企业财务会计 课件全套 李章红 第1-15章 总论、货币资金 - 财务会计报告

2024/12/171《企业财务会计》2024/12/172《第一章总论》2024/12/173第一章总论学习目标

通过本章学习，理解财务会计的概念及特点，明确财务会计目标和财务会计的作用，重点掌握财务会计的基本前提、会计信息质量要求和财务会计的基本要素的确认与计量原则，熟悉财务会计法规体系及主要内容。

2024/12/174第一节财务会计报告目标

一、财务会计概述财务会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和提高经济效益为主要目的经济管理活动。企业的会计工作主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。2024/12/175第一节财务会计报告目标

一、财务会计概述企业财务会计的目的是为了通过向企业外部会计信息使用者提供有用的信息，帮助企业外部会计信息使用者作出相关决策。财务会计报告的目标定位决定着财务会计报告应当向谁提供有用的会计信息，应当保护谁的经济利益，这是编制企业财务会计报告的出发点；财务会计报告的目标定位决定着财务会计报告所要求会计信息的质量特征，决定着会计要素的确认和计量原则，是财务会计系统的核心与灵魂。2024/12/176第一节财务会计报告目标二、财务会计报告目标通常认为财务会计报告目标有受托责任观和决策有用观两种。2024/12/177第一节财务会计报告目标二、财务会计报告目标我国企业财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。2024/12/178第二节财务会计基本假设及会计基础一、会计基本假设会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。2024/12/179第二节财务会计基本假设及会计基础一、会计基本假设会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。2024/12/1710第三节会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务会计报告中所提供的会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。2024/12/1711第四节财务会计要素及其确认与计量原则会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况、收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。2024/12/1712第四节财务会计要素及其确认与计量原则一、资产的定义及其确认条件（一）资产的定义资产是指过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下几个方面的特征1.资产预期会给企业带来经济利益2024/12/1713第四节财务会计要素及其确认与计量原则一、资产的定义及其确认条件资产具有以下几个方面的特征1.资产预期会给企业带来经济利益2.资产应为企业拥有或者控制的资源3.资产是由企业过去的交易或事项形成的2024/12/1714第四节财务会计要素及其确认与计量原则（二）资产的确认条件1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量2024/12/1715第四节财务会计要素及其确认与计量原则二、负债的定义及其确认条件（一）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下几个方面的特征。1．负债是企业承担的现时义务2．负债预期会导致经济利益流出企业3．负债是由企业过去的交易或者事项形成的2024/12/1716第四节财务会计要素及其确认与计量原则二、负债的定义及其确认条件（一）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下几个方面的特征。1．负债是企业承担的现时义务2．负债预期会导致经济利益流出企业3．负债是由企业过去的交易或者事项形成的2024/12/1717第四节财务会计要素及其确认与计量原则二、负债的定义及其确认条件（二）负债的确认条件1．与该义务有关的经济利益很可能流出企业2．未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量2024/12/1718第四节财务会计要素及其确认与计量原则二、负债的定义及其确认条件三、所有者权益的定义及其确认条件（一）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。企业的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业的资产扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。2024/12/1719第四节财务会计要素及其确认与计量原则三、所有者权益的定义及其确认条件（二）所有者权益的来源构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润等构成。2024/12/1720第四节财务会计要素及其确认与计量原则（三）所有者权益的确认条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有才权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。2024/12/1721第四节财务会计要素及其确认与计量原则四、收入的定义及其确认条件（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下几方面的特征：2024/12/1722第四节财务会计要素及其确认与计量原则四、收入的定义及其确认条件收入具有以下几方面的特征：1．收入是企业在日常活动中形成的2．收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入3．收入会导致所有者权益的增加2024/12/1723第四节财务会计要素及其确认与计量原则（二）收入的确认条件一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少三是经济利益的流入额能够可靠计量。