佶；长期股权投资一一B公司5000

贷：长期股权投资一一B公司（成本）5000

2024年7月

借：应收股利1100

贷：投资收益1100

借：银行存款1100

贷：应收股利1100

三、日后事项

1、华夏股份有限公司系上市公司（以下简称华夏公司），为增值税一般纳税企业，越用的增值碗税率为17%,

所得税税率为25%,所得税采纳资产负债表债务法核算；除特殊说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相

关税费：所售资产均未计提减值打算。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格

均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华夏公司依据实现净利润的10%提取法定盈余公积。

华夏公司2024年度所得税汇算清缴于2024年2月28口完成,华夏公司2024年度财务报告经董事会批准于

2024年4月25日对外报出，实际对外公布日为2024年4月30日。

华夏公司财务负责人在对2024年度财务报告进行复核时，对2024年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，

其中，下述交易或事项中的（1）、（2）项于2024年2月26日发觉，（3）、（4）、（5）项于2024年3月2日发觉:

（1）1月1H,华夏公司与甲公司签订协议，实行以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司

收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为310万元，旧商品的回收价格为15万元

（不考虑增值税），甲公司另向华夏公司支付347.7万元。

1月6口，华夏公司依据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为310万元，增值税额

为52.7万元，并收到银行存款347.7万元；该批A商品的实际成本为150万元，旧商品已验收入库。

华夏公司的会计处理如下

佶：银行存款

贷：主营业务收入295

应交税费一应交增值税一一销项税额52.7

借：主营业务成本150

贷：库存商品150

（2）10月15日，华夏公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该扯B产品的销售

价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取：第•笔货款于合同签订当日收取，其次笔货款

于交货时收取。

10月15日，华夏公司收到第一•笔货款234万元，并存入银行；华夏公司尚未开出增值税专用发票。该批B

产品的成本估计为280万元。至12月31日，华夏公司已经起先生产B产品但尚未完工，也未收到其次笔货款。

华夏公司的会计处理如下：

佶：银行存款234

贷：主营业务收入200

应交税费一一应交增值税一一销项税额34

佶：主营业务成本140

贷：库存商品140

（3）12月1日，华夏公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为120万元,

增值税额为20.4万元。为刚好收回货款，华夏公司赐予丙公司的现金折扣条件为2/10,1/2Q,n/30（假定

现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为90万元。至12月31日，华夏公司尚未收到销售给丙公

司的C商品货款。

华夏公司的会计处理如下：

借：应收账款140.4

贷：主营业务收入120

应交税费一应交增值税一一俏项税额20.4

借：主营业务成本90

贷：库存商品90

（4）12月1日，华夏公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价

垮为550万元（包括安装费用）；华夏公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分并且

无法区分独立核算。

12月5口，华夏公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为550万元，增值税额

为93.5万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为370万元。至12月31日，华夏公司的安装工

