金融会计准则国际走势

一、趋同的必要性分析

（一）经济全球化的趋势要求金融会计准则走向国际趋同

会计准则的国际趋同产生于世界经济一体化和资本流动全

球化的背景之下，是各国会计规范走向世界的必然要求。20世

纪90年代以后，世界经济全球化的趋势明显加快，国际贸易、

国际投资以及跨国公司均呈现良好的发展态势，资本市场日益

壮大，跨国兼并活动日益频繁并愈演愈烈，资本流动也日渐迅

速。中国的金融环境与银行的经营机制也相应发生了巨大的变

化，会计准则的国际化和信息披露的公开化对我国金融会计准

则的国际趋同提出了迫切的要求。当前，随着交通银行、建设

银行、中国银行及中国工商银行的成功上市，工商银行几年前

已上市、农行今年IP0,我国国有商业银行股份制改革已经取

得重大进展，而且银行业已实现人民币业务全面对外开放，外

资金融企业的进入呈加速之势。同时，国内金融机构寻求海外

上市的努力仍在继续，金融资本的国际流动正在日益加速。在

此形势下，如何应对金融国际化所引致的会计准则国际趋同，

成为摆在我国金融业面前的一大挑战。

（二）IASC与FASB的准则制定权

推动了国际趋同国际会计准则委员会（IASC）与美国财务

会计准则委员会（FASB）的国际准则制定权推动了会计准则的

国际化进程。随着IASC的“可比性与改进计划”的成功实施、

核心准则的制定以及国际会计准则质量的不断提高，其在国际

中的地位得到了不断提升，逐渐获得了国际社会的普遍认同，

成为了制定国际通用会计准则的中坚力量。而FASB制定会计准

则的历史悠久，制定的准则最为详细和完善，准则制定程序也

充分、公开和独立。2001年4月，IASC成功改组为IASB,美

国在组织架构中占据了重要的席位，国际会计准则委员会由原

先作为各国会计准则的“协调者”身份转变为“全球会计准则

制定者”，开始积极致力于推动国际会计准则与美国及其他国

家的会计准则的趋同。

（三）美国次贷危机对我国会计准则的警示

美国公认会干准则与国际会计准则存在巨大的空隙，是次

贷危机爆发的一个重要原因。2002年9月，美国会计准则委员

会（FASB）就与国际会计准则委员会（IASB）接轨问题签订了

《诺沃克协议》，两大准则体系开始谟取共同。但是，国际会

计准则从“原则”出发，财务会计报告确定了反映会计主体财

务状况真实性的基本准则，而公认会计准则从实务出发，以规

则条款形式，具体、详尽地确定了会计核算的方式和技巧。这

样，在国际基本原则和美国具体会计准则操作之间，形成了巨

大的空隙。这种空隙，为企业管理人员人为地操纵会计数据、

编制误导性的财务报告提供了方便。

二、趋同的可行性分析

（一）我国金融会计准则与国际会计准则的趋同基础较好

我国制定金融会计准则的过程始终是与国际会计准则的发

展联系在一起的。我国自1992年底《企业会计准则-----基本

准则》以来，从1997年至2004年陆续了16项具体会计准则，

奠定了我国的会计准则体系的基础。该会计准则从一开始就与

IASC保持了密切的合作，并且主要参考依据也是国际会计准则。

因此，我国银行会计准则与国际会计准则的趋同基础较好。

2005年，在全面总结多年来会计改革经验的基础上，中国财政

部完成了企业会计准则的体系建设。同年11月8日，中国会计

准则委员会与IASB签署联合声明指出：中国制定的企业会计准

则体系，实现了与国际财务报告准则的趋同。同时，IASB确认

了中国特殊情况和环境下的一些会计问题，涉及关联方交易的

披露、公允价值计量和同一控制下的企业合并。

（二）新的企业会计准则为趋同奠定了基础

企业会计准则体系自2007年1月1日起在所有上市公司、

部分非上市金融企业和中央大型国有企业实施。2009年，实施

范围进一步扩大，包括农村信用社和全国大部分省（区、市）

的国有企业等。2010年4月，国家财政部正式“中国企业会计

准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图”。新会计准则

在理念、内容、准则体系与国际会计准则趋同方面都有了较大

创新。在39项新会计准则中，与金融业密切相关的主要是《企

业会计准则：外币折算》、《企业会计准则：金融工具确认和

计量》、《企业会计准则：金融资产转移》、《企业会计准贝I:

套期保值》、《企业会计准则：金融工具列报》o这五项准则

规范了金融工具的分类和会计核算，对衍生金融工具、套期保

值、外币交易和金融资产转移等业务的会计核算和信息披露进

行了全面梳理，填补了我国会计标准在这些业务领域的空白。

主要表现在以下几个方面：第一，按照持有目的将金融工具对

应的金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的

金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金

背景下，我国路线图，明确企业会计准则持续国际趋同方向，

切实提高会计信息透明度，承担全球公共受托责任，维护社会

公共利益，是我国作为负责任大国的具体体现，是我国遵循国

际公认规则，积极参与国际事务，发挥建设性作用的重要路径。

路线图有助于及时向IASB反映我国特殊会计问题，提升国际财

务报告准则公认性、权威性和实务可操作性。我国作为世界上

最大的新兴市场兼转型经济国家，有许多新交易、新情况、新

问题。路线图，明确我国企业会计准则持续国际趋同但又应互

动的原则，有利于我国在及时跟踪、深入研究国际财务报告准

则最新变化及其影响的基础上，全方位、多层次参与国际财务

报告准则的制定工作，使国际财务报告准则在制定过程中充分

考虑我国的实际情况与需要，从而提升国际财务报告准则的质

量和全球认可度。

三、趋同的障碍分析

2009年10月，世界银行就中国会计准则国际趋同和有效

实施情况评估报告，明确指出：“中国改进会计准则和实务质

量的战略已成为良好典范，并可提供其它国家仿效“。中国多

年致力于会计准则的建设得到了国内外的广泛认可。在看到成

绩的同时，我们也应注意到我国金融会计准则与国际会计准则

的趋同还存在一些障碍。

（一）资本市场不完善

国际会计准则的制定，是基于发达国家较为成熟的市场经

济环境，会计信息使用人一般是资本市场上的广大投资者、债

权人等。我国现阶段国有经济仍然处于主导地位，资本市场还

不够完善，市场的发育程度还有待提高。货币市场、外汇市场、

资本市场还没有完全放开，利率与汇率还没有完全市场化。同

时，我国的金融产品品种还比较单一，金融衍生市场发展较慢,

国际上的一些会计领域还没有涉及或逐没有完全涉及，因此，

很多会计事项的处理就不能完全照搬，这也无形中造成我国金

融会计准则与国标会计准则趋同的进度差异。

（二）在公允价值的应用方面存在差异

在金融工具盛行时期和国际准则全球趋同的背景下，公允

价值在会计准则中得到越来越多的应用。虽然公允价值与历史

成本的内在差异增加了财务报表编制的复杂程度，混合计量模

式影响了财务报表的一致性，然而诚如财政部指出的公允价值

运用趋势不可阻挡。无论是国际会计准则理事会还是美国财务

会计准则委员会，都一直在激励、发展公允价值，主张更广泛

地使用公允价值计量模式。公允价值准则是一个计量准则，几

乎涉及到所有和计量相关的准则项目。FASB在2006年了157

号财务会计准则公告《公允价值计量》，对公允价值的定义、

计量进行了系统的梳理。我国对公允价值计量采取了谨慎的态

度，小范围、适度地引入了公允价值计量的会计准则。在2006

的新准则里，明确引入公允价值计量，对银行业产生了巨大的

影响。将金融资产按照交易目的区分为以公允价值计量且其变

动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款

项以及可供出售金融资产四类；将金融负债划分为以公允价值

计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债两类。

最显著的就是我国银行业持有的金融资产、金融负债的公介价

值的变化要直接计入损益。金融危机中，大家对公允价值会计

暴露出来的问题提出了调整，且具合理性。我国引入公允价值

计量，对于银行会计准则的国际趋同是关键的一步。但是由于

我国资本市场不够发达，衍生产品也比较少，相关的对估值能

提供支撑的产品也很少，相对专业的估值机构也比较少，这大

大限制了我国公允价值的使用效果。

（三）金融行业执行新的具体准则存在一定困难

我国金融业从2007年开始实施新会计准则，多数金融机构

尽管按要求实施了会计准则，但执行新准则仅停留在数据转换、

报表列示层面，核算流程、经营模式、管理理念均未发生改变。