2024/12/1724第四节财务会计要素及其确认与计量原则五、费用的定义及其确认条件（一）费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下几方面的特征1．费用是企业在日常活动中形成的2．费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出3．费用会导致所有者权益的减少2024/12/1725第四节财务会计要素及其确认与计量原则五、费用的定义及其确认条件（一）费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下几方面的特征1．费用是企业在日常活动中形成的2．费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出3．费用会导致所有者权益的减少2024/12/1726第四节财务会计要素及其确认与计量原则五、费用的定义及其确认条件（二）费用的确认条件一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠地计量。2024/12/1727第四节财务会计要素及其确认与计量原则六、利润的定义及其确认条件（一）利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加；反之，如果企业发生亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少。因此，利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务会计报告使用者进行决策时的重要参考。2024/12/1728第四节财务会计要素及其确认与计量原则六、利润的定义及其确认条件（二）利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失，以更加全面地反映企业的经营业绩。2024/12/1729第四节财务会计要素及其确认与计量原则六、利润的定义及其确认条件（三）利润的确认条件利润反映是的收入减去费用、利得减去损失后净额的概念。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。2024/12/1730第四节财务会计要素及其确认与计量原则七、会计要求计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量、确认相关金额。会计的计量反映的是会计要素的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。2024/12/1731第五节财务会计法规一、会计法规的概念及构成会计法规是国家权力机关和行政机关制度的各种会计规范性文件的总称。按照会计法规制定机关和效力的不同，可以分为以下几个层次：2024/12/1732第五节财务会计法规一是宪法，由全国人民代表大会制定，它规定国家的根本制度和任务，具有最高的法律效力，其他任何法律都不得与宪法相抵触；二是会计法律，是指由全国人民代表大会及其常务委员会制定并颁布的各种会计规范性文件，如《中华人民共和国会计法》；三是会计行政法规，是指国务院制定并颁布的会计规范性文件，如《总会计师条例》；2024/12/1733第五节财务会计法规四是部门会计规章，是指财政部门制定并颁布的会计规范性文件，如《会计基础工作规范》；五是地方性会计法规，是指由各地方人民代表大会和地方政府制定并颁布的地方性会计规范性文件等。2024/12/1734第五节财务会计法规新修订的企业会计准则（基本会计准则和具体会计准则）目录和新会计准则会计科目表详见2006年新修订的企业会计准则。（一）企业会计制度会计制度是指财政部门制定并颁布的有关会计核算的制度规范。2024/12/1735第五节财务会计法规新修订的企业会计准则（基本会计准则和具体会计准则）目录和新会计准则会计科目表详见2006年新修订的企业会计准则。（五）企业财务会计报告条例为了规范企业财务会计报告，保证财务会计报告的真实、完整，国务院于2000年6月21日颁布了《企业财务会计报告条例》，并于2001年1月1日实施。本条例共分6章46条，分别为总则、财务会计报告的构成、财务会计报告的编制、财务会计报告的对外提供、法律责任、附则等。2024/12/1736第五节财务会计法规（六）会计基础工作规范《会计基础工作规范》是国家财政部于1996年6月17日颁布并实施的法规性文件，其内容包括：总则、会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、内部会计管理制度和附则，共6章101条。2024/12/1737第五节财务会计法规（七）会计从业人员管理法规1.《总会计师条例》2.《会计从业资格管理办法》3.《会计专业技术资格考试暂行规定》4.《会计人员继续教育规定》2024/12/1738第五节财务会计法规（八）会计档案管理办法《会计档案管理办法》由国家财政部和国家档案局颁布，并从1999年1月1日施行，其内容包括21项条款和两个附表。2024/12/1739第五节财务会计法规（九）内部控制规范主要有：2001年国家财政部发布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》、《内部会计控制规范——货币资金（试行）》；2002年国家财政部发布的《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》、《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》；2003年国家财政部发布的《内部会计控制规范——工程项目（试行）》、《内部会计控制规范——担保（试行）》；2004年国家财政部发布的《内部会计控制规范——对外投资（试行）》等。2024/12/1740第五节财务会计法规（九）内部控制规范主要有：2001年国家财政部发布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》、《内部会计控制规范——货币资金（试行）》；2002年国家财政部发布的《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》、《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》；2003年国家财政部发布的《内部会计控制规范——工程项目（试行）》、《内部会计控制规范——担保（试行）》；2004年国家财政部发布的《内部会计控制规范——对外投资（试行）》等。2024/12/1741第二章货币资金