作尚未结束。税法规定，销售商品gj要安装和检验的，应在商品安装、检验完毕时确认收入。

华夏公司的会计处理如下：

借：银行存款643.5

贷：主营业务收入550

应交税费一一应交增值税一一销项税额93.5

佶：主营业务成本370

贷：库存商品370

（5）12月1日，华夏公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价

格为700万元，华夏公司于2024年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。

12月1日，华夏公司依据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万

元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。

假定有确凿证据可以表明该售后回购交易满意销售商品收入的确认条件。

华夏公司的会计处理如下：

佶：银行存款819

贷：主营业务收入700

应交税费一一应交增值税一一销项税额119

借：主营业务成本600

贷：库存商品600

要求：

（1）逐项推断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号即可）。

（2）对于其会计处埋推断为不正确的（假定均具有重要性），编制相应的调整会计分录（涉及“利润安排一

一未安排利润”、“盈余公积一一法定盈余公积”、“应交税费一一应交所得税”的调整会计分录可合并编制）。

（3）计算填列利润表及全部者权益变动表相关项目的调整金额。

（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示）

［答案］

（1）第①②④错误，第③⑤正确。

（2）对第一个事项：

①借：原材料15

贷：以前年度损益调整一一营业收入15

②信：以前年度损益调整一一所得税费用3.75

贷：应交税费一一应交所得税3.75

佶：以前年度损益调整11.25

贷：利润安排一一未安排利润11.25

借：利润安排----未安排利润1.125

贷：盈余公积一一法定盈余公积L125

对其次个事项：

①借：以前年度损益调整一一营业收入200

应交税费一一应交增值秘一一销项税额34

贷：预收账款234

②借：库存商品140

贷：以前年度损益调整一一营业成本140

③借：应交税费一一应交所得税15

贷：以前年度损益调整一一所得税费用15

借：利润安排一一未安排利润45

贷：以前年度损益调整45

佶：盈余公积一一法定盈余公积4.5

贷：利润安排一一未安排利润4.5

对第四个事项：

①借：以前年度损益调整一一营业收入550

贷：预收账款550

②借：发出商品370

贷：以前年度损益调整一营业成本370

③借：利润安排一一未安排利润180

贷：以前年度损益调整180

借：盈余公积一法定盈余公积18

贷：利润安排一一未安排利润18

（3）调整利润表及全部者权益变动表的相关项目的金额。

2024年利润表中“本期金额”栏目中：

营业收入削减200+550—15=735（万元）；

营业成本削减140+370=510（万元）；

所得税费用削减15—3.75=11.25（万元）；

净利润削减735—510—11.25=213.75（万元）。

2024年全部者权益变动表中“本年金额”栏目中：

提取法定盈余公积削减4.54-18-1.125=21.375（万元）；

未安排利润削减213.75-21.375=192.375（万元）。

四、合并报表

甲公司、A企业在合并前不具有关联方关系。2024年度甲公司与A企业进行了企业合并。有关合并状况如下:

2024年1月初，甲公司以一栋账面原价为7200万元，已提折旧1700万元，公允价值为70（）0万元的厂房

以及3900万元的现金取得了A企'也80%的股权。当时，A企业的全部者权益账面价值为10000万元，其中股本5

000万元，资本公积2000万元，盈余公积600万元，未安排利润2400万元（含2024年度实现净利润2000万

元）。取得投资时A企业一项管理用固定资产的公允价值为3000万元，账面价值为2000万元，固定资产尚可运

用年限为10年，预料净残值为零，依据直线法计提折旧；一项管理用无形资产公允价值为1000万元，账面价值

为500万元，预料剩余运用年限为5年，预料净残值为零，依据直线法摊销。除此之外A企业当日其他可分辨净

资产公允价值等于其账面价值。

合并后，甲公司、A企业以及它们之间所发生的交易或事项如下：

(1)2024年3月20日，A企业董事会提出2024年度利润安排方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法

定盈余公积：②安排现金股利1000万元。

(2)2024年4月3日，A企业购入可供出售金融资产一项，交易市价3210万元，同时发生干脆交易费用

90万元。至12月31日，该金融资产的公允价值为3200万元。

(3)2024年5月30日，A企业股东会审议通过2024年度利润安排方案，审议通过的利润安排方案为：①按

当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②安排现金股利800万元。董事会于当日对外宣告利润安排方案，并