与其它会计准则相比，金融会计准则更加复杂，具体表现在三

个方面：一是涉及大量金融工具等方面的专业术语；二是现代

金融业务，尤其是新金融工具对传统会计中的会计原则、会计

计价基础、会计报告以及会计要素等产生了极大挑战；三是金

融会计准则涉及的一些问题尚在探讨中，还没有得到完全解决。

尽管新准则中有关《金融工具确认和计量》、《金融工具列

报》、《报表折算》、《金融资产转移》等具体准则明确了具

体的时点、方法、应用范围，但银行在实际执行与操作过程中

存在诸多困难，主要表现在公允价值估值较难，贷款减值准备

采用未来折现法，增加了对银行历史数据、管理模型及职上判

断的更高要求，金融工具的分类也存在困难，分类时对于持有

意图和目的有时不容易客观界定，容易被操纵等。这此在应用

上的困难，在一定程度上阻碍了金融会计准则的进一步国际趋

同。

四、趋同的对策分析

(一)密切关注国际会计与财务报告

准则的国际趋同动态，紧密跟踪金融会计准则国际趋同

2008年国际金融危机爆发后，二十集团峰会、金融稳定理事会

倡议建立全球统一的高质量会计准则，着力提升会计信息透明

度，将会计准则的重要性提到了前所未有的高度。国际会计准

则理事会(IASB)作为国际财务报告准则的制定机构，采取了

系列重要举措提高会计准则质量。尽管此次国际财务报告准则

的修订内容繁杂，但公允价值计量是本轮修订的核心。我国在

资本市场、金融产品等方面还不是很发达，如何在公允价值准

则的修订中充分考虑中国的情况，这是我们要努力去解决的问

题。因为如果不考虑中国新兴市场和转型经济的实际情况，为

持续趋同而持续趋同，简单套用发达国家的价值计量模型，不

仅操作起来会有难度，而且对我国的企业也产生不利的影响。

在立足我国国情的基础上，需要密切关注国际准则的最新变化

以及趋同动态，深入研究对我国银行企业的影响，及时向IASB

反馈信息，扩大中国在国际准则制定中的话语权和影响力。会

计准则国际趋同是一个国家经济发展和适应经济全球化的必然

选择。2010年4月财政部《中国企业会计准则与国际财务报告

准则持续趋同路线图》，旨在实现中国企业会计准则与国际财

务报告准则的持续趋同。中国作为全球最大的发展中国家和新

兴市场经济国家，支持建立全球统一的高质量会计准则，积极

推进中国会计准则的持续国际趋同。中国始终坚持会计准则趋

同互动原则，主张国际财务报告准则要实现其高质量、权威性

和全球公认性。建议国际会计准则理事会在制定准则时要充分

考虑发展中家尤其是新兴市场经济国家的实际情况，这样中国

才能保持其会计准则的持续国际趋同。

（二）发展与完善我国的资本市场

公允价值的引入是我国会计准则与国际趋同的重要标志，

也是新金融会计准则最大的亮点。它是指在公平交易中，熟悉

情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额，对于

公允价值的确定有两种方式：一是存在于活跃市场的金融资产

或金融负债，市场报价可确定其公允价值，二是金融工具不存

在活跃市场的银行应当采用估值技术确定其公允价值。《金融

工具确认和计量》具体准则规定：对于交易性金融资产，取得

时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，

价值变动差异计入当期损益。这不仅能够提升会计信息的相关

性和前瞻性，而且提高金融风险识别的及时性，也有利于增强

金融机构及时应对风险的能力。

（三）金融工具会计准则应繁简得当

由于我国金融工具创新还处在初级阶段，衍生金融工具及

其交易还没有达到与发达市场经济国家那样的水平和规模，对

金融工具尤其是衍生金融工具的具体会计问题的研究还不够。

因此，我国的金融工具会计研究也要创新。衍生金融工具会计

准则的制定不但应与国际会计趋同，更要考虑到本国的实际情

况，根据我国的金融市场的发育程度，切实制定适合本国金融

衍生工具业务的会计准则。例如，我国的商品期货发展较早，

随后金融期货业冬交易增多，金融期货市场较为成熟，在金融

期货方面制定会计准则可以与国际会计准则趋同。再如，在股

权指数和资产证券化方面，我国业务交易才处于起步阶段，应

更多地考虑我国的情况，本着重要性原则，在这方面的会计准

则制定应简单一些，等到这方面业务市场发育成熟后，再逐步

制定详细一些，这样有利于我国金融工具库自己准则的顺利实

施，增强其指导的有效性。