[学习目标与要求]通过本章学习，了解货币资金内部控制的内容，明确现金和银行存款管理的主要内容，熟练掌握库存现金、银行存款日记账的设置和登记方法，熟悉各种银行转账结算方式，重点掌握库存现金、银行存款和其他货币资金收支业务的账务处理、库存现金的清查核对、银行存款的清查核对。2024/12/1742第一节货币资金概述一、货币资金的概述及范围（一）货币资金的概念货币资金是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产，是企业资产中流动性很强的一种资产。（二）货币资金的范围2024/12/1743第一节货币资金概述一、货币资金的概述及范围（一）货币资金的概念货币资金是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产，是企业资产中流动性很强的一种资产。（二）货币资金的范围《》2024/12/1744第二章货币资金

[学习目标与要求]通过本章学习，了解货币资金内部控制的内容，明确现金和银行存款管理的主要内容，熟练掌握库存现金、银行存款日记账的设置和登记方法，熟悉各种银行转账结算方式，重点掌握库存现金、银行存款和其他货币资金收支业务的账务处理、库存现金的清查核对、银行存款的清查核对。2024/12/1745第一节货币资金概述一、货币资金的概述及范围（一）货币资金的概念货币资金是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产，是企业资产中流动性很强的一种资产。（二）货币资金的范围2024/12/1746第一节货币资金概述一、货币资金的概述及范围（一）货币资金的概念货币资金是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产，是企业资产中流动性很强的一种资产。（二）货币资金的范围2024/12/1747第一节货币资金概述一、货币资金的概述及范围1.库存现金现金的概念有狭义和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金，包括库存的人民币现金和外币现金。广义的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证。本章所指的现金是狭义的现金。2024/12/1748第一节货币资金概述一、货币资金的概述及范围2.银行存款银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。3.其他货币资金其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款等。2024/12/1749第一节货币资金概述（二）货币资金内部控制的有关规定1.单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。2.单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。3.单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。4.单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：①支付申请。2024/12/1750第一节货币资金概述（二）货币资金内部控制的有关规定4.单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：①支付申请。②支付审批。③支付复核。④办理支付。2024/12/1751第一节货币资金概述（二）货币资金内部控制的有关规定5.单位应当加强与货币资金相关的票据的管理6.单位应当加强对银行预留印鉴的管理。7.单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。2024/12/1752库存现金：是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币，它是企业流动性最强的一项资产。区别于银行存款、区别于放在部门的备用金。一库存现金管理制度1.职工工资、各种工资性津贴;2.个人的劳务报酬;3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他库存现金支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工生活困难补助等;现金的使用范围5.收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价款;6.出差人员必须随身携带的差旅费;7.结算起点以下的零星支出。按规定结算起点为1000元，超过结算起点的，应实行银行转账结算;8.中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，而必须通过银行办理转账结算。1992年，COSO提出了著名的“内部控制的完整框架”的研究报告，1994年进行了增补。COSO报告提出内部控制的目标有三个：提高经营效率，取得好的经营效果；合理保证财务报告的可靠性；遵循有关的法规制度。内部控制的完整框架库存现金限额，是指为保证企业日常零星支付按规定允许留存的库存现金的最高数额。由银行核定，核定的依据一般是企业3～5天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽，但最高不超过15天的开支需要量。企业每日结存的库存现金不能超过核定的库存限额，超过部分，应按规定期限及时送存银行。2、库存现金限额（1）开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；（2）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定的坐支范围和限额内进行，同时，坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。3、库存现金收支的规定（3）开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后，予以支付。（4）因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后，予以支付。3、库存现金收支的规定一、库存现金的总分类核算“库存现金”账户，借方登记库存现金的增加数，贷方登记库存现金的减少数，期末余额在借方，反映期末库存现金的实有数。(一)库存现金收入的核算收入原始凭证：包括发票、行政事业性专用收据、内部收据等。【例】从银行提取库存现金5000元。编制会计分录如下：借：库存现金5000

贷：银行存款5000（二）现金的财务处理【例8—2】收回甲公司所欠零星货款库存现金800元。借：库存现金800

贷：应收账款——甲公司800【例8—3】出售多余材料收入库存现金200元。借：库存现金200

贷：其他业务收入200【例8—4】收回职工借款300元。编制会计分录如下：借：库存现金300

贷：其他应收款——×××

300(一)原则通过“待处理财产损溢”账户核算1.审批前——调账盘盈：增加待处理溢余，调增账面记录盘亏：增加待处理亏损，调减账面记录2.审批后——减少待处理（三）现金的清查(一)原则通过“待处理财产损溢”账户核算1.审批前——调账盘盈：增加待处理溢余，调增账面记录盘亏：增加待处理亏损，调减账面记录2.审批后——减少待处理（三）现金的清查盘盈：属于应付的，应增加一项负债(其他应付款);属于无法查明原因的，应作为营业外收入。盘亏：属于应收，应增加一项债权(其他应收款);属于定额内损耗和管理原因，应作为管理费用;属于无法查明原因的，应作为管理费用。1.现金溢余。【例8—11】库存现金清查中，发现实存数大于账面余额l00元。编制会计分录如下：(1)审批前：借：库存现金100