于6月20日实际发放。

(4)2024年6月，甲公司将一批成本为3()00万元的产品按加成20%的毛利率后出售给A企业，后者将其作

为购进商品，并于本年9月将其中的60%按加成5冬的毛利率后对外售出，其余部分至年末未售出。年末估计其可

变现净值为1230万元。

甲公司、A企业均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%,所生产销售的产品均为增值税应税产品

(下同〕。

上述交易款均己收付。

(5)2024年7月，甲公司向A企业赊购产品一批，该批产品A企业的实际成本为2000万元，甲公司实际

按2600万元的价格购进。甲公司将购入的该产品作为行政部门的固定资产运用，并按5年采纳直线法计提折旧，

预料净残值为0。假定至年末，甲公司尚未支付该笔货款，A企业为该笔应收款计提了坏账打算150万元。

(6)2024年10月1日，A企业发行5年期企业债券，面值为10000万元，发行价格为10。00万元，票面

年利率为6斩到期一次还本付息。甲公司于发行当日按面值购入该债券的80%,并打算持有至到期。

(7)2024年度，A企业实现净利润4500万元。

其他资料：

(1)假定不考虑所得税影响。

(2)2024年3月20日，A企业董事会提出2024年度利润安排方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法

定盈余公积：②安排现金股利900万元。该安排方案尚未经股东大会通过，其中盈余公积的计提比例是法定比例。

要求：编制甲公司2024年度有关合并报表的调整分录和合并抵销分录。

答案：

(I)内部交易的抵销：

存货抵销：

借：营业收入3600

贷：营业成本360()

借：营业成本240

贷：存货240

借：存货一一存货跌价打算210

贷：资产减值损失210

固定资产及应收应付的抵销：

借：营业收入2600

贷：营业成本2()0()

固定资产一一原价600

借：固定资产一一累计折旧50

贷：管理费用50

借：应付账款3042[2600X(1+17%)]

贷：应收账款3042

借：应收账款一一坏账打算150

贷：资产减值损失150

债券投资的抵销：

借：应付债券8120

贷：持有至到期投资8120

借：投资收益120

贷：财务费用120

（2）内部现金流量抵消

借：购买商品、接受劳务支付的现金4212

贷：销售商品、供应劳务收到的现金4212

借：安排股利、利润偿付利息支付的现金640

贷：取得投资收益收到的现金640

借；投资支付的现金8000

贷：汲取投资收到的现金8000

（3）调整A企业个别财务报表：

借：固定资产1000

无形资产500

贷：资本公积1500

借：管理费用200

贷：固定资产100

无形资产100

2024年调整后A企业的净利润=4500—1000/10-500/5-240+210-2600+2000+50+150=3870（万元）

（4）按权益法调整长期股权投资：

借：长期股权投资3096（3870X80%）

贷：投资收益3096

借：资本公积80

贷：长期股权投资80

借：投资收益640

贷：长期股权投资640

甲公司的长期股权投资经调整后的金额=10900-640+3096-80=13276（万元）

A企业2024年末的股东权益金额：

股本=5000万元

资本公积=2000+1500—100=3400（万元）

盈余公积=600+200+450=1250（万元）

未安排利润=2400—200—800+3870—450=4820（万元）

合计=14470万元

（5）股权投资的合并抵销分录：

借：股本5000

资本公积3400

盈余公积1250

未安排利润——年末4820

商誉1700

贷：长期股权投资13276

少数股东权益2894

借：投资收益3096

少数股东损益774

未安排利润----年初2200

贷：本年利润安排一一提取盈余公积450

----应付股利800

未安排利润——年末4820

五、债务重组与非货币性资产交换

北方股份有限公司（下称北方公司）为增值税一般纳税人，增值税税率为17%（凡资料中涉及的其他企业,

需交纳增值税的，皆为17%的税率）。北方公司发生如下经济业务：

（1）2010年1月1日，北方公司应收南方公司货款余额为1300万元，已计提坏账打算300万元。2010年

2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材粒抵偿上述全部账款。3月1日，南方公司将材

料运抵北方公司，2010年3月2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元，

发票上注明的增值税额为170万元。

<2）北方公司收到的上述材料用于生产A产品。2010年6月30日，假设利用该批原材料所生产的A产品

售价总额由1450力元下降到1320万元，但生产成本仍为1400万元，将上述材料加工成产品尚露投入400万元,

估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的

销售费用和税金为6万元。

（3）2010年8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款600万元不能如期归还，遂与东方公司达成债