贷：待处理财产损溢100(2)审批后：如果核查后属于应支付给其他单位：借：待处理财产损溢100

贷：其他应付款——××单位100如果核查后原因不明，经批准作为营业外收入：借：待处理财产损溢100

贷：营业外收入1002.库存现金短缺。【例8一l2】库存现金清查中，发现现金短缺80元，编制会计分录如下：(1)审批前：借：待处理财产损溢80

贷：库存现金80(2)审批后：如果属于出纳人员的责任，应由出纳人员赔偿：借：其他应收款——出纳员×××

80

贷：待处理财产损溢80当出纳人员交回赔款时：借：库存现金80

贷：其他应收款——出纳员×××

80如果属于无法查明原因的，应作为管理费用处理：借：管理费用80

贷：待处理财产损溢80第三节银行存款(一)开户地点：《人民币银行结算账户管理办法》规定，企业一般应在注册地或住所地开立银行结算账户，以办理存款、取款和转账等结算，符合规定条件的，也可以在异地开立银行结算账户。一、银行存款账户的开立(二)四类账户：银行存款账户分为基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户1、基本存款账户（1）性质：是企业办理日常转账结算和库存现金收付的账户，是企业的主办账户。（2）用途：办理企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和库存现金的支取。（3）开设规定：一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。企事业单位开立基本存款账户，实行开户许可证制度——凭中国人民银行当地分支机构合法的开户许可证办理。(二)四类账户：2、一般存款账户（1）性质：是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的。（2）用途：办理借款转存、借款归还和其他资金的收付。（3）使用规定：一般存款账户可以办理库存现金的缴存，但不得办理库存现金的支取。(二)四类账户：3、专用存款账户（1）性质：按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的。（2）用途：办理各种专用资金的收付。如基本建设项目专用资金、农副产品资金等。(二)四类账户：返回4、临时存款账户（1）性质：企业因临时需要在规定期限内使用而开立的。（2）用途：办理临时机构以及临时经营活动发生的资金收付。如企业异地产品展销、临时性采购等。（3）使用规定：临时存款账户可以办理转账结算，根据国家现金管理的规定办理库存现金收付。(二)四类账户：返回1、银行结算方式主要有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等。二、银行结算方式2、银行汇票、银行本票、商业汇票、支票属于票据结算；汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证属于非票据结算。二、银行支付结算方式结算现金结算转账结算同城异地(同一票据交换区)→支票、银行本票→银行汇票、托收承付、汇兑委托收款、商业汇票、信用卡二、银行支付结算方式核算银行存款其他货币资金应收/付票据支票、汇兑、委托收款银行汇票、银行本票、信用卡、信用证商业汇票银行本票结算方式

1、银行汇票的涵义银行汇票：由汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人办理转帐结算或支取现金的票据。期限；一个月银行汇票一律记名2、银行汇票的特点及适用范围：使用方便，票到人到，兑付性强。单位、个体经济户和个人均可使用。3、银行汇票结算程序付款单位收款单位收款单位开户银行③持汇票付款①填写银行汇票申请书办理汇票②取得银行汇票⑧交易结束划回余额⑥传递汇票⑦划转款项④填写进账单，送存银行汇票⑤退回进账单回单付款单位开户银行银行本票结算方式

1、银行本票的涵义银行本票：由申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转帐结算或支取现金的票据。2、期限；银行本票的提示付款期限最长不能超过2个月银行本票一律记名，可以背书转让，不予挂失。3、银行本票的特点及适用范围：见票即付，信誉高，支付功能强。单位、个体经济户和个人在同城范围内的款项结算均可使用。银行本票结算程序付款单位收款单位收款单位开户银行③持票向对方对算①申请签发本票②签发本票⑥银行间清算④送存本票⑤通知收款或提现付款单位开户银行商业汇票结算方式1、商业汇票的涵义商业汇票：由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。3、商业汇票的类别：按承兑人不同可分为：（1）商业承兑汇票：由银行以外的付款人承兑的商业汇票

（2）银行承兑汇票：由银行承兑的商业汇票。

2、期限；承兑一律记名，可以背书转让，付款期限最长为6个月。商业汇票的特点及适用范围：商业汇票作为一种商业信用，具有信用性强和结算灵活的特点。各单位之间根据购销合同进行延期付款或分期付款的交易行为，同城和异地均可使用。5、商业汇票结算程序（1）商业承兑汇票结算程序

①签发商业汇票②表示承诺③汇票快到期时，委托收款④传递凭证⑤通知付款⑥到期付款⑦划回款项⑧通知收款收款单位收款单位开户行付款单位付款单位开户行银行承兑汇票结算程序：

①发出商品，签发银行承兑汇票⑤将银行承兑汇票交收款人⑥到期委托收款③同意签署承兑协议⑥到期交付票款⑦当即通知收款⑦当即提出清算，主动收敛②申请承兑④支付手续费收款单位付款单位收款单位开户行付款单位开户行支票结算方式1、支票的涵义：由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。期限；10天支票一律记名2、支票的特点及适用范围：企业不得签发空头支票，支票为即期票据，见票即付。单位或个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用支票。3、支票的分类

支票可分为现金支票转帐支票普通支票支票结算程序：付款单位收款单位⑤划拨款项④传递支票⑥用不退票表示付款②支票送银行入账③退回进账单回单收款单位开户银行①签发支票付款单位开户银行汇兑结算方式2、汇兑的特点及适用范围：手续简便、方式灵活便于汇款人主动付款，收付双方不需要事先订立合同。单位或个人在同城或异地之间的清理结算尾款、交易旧欠、自提自运的商品交易以及汇给个人的差旅费或采购资金等的结算。3、汇兑分类汇兑可分为

信汇电汇1、汇兑的涵义：指汇款人委托银行将款项汇给收款人的一种结算方式。汇兑结算程序：付款单位收款单位①委托付款③通知收款收款单位开户银行②划拨款项付款单位开户银行委托收款结算方式1、委托收款的涵义委托收款：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。2、期限；3天3、委托收款可分为

邮寄划回电报划回收款单位付款单位①委托付款③通知付款付款单位开户银行②传递凭证收款单位开户银行⑥通知收款④付款⑤划转款项委托收款结算程序：1、异地托收承付结算的涵义异地托收承付结算：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。期限；验单付款承付期为3天，验货付款承付期为10天。托收承付结算每笔金额起点为10000元。2、异地托收承付结算的适用范围：（1）收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。（2）必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。异地托收承付结算方式异地托收承付结算的分类异地托收承付结算可分为邮寄划回电报划回异地托收承付结算程序：收款单位付款单位⑤通知付款付款单位开户银行⑦划拨款项收款单位开户银行⑧通知收款⑥承付货款④传递“托收”凭证①按合同发出商品②向银行办理托收③银行受理退回回单信用卡结算方式1、信用卡结算的涵义信用卡结算：商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。信用卡透支期限；60天信用卡仅限于持卡人使用，可挂失。2、信用卡结算的特点及适用范围：凡在中国境内金融结构开立基本账户的单位可申请单位卡，可用于10万元以下的商品交易、劳务供应款项的结算。信用证结算方式1、信用证结算的涵义信用证结算：开证银行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承。2、信用证结算的特点及适用范围：特点：开证银行负第一性付款责任；信用证业务只处理单据，是一种单据买卖。适用范围：适用于国际、国内企业之间商品交易的结算。只限于转帐结算，不得支取现金。票据种类适用业务适用单位适用地区提示付款期限有无结算起点银行汇票先收款后发货或钱货两清的商品交易单位和个人同城、异地自出票日起1个月结算金额不能超过出票金额银行本票各种款项的结算单位和个人同一票据交换区自出票日起不超过2个月有定额本票和非定额本票商业汇票先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易法人及其他组织，须在银行开立帐户；具有承兑、贴现的特点同城、异地自到期日起10日；商业汇票付款期限最长不超过6个月无支票各种款项的结算单位和个人同一票据交换区自出票日起10日无非票据

汇兑各种款项的结算

单位和个人同城、异地

无托收承付先发货后收款的商品交易或因此产生的劳务供应款项国企、供销合作社、开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业

异地

有，10000元新华书店1000元委托收款各种款项的结算

单位和个人同城、异地

无银行存款的总分类核算应设置“银行存款”账户，借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，期末余额在借方，反映银行存款的实际结存数。三、银行存款结算的管理有外币存款的企业，应在“银行存款”账户下分人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。一、收入银行存款的核算【例1】将库存现金1800元存入银行：借：银行存款1800贷：库存现金1800【例2】从银行取得短期借款200000元：借：银行存款200000贷：短期借款200000【例3】企业销售产品收到支票一张，存入银行，货款50000元，增值税8500元：借：银行存款58500贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税(销项税额)8500【例4】企业收到某公司转账支票一张60000元，偿还前欠账款：借：银行存款60000贷：应收账款60000二、支出银行存款的核算【例6】提取库存现金42000元用于发放工资。编制会计分录如下：借：库存现金42000贷：银行存款42000【例7】企业从外地采购材料，价款300000元，增值税51000元，均以银行存款支付，材料已入库。编制会计分录如下：借：原材料300000

应交税费——应交增值税(进项税额)

51000贷：银行存款351000【例8】用银行存款偿还应付账款100000元。编制会计分录如下：借：应付账款100000

贷：银行存款100000【例9】企业兑付到期商业承兑汇票一张，票面金额291720元。编制会计分录如下：借：

应付票据

291720

贷：银行存款291720“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。（二）银行存款的核对【例】银行转来对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现有以下未达账项：（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。2024/12/17104第四节其他货币资金一、其他货币资金的内容1概念：库存现金和银行存款以外的货币资金2、其他货币资金的内容其他货币资金外埠存款到外地临时采购开立的专户银行汇票存款为取得银行汇票存入银行的款项银行本票存款为取得银行本票存入银行的款项信用卡存款为取得银行信用卡存入银行的款项存出投资款已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项二、账户的设置

其他货币资金资产类增加数减少数余：企业持有的其他货币资金借方贷方明细科目——外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等

三、其他货币资金的核算

1)存出款项借：其他货币资金——╳╳存款贷：银行存款2)支付款项借：原材料/在途物资应交税费——应交增值税贷：其他货币资金——╳╳存款3)余款转回借：银行存款贷：其他货币资金——╳╳存款【例】某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，请编制会计分录：(1)企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。(2)采购员以外埠存款购买材料，材料价款400000元，增值税68000元，货款共计468000元，材料入库。(3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32000元收妥入账。1、外埠存款

其账务处理和外埠存款大致相同，只是在其明细改为银行汇票存款或银行本票存款【例】(1)企业申请办理银行汇票，将银行存款30000元转为银行汇票存款。(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款29250元，其中，材料价款25000元，增值税4250元，材料入库。(3)收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。2、银行汇票存款和银行本票存款1外埠存款（1）概念：到外地采购物资，先将资金汇往采购地银行，采购完毕将多余存款退回开户银行。（2）账务处理汇款到采购地银行时：借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款二、其他货币资金的账务处理支付款项时：借：相关账户贷：其他货币资金——外埠存款退回多余款项时借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款（3）课本例题（1）银行汇票存款和银行本票存款概念申请签发银行汇票或银行本票时借：其他货币资金——银行汇票存款（银行本票存款）贷：银行存款办理结算时：借：相关账户贷：其他货币资金——银行汇票存款（银行本票存款）2、银行汇票存款和银行本票存款（1）概念：信用卡只能从基本存款账户存入，不能交存和支取现金。（2）账户处理取得信用卡时借：其他货币资金——信用卡存款贷：银行存款支付费用时借：相关账户贷：其他货币资金——信用卡存款