务重组协议：

①用银行存款归还欠款100万元，②用所持某上市公司股票100万股归还欠款，股票在债务重组口的收盘价

为400万元，该股票作为交易性金融资产反映在账中，其账面余额为380万元（成本为350万元，公允价值变动

为30万元）。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续并解除债权债务

关系。

（4）2010年12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60%用于产品生产，结存40%

因A产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为410万元,

估计销售材料的销售费用和税金为3万元。（假定生产领用材料时不结转材料计提的存货跌价打算）

（5）2011年3月20□,北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一台设备进行资产置换，资产置换口，

原材料的公允价值为410万元，增值税为69.7万元，南方公司设备的公允价值为479.7万元。

要求：

（1）确定北方公司与南方公司债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。

（2）推断2010年6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值打算的会计分录。

（3）编制北方公司与东方公司债务重组中北方公司的会计分求。

（4）编制北方公司2010年12月31日计提或转回存货跌价打算的会计分录。

（5）编制2011年3月20日北方公司资产置换的会计分录。

（答案中金额单位用万元表示）

答案

（1）

债务重组FI：2024年3月2日，

债务重组日的会计分录：

借：原材料1000

应交税费一一应交增值税［进项税额）170

坏账打算300

贷：应收账款1300

资产减值损失17（）

（2）

产成品的可变现净值=1320—10=1310（万元），产成品的成本为1400万元，产品发生减值，材料应按其成

本与可变现净值孰低计量。

材料可变现净值=1320—400—10=910（万元），因材料的成本为1000万元，所以材料发生了减值，该批材

料应计提减值打算=1000-910=90（万元）。

佶：资产减值损失90

贷：存货跌价打算90

（3）

佶：应付账款600

贷：银行存款100

交易性金融资产---成本350

——公允价值变动30

投资收益20

营业外收入一一债务重组利得100

侍：公允价值变动损益30

贷；投资收益30

（4）

在末时，原材料成本=1000X40%=40（万元），可变现净值=410—3=407（万元），已计提存货跌价打算

90万元，故应冲回货跌价打算90X40%=36万元。

信：存货跌价打算36

贷：资产减值损失36

（5）

佶：固定资产410

应交税费一一应交增值税［进项税额）69.7

贷：其他业务收入410

应交税费一一应交增值税（销项税额）69.7

借：其他业务成本400

贷：原材料400

六、收入

依据下列业务编制会计分录

1.2007年3月1FI销售一•批商品价款100万，增值税率17%,成本60万元，款未收到，现金折扣条

件5/10、2/20、"30,对方于R月9R付款60%,R月15F1付款R096,余额R月28R全部付清（只对价款

折扣）

3月1日借：应收账款117

贷：主营业务收入100

应交税费一一应交增值税（销）17

借：主营业务成本60

贷：库存商品60

3月9日借：银行存款56

财务费用2.5

贷：应收账款58.5

3月15日借：银行存款34.5

财务费用0.6

贷：应收账款35.1

3月28日借：银行存款23.4

贷：应收账款23.4

2.3月2日销售产品10万元，增值税1.7万，成本6万，款未收到。3月10日因产品质量问题，对方要

求折让40%,双力达成协汉，货款通过银行结算。

3月2日借：应收账款11.7

贷：主营业务收入10

应交税费一一应交增值税(销)1.7

借：主营业务成本6

贷：库存产品6

3月10日借：主营业务收入4

应交税费一一应交增值税(销)0.68

贷：应收账款4.68

借：银行存款7.02

贷：应收账款7.02

3.2007年3月3日，A公司托付B公司代销一批批商品，价款20000元，成本12000元，双方均为一般纳

税人，增值税率17%,3月18日B公司将商品全部售出，价款25000元，增值税4250元，款已收到。3月20

日A公司收到B公司的代销清算，3月25日A、B公司结清货款及税金。

A公司：(1)3月3日

借：发出商品12000

贷：库存商品1200()