3、信用卡存款

划款到证券公司时借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款投资时借：交易性金融资产贷：其他货币资金——存出投资款

交易性金融资产资产：企业为赚取收益而短期持有的债券和股票。4、存出投资款2024/12/171152024/12/17116三、银行存款结算的管理在本【例2-1】中，反映了企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。发生未达账项的具体情况有四种；一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。2024/12/171172024/12/17118三、银行存款结算的管理销货企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等账户。2024/12/17119三、银行存款结算的管理2024/12/171202024/12/17121三、银行存款结算的管理5．存出投资款企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”账户贷记“银行存款”账户；购买股票、债券、基金等时，借记“交易性金融资产”等账户，贷记“其他货币资金——存出投资款”账户。2024/12/17122三、银行存款结算的管理6．外埠存款2024/12/17123

第三章应收和预付款项学习目标与要求了解应收票据的分类，熟练掌握应收票据的相关计算与核算、应收账款的确认与核算、坏账准备的计提与核算，熟悉预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息等的核算。

教学内容

第一节应收票据第二节应收账款第三节预付账款和其他应收款一、应收票据分类、期限与计价应收票据指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债券凭证。我国目前会计上的应收票据主要指商业汇票。

（一）应收票据的分类

1.按承兑人分类商业承兑汇票银行承兑汇票

2.按是否载明利率分类不带息商业汇票带息商业汇票

3.按是否带有追索权分类带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票。（二）期限1、不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。2、带息票据的到期价值等于应收票据的面值加上利息应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限即：到期值＝应收票据面值＋应收票据利息注意：1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示两种。3、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12）4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算尾，算尾不算头。同时，年利率应换算（年利率/360）成日利率。应收票据到期的会计处理为：1.取得商业汇票时，按票据面值入帐。借：应收票据贷：应收帐款（或“主营业务收入”等）2.票据到期收回本息。借：银行存款贷：应收票据财务费用（带息票据的利息）3.票据到期，承兑人拒付或无力偿付，收款企业将到期票据作废，并将票据本息和转入“应收帐款”帐户。借：应收帐款贷：应收票据财务费用（带息票据的利息）应收票据到期举例不带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值。[例1]甲企业（国有工业企业）向乙企业销售产品一批，货款为100,000元,适用的增值税率为17%，乙企业以一张三个月的、面值为117,000元的不带息商业承兑汇票抵付产品货款。三个月后,应收票据到期收回。要求：编制有关的会计分录。（四）应收票据到期举例1.借：应收票据117,000

贷：主营业务收入100,000

应交税金—应交增值税17,0002.借：银行存款117,000

贷：应收票据117,000应收票据到期举例接上例,如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，受理银行将汇票退回，由收付款双方自行处理。甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收帐款”科目。应收票据到期举例3.借：应收帐款117,000

贷：应收票据117,000应收票据到期举例带息应收票据的到期，应当计算票据利息，计算公式如下：应收票据利息=应收票据面值×

利率×

时间对于带息票据，应于中期期末和年度终了时，计提利息作为利息收入，计入当期财务费用，并增加应收票据的帐面价值。应收票据到期举例[例2]某企业持有一张2009年10月1日签发的商业承兑汇票，面值为400,000元，利率为9.6%，期限为6个月。2009年12月31日计提利息。要求:(1)编制2009年12月31日的会计分录；

(2)编制2010年4月1日票据到期的会计分录;(3)若到期时付款人帐户资金不足,银行退票,编制相应的会计分录。应收票据到期举例1.借：应收票据9,600

贷：财务费用9,600在年底时计提利息，并增加应收票据帐面价值：应收票据到期举例2.借：银行存款419,200

贷：应收票据409,600

财务费用9,6002010年4月1日票据到期时：若票据到期时付款人帐户资金不足：3.借：应收帐款419,200

贷：应收票据409,600

财务费用9,600（三）应收票据的计价。。会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入账。票据持有期间的会计期末，不带息票据总是按面值反映；带息票据的账面价值还包括利息。按权责发生制原则，企业应于会计期末，特别是中期期末和年末对带息应收票据计算利息，增加“应收票据”的账面价值。二、应收票据的核算

“应收票据”帐户借方记企业因销售产品等收到的商业汇票，贷方记到期兑现或未到期已贴现、已背书转让的商业汇票，余额在借方，表示未到期也未贴现、未背书转让的商业汇票。应收票据借方记增加贷方记减少期末余额（一）不带息应收票据的核算1、取得应收票据和收回到期票款（二）带息应收票据的核算取得商业汇票

例：华夏公司2009年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200000元，增值税额34000元。收到甲公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。借：应收票据 234000

贷：主营业务收入200000

应交税金-应交增值税（销项税额）34000（二）带息应收票据的核算年度终了（2007年12月31日），计提票据利息。234000×5%÷12×4=3900（元）借：应收票据 3900