(2)3月20日

借：应收账款——B23400

贷：主营业务收入20000

应交税费一一应交增值税(销)3400

借：主营业务成本12000

贷：发出商品12000

(3)3月25日

借：银行存款23400

贷：应收账款——B23400

4.3月10口收到A公司10万元的购货定金，合同约定，由本公司发货，双方各负担运费及途中保险费

的50%,发货后A公司必需在30天内付清全部货款及税金，验货后，A公司有10天的退货期，本公司于3月

25日发货，用存款支付运费及途中保险费1万元，并开出专用发票，货款20万元，成本12万元，增值税率17%,

城建税率7%,教化费附加3%,月初有增值税进项税额0.4万元，做出3月份的账务处理。

收入不成立。

(1)3月10日

借：银行存款10

贷：预收账款一一A10

(2)3月25日

借：销售费用0.5

预收账款——A0.5

贷：银行存款1

借：发出商品12

贷：库存商品12

借：预收账款----A3.4

贷：应交税费一一应交增值税(销)3.4

(3)3月31日

借：应交税费一一应交增值税(转出未交增值税)3

贷：应交税费一未交增值税3

借：营业税金及附加(3.4-0.4)X(7%+3%)0.3

贷：应交税费一一应交城建税0.21

——应交教化费附加0.09

5.3月1日售出商品一批，开出增值税专用发票上注明价款10万元，成本6万元，增值税率17%,货款及

税金已收存银行，合同约定，本公司于6月30日将售出商品购回，回购价120000(不含增值税)

(1)3月1日发出商品时

借：银行存款117000

贷：库存商品60(X)0

应交税费——应交增值税(销)17000

其他应付款40000

。)问购价大于原售价的差额，按回购期计提利息，计入当期财务裁用，每月计息一次，共4次，

200004-4=5000元

借：财务费用5000

贷：其他应付款5000

(3)6月30日回购时

借：库存商品60000

应交税费——应交增值税(进)20400

其他应付款60000

贷：银行存款140400

6.3月4日发货一批，价款20万元，成本12万元，增值税专用发票已开，税率17%,款未收到，合约规

定，如有质量问题10天内可以退货，3月12日双方因产品质量问题退货30%,到3月14日未再发生其他退货。

(1)3月4日不确认收入

借：发出商品12

贷：库存商品12

借：应收账款3.4

贷：应交税费一一应交增值税(销)3.4

(2)3月12日

借：库存商品3.6

贷：发出商品3.6

借：应交税费一一应交增值税(销)1.02

贷：应收账款1.02

(3)3月14日

借：应收账款14

贷：主营业务收入14

借：主营业务成本8.4

贷：发出商品8.4

7.3月5日销售一批家电产品，开出专用发票价款100万元，增值税17万元，成本6。万元，货款及

税金均已收存银行，合同约定退货期10天，依据以往阅历,将会出现5%的返修率，3%的换货率，2%的退货

率。

（1）3月5日

借：银行存款117

贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）17

主营业务收入98

预收账款2

结转成本

借：主营业务成本58.8

发出商品1.2

贷：库存商品60

⑵退货期内假如退货3%

借：库存商品1.8

贷：发出商品I.2

主营业务成本0.6

借：主营业务收入1

预收账款2

应交税费一一应交增值税（销项税额）0.51

贷：银行存款3.51

⑶退货期内假如只退货1%

借：库存商品0.6

主营业务成本0.6

贷：发出商品1.2

借：预收账款2

应交税费一一应交增值税（销项税额）0.17

贷：主营业务收入1

银行存款1.17

（4）退货期内假如退货2%,则：

借：库存商品1.2

贷：发出商品1.2

借：预收账款2

应交税费一一应交增值税（销项税额）0.34

贷：银行存款2.34

8、3月6日销售产品一件，价款50万元，成本30万元，增值税率17%,专用发票已开，产品须要安装,

且为重要步骤，3月15日安装完工，检验合格。

（1）3月6日

借：发出商品

贷：库存商品30

借：应收账款8.5

贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）8.5

（2）3月15日安装完工，检验合格

借：应收账款50

。贷：主营业务收入50

借：主营业务成本30

贷：发出商品30

9、3月10H销售自行开发的房地产一批，成本500万元，售价1000万元，款项已收存银行。应交营业税

5%o

借：银行存款1000

贷：主营业务收入1000

（假如是兼营业务，做其他业务收入）

佶：主营业务成本500

贷：开发产品5（）0

借：营业税金及附加50

贷：应交税费---应交营业税E0

10、4月1FI采纳分期收款方式销售商品一批，成本800万元，价款1500万元分五次于每年4月1日收取,

本年4月1日收到价款300万元，同时收到增值税税款255万元，该商品现销方式下的售价为1200万元。做销

售时的分录。

佶：银行存款555

长期应收款1200

贷：主营业务收入1200

应交税费一一应交增值税（销项税额）255

未实现融资收益300

七、金融资产

甲公司2024年1月1口购买A公司当口发行的面值1000万元的一般公司债券，打算持有至到期也有实力持

有至到期，该债券票面利率6船期限五年，到期一次还本付息。甲公司支付价款1010万元，支付交易费8.55

万元。该债券的实际利率为5%。

2009年1月1日甲公司变更持有意图，不打算持有至到期，将该债券重分类为可供出售金融资产，当日该

债券公允价值为1100万元（甲公司推断为短暂性变动）。假设实际利率不变。

2024年末因为A公司出现严峻的财务困难，甲公司估计该债券到期时只能收回本息1200万元。

2010年1月1日甲公司将该债券全部出售，收回1080万元。

要求：做甲公司该债券相关的会计分录。（以万元为单位，保留两位小数）

答案：

2007年1月1日

佶：持有至到期投资一一成本100（）

——利息调整18.55

贷:银行存款1018.5

2007年12月31日

信：持有至到期投资一一应计利息60

贷：投资收益50.93

持有至到期投资一一利息调整9.07

2008年12月RIH

佶：持有至到期投资一一应计利息60

贷:投资收益53.47

持有至到期投资一一利息调整6.53

2009年1月1日

借：可供出售金融资产一一成本1100

资本公积22.95

贷：持有至到期投资一一成本1000

----利息调整2.95

----应计利息120

2009年12月31日

佶：可供出售金融资产一一应计利息60

贷：投资收益55

可供出售金融资产一一利息调整5

将来现金流量现值二1200X（P/S,5%,2）=1200X0.9070=1088.4（万元），应确认减值损失;（1100+55）

-1088.4+2.95=69.55（万元）。

借：资产减值损失69.55

贷：资本公积2.95

可供出售金融资产一一减值打算66.6

2010年1月1日

借：银行存款1080

可供出售金融资产一一减值打算66.6

可供出售金融资产一一利息调整5

投资收益8.4

贷：可供出售金融资产一一成本1100

----应计利息60

八、资产组减值

甲公司有一条生产线由A、B两台设备组成，该生产线独立生产一种产品并对外销售，2024年末该生产线出

现减值迹象，进行减值测试。有关资料如下：

（1）该生产线系2024年12月投入运用，预料运用年限5年，预料净残值为0,A设备原价400万元，B设

备原价600万元。采纳直线法折旧。

（2）2024年末预料该生产线将来3年的现金流入量分别为500万元，400万元，300万元；预料该生产线

将来3年的现金流出量分别为250万元，200万元，15（）万元。考虑货币时间价值和价格风险后确定的折现率为

5%

（3）A、B两台设备均无法牢靠确定公允价值减处置费用后的净额。

利率5%,将来三年的复利现值系数为:0.9524；0.9070：0.8638

要求：

（1）计算该生产线2024年末的账面价值；

（2）计算该生产线将来现金流审的现值；

（3）计算A、B两台设备分别应当担当的减值损失；

（4）做计提减值打算的会计分