贷：财务费用 3900应收票据利息=票据面值×票面利率×票据期限（三）应收票据的背书转让

借：材料采购（物资成本）应交税费——应交增值税（进项税额）

借或贷：银行存款（差额部分）贷：应收票据（账面余额）财务费用（尚未计提的利息）

应收票据登记薄由于应收票据可以经背书转让，而无须得到付款人的同意，因此应收票据不能按户设置明细帐，只能设置应收票据总分类帐核算。如票据业务较多，还须设置“应收票据登记簿”详细记录每笔应收票据。（四）应收票据贴现的核算应收票据贴现是企业以未到期的应收票据，通过背书手续，要银行按一定的利率从票据价值中扣除贴现日起到票据到期日止的贴现利息后，以余额兑付给企业。背书的应收票据是此项借款的担保品。贴现款=票据到期值-贴现息贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数

÷360票据到期值=票据面值(不带息票据)

=票据面值+利息(带息票据)应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算[例3]某公司2000年3月1日取得面值为10,000元、3个月到期的不带息应收票据，当年4月1日即票据到期前两个月，该公司持票据到银行申请贴现,贴现率为12%。要求：编制相应的会计分录。应收票据贴现的核算借：银行存款9,800

财务费用200

贷：应收票据10,000应收票据贴现的核算[例4]同上例，某公司2000年3月1日取得面值为10,000元、3个月到期的带息应收票据,年利率为10%。当年4月1日即票据到期前两个月,该公司持票据到银行申请贴现，贴现率为12%。要求:编制相应的会计分录。应收票据贴现的核算借：银行存款10,045

贷：应收票据10,000

财务费用45该票据的到期值、贴现息和贴现款计算如下：应收票据贴现的核算不带追索权的应收票据贴现时，票据一经贴现就应从帐簿记录中转销，即贷记“应收票据”科目。带追索权的应收票据贴现时，企业承担着潜在的债务责任,即“或有负债”。“应收票据贴现”账户为反映带追索权的应收票据贴现时企业承担的或有负债，企业应设置“应收票据贴现”科目，作为“应收票据”的备抵科目。该科目登记已向银行贴现的应收票据的票面金额，待贴现票据到期收回票款后，再将两科目对冲转销。第二节应收账款一、应收账款概述二、应收账款的确认三、应收账款的计量四、应收账款的核算五、坏账的核算六、应收债权融通一、应收账款内容应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等主营业务而形成的债权。具体说来，应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。

应收账款的确认与销售收入确认密切相关。通常在赊销商品或劳务确认销售收入的同时，确认应收账款。

一般来说，应收账款应按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两个部分。但企业在销售时往往实行折扣政策，会不同程度的影响应收账款及相应的销货收入的计价。二、应收账款的账务处理

“应收帐款”借方记当期发生的应收帐款，贷方记当期收回的、已结转坏帐损失或已转作应收票据的应收帐款，余额在借方，反映尚未收回的应收帐款。应收帐款借方记增加贷方记减少期末余额二、应收账款的账务处理【例3-9】海南椰恒实业有限公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，价款300000元，增值税税额为51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。海南椰恒实业有限公司应编制如下会计分录：借：应收账款——乙公司357000

贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000银行存款——中国工商银行海口南沙路支行60002024/12/17162第三节预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。对于这类项目，通常与应收帐款和应收票据分开，如企业发生的各种赔款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等。预付帐款借方记增加贷方记减少“预付帐款”借方记预付给供应单位的货款；贷方记收到原材料等货物时的发票金额以及退回的多付的款项。预付帐款是企业按购货合同规定预付给供应企业或施工企业的款项。预付帐款的核算预付货款时：借：预付帐款贷：银行存款借：材料采购贷：预付帐款收到预购的商品时预付帐款海南椰恒实业有限公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单位10元，所需支付的价款总计50000元。按照合同规定向乙公司预付价款的50%，验收货物后补付其余款项。海南椰恒实业有限公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的价款时。借：预付账款——乙公司 25000贷：银行存款——中国工商银行海口南沙路支行25000（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的价款为50000元，增值税税额为8500元，以银行存款补付所欠款项33500元。海南椰恒实业有限公司应编制如下会计分录：借：原材料 50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款——乙公司 58500借：预付账款——乙公司 33500贷：银行存款——中国工商银行海口南沙路支行

33500第四节其他应收款其他应收款包括企业应收的各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、出租包装物的应收租金、应向职工收取的各种垫付款、购买债券（作为短期投资）的应收利息、购买股票的应收股利等。其他应收款数额不大，不需计提坏帐。其他应收款核算的账户设置“其他应收款”借方记企业发生的应收未收的赔款、罚金、租金及支付的备用金；贷方记收回的应收、暂付款项或由单位、个人对预支款项的报销；余额在借方，反映企业应收而尚未收回的各项其他应收款。其他应收款借方记增加贷方记减少期末余额借：其他应收款——保险公司

30000贷：材料采购

30000【例3-12】企业公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录：借：银行存款

30000贷：其他应收款——保险公司 30000【例3-13】承【例3-12】，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录2024/12/17173第四节其他应收款其他应收款包括企业应收的各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、出租包装物的应收租金、应向职工收取的各种垫付款、购买债券（作为短期投资）的应收利息、购买股票的应收股利等。其他应收款数额不大，不需计提坏帐。

1、直接转销法是指在应收款项实际发生坏账时才确认坏账损失并直接冲销该笔应收款项的方法。——我国已取消。即：1、借：资产减值损失贷：应收账款2、借：应收账款贷：资产减值损失借：银行存款贷：应收账款原因是：

⑴忽视了坏账损失与赊销业务的联系。

⑵不符合配比原则和谨慎原则⑶致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值2024/12/17176《

》2024/12/17177第四章存货《财务会计》

第四章存货

［学习目标与要求］

通过本章学习，了解存货的分类，明确存货的概念、性质及范围；掌握存货入账价值的确定、存货发出的各种计价方法以及期末存货的计价方法，熟练掌握原材料按实际成本核算和按计划成本核算的账务处理方法；掌握包装物、低值易耗品、委托加工物资的核算以及商品的数量进价金额核算和售价金额。第一节存货的概述一、存货的概念和特点

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。有以下特点：（一）具有较强的流动性（二）是一种有形资产（三）具有实效性和潜在损失的可能性

《财务会计》

第四章存货

总原则：按成本计量

包括采购成本、加工成本和其他成本（一）存货的采购成本包括购买价格，相关税费，运输费，保险费，装卸费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

1.购买价格：购货时发票上列明的价款，不包括可以抵扣的增值税。2.相关税费：包括：进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税（从小规模纳税人购入的）及相应的交易费附加。3.其他可归属于存货采购成本的费用：除买价及相关税费以外的采购费用。包括：采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中合理损耗以及入库前的挑选整理费用等。常分配记入采购成本。分配的方法包括按所购存货的重量或采购价格的比例进行。注意：关于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，分以下几种情况进行处理：1.合理的损耗，作为其他可归属于存货采购成本的费用，记入采购成本；2.遭受意外灾害和尚待查明原因的途中损耗，应暂做待处理财产损益，等查明原因再做处理；3.供应单位和运输部门造成的短缺：应收回物资短缺或其他赔偿，冲减采购成本。例如：1.甲工业企业为增值税一般纳税人。本期外购原材料一批，购买价格为10000元，增值税为1700元，入库前发生的挑选整理费用为500元。该批原材料的入账价值为()元。A.10000B.11700C.10500D.12200

1.[答案]C

[解析]购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。一般纳税人的增值税进项税额可以抵扣2、某小规模纳税企业本期购入原材料，取得增值税专用发票，原材料价款为4500万元，增值税765万元，商品到达后验收发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，15%的短缺原因待查，则该材料入库的实际成本是（

）万元。

A、4212

B、5001.75

C、4475.25

D、3825

答案:C

解析:（4500＋765）×（1－15%）＝4475.25（万元）。对于商品流通企业的采购成本，有以下几种处理方法：1.可以直接记入采购成本；2.可以先归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊3.对于已销商品的进货费用，记入当期损益；4.对于未销商品的进货费用，记入期末存货成本；5.进货费用较小的，可以再发生时直接记入当期损益。外购存货的成本的小结：注意：工、商企业的区别（二）存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。（三）存货的其他成本除采购成本和加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如：设计产品的费用通常计入当期损益；但为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货成本。企业存货来源不同，其成本构成不同。1.购入存货的成本=买价+运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费+应计入成本的税费+其他费用2.自制存货的成本=直接材料+直接人工+制造费用3.委托外单位加工完成存货的成本=原材料或者半成品+加工费+装卸费+保险费+运输费+应计入成本的税费4.投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以公允价值确定。5.盘盈的存货的成本，按照重置成本最为入账价值。注意：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应于发生时计入当期损益。（2）仓储费用：采购入库后发生的计入当期损益；为下一个生产阶段发生的仓储费用应计入存货成本（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应计入当期损益。二、发出存货的计价方法（一）先进先出法：

（二）加权平均法也叫全月一次加权平均法（三）移动平均法也叫移动加权平均法

（四）个别计价法（五）毛利率法每种方法的具体做法；优点；缺点先进先出法3、某企业原材料按实际成本进行日常核算。2005年3月1日结存甲材料300公斤，每公斤实际成本为20元;3月15日购入甲材料280公斤，每公斤实际成本为25元;3月31日发出甲材料200公斤。如按先进先出法计算3月份发出甲材料的实际成本为()元。A400B500C4000D1400

答案：C解析：先进先出法计算出来的本期发出甲材料的成本=200×20=4000

4、存货采用先进先出法进行核算的企业，在物价持续上涨的情况下将会使企业()。

A.期末库存升高，当期损益增加

B.期末库存降低，当期损益减少

C.期末库存升高，当期损益减少