任务六无形资产核算

项目五

长期资产

任务六

无形资产核算

知识准备一、无形资产相关知识（一）无形资产的含义●无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有以下特征。（1）不具有实物形态；（2）属于可辨认非货币性资产，它能从企业整体中分离出来，可以出售、租赁等；（3）为企业使用而非出售的资产；（4）在创造经济利益方面存在较大的不确定性。知识准备（二）无形资产的内容●无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、经营特许权等。（1）专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。（2）非专利技术，是指不为外界所知，在生产经营活动中已采用、享有法律保护的各种技术和经验。非专利技术包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术。知识准备（3）商标权，是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。（4）著作权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括精神权利和经济权利。（5）土地使用权，是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。（6）经营特许权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。知识准备（三）无形资产的确认●无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认。（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠的计量。知识准备二、无形资产核算的会计科目（一）“无形资产”科目●资产类科目，核算企业持有的无形资产原始价值。本科目应按无形资产的项目进行明细核算。（二）“累计摊销”科目●资产类备抵科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销金额。本科目应按无形资产的项目进行明细核算。该账户的期末余额在资产负债表中列作无形资产的减项。知识准备（三）“研发支出”科目●成本类科目，核算企业研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。本科目可按开发项目分别设置“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算。（四）“无形资产减值准备”科目●资产类备抵科目，核算企业无形资产的减值准备。本科目应按无形资产项目进行明细核算。该账户的期末余额在资产负债表中也是列作无形资产的减项。（五）“资产处置损益”科目（见任务五）业务处理一、无形资产取得（一）外购无形资产●外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。●【例5-28】2022年8月5日，珠江公司购入一项专利权A，增值税发票上注明价款为2,000,000元，增值税为120,000元。款项通过存款支付，账务处理如下。借：无形资产——专利权2,000,000应交税费——应交增值税（进项税额）120,000贷：银行存款2,120,000业务处理（二）自行研发无形资产●企业自行研发无形资产应区分研究与开发两个阶段。研究阶段是探索性的，已进行的研究活动将来是否会转入开发，具有较大的不确定性。因此，研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置或产品等。因此，开发阶段的支出符合资本化条件的应当计入无形资产成本，不符合资本化条件的，仍然作费用化处理，计入当期损益。业务处理●【例5-29】珠江公司2022年1月开始研发一项新产品专利技术，研究阶段发生费用1,152,000元，其中：材料费用670,000元、研发人员工资300,000元、福利费42,000元、社会保险费60,000元、固定资产折旧费30,000元、其他费用50,000元（通过银行支付）。同年9月进入开发阶段，开发阶段发生费用374,000元，其中：材料费200,000元、研发人员工资100,000元、福利费14,000元、社保费20,000元、折旧费10,000元、其他费用30,000元（通过银行支付）。开发阶段的费用全部符合资本化条件。珠江公司有关账务处理如下。业务处理（1）研究阶段（发生各项支出时）。借：研发支出——费用化支出（材料费）670,000——费用化支出（工资）300,000——费用化支出（福利费）42,000——费用化支出（社保费）60,000——费用化支出（折旧费）30,000——费用化支出（其他费用）50,000贷：原材料——原料及主要材料670,000应付职工薪酬——工资300,000——职工福利42,000——社会保险费60,000累计折旧——生产设备30,000银行存款50,000业务处理●期末结转费用化支出时。借：管理费用——研发费用1,152,000贷：研发支出——费用化支出1,152,000业务处理（2）开发阶段（发生各项支出时）。借：研发支出——资本化支出（材料费）200,000——资本化支出（工资）100,000——资本化支出（福利费）14,000——资本化支出（社保费）20,000——资本化支出（折旧费）10,000——资本化支出（其他费用）30,000贷：原材料——原料及主要材料

200,000应付职工薪酬——工资

100,000——职工福利

14,000——社会保险费

20,000累计折旧——生产设备

10,000银行存款

30,000业务处理●结转资本化支出时。借：无形资产——专利权374,000贷：研发支出——资本化支出374,000业务处理二、无形资产摊销●企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应当进行摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。●企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。业务处理●【例5-30】珠江公司2022年10月份无形资产摊销计算表如表5-7所示。根据上表编制如下会计分录。借：管理费用——无形资产摊销37,500贷：累计摊销——专利权20,000——非专利技术12,500——软件5,000业务处理三、无形资产减值●会计期末，企业应当对无形资产进行减值测试，估计其可收回金额。如果可收回金额小于其账面价值，应计提无形资产减值准备。无形资产的减值准备应按单项资产计提。●无形资产减值一经确认，不得转回，只有在资产出售、报废等情况下转出。业务处理●【例5-31】2022年末，珠江公司对一项专利权进行减值测试，发现A专利权的账面价值为120万元，预计可收回金额为100万元，应作如下账务处理。借：资产减值损失——计提无形资产减值准备200,000

贷：无形资产减值准备——A专利权200,000业务处理四、无形资产出租●无形资产出租是指企业将所拥有无形资产的使用权让渡给他人，并取得租金收入。无形资产出租收入及相关的成本，应作为其他业务收支进行会计处理。●【例5-32】2022年1月，珠江公司将其B专利权出租给东江公司使用，每年不含税租金50,000元，增值税为3,000元。该专利权的账面价值为200,000元，剩余摊销年限为5年，珠江公司自己不再使用B专利权。珠江公司有关账务处理如下。业务处理（1）每年取得租金收入。借：银行存款53,000贷：其他业务收入——B专利权出租50,000应交税费——应交增值税（销项税额）3,000（2）每年摊销出租专利权成本。借：其他业务成本——B专利权出租40,000贷：累计摊销——B专利权40,000业务处理五、无形资产出售●企业出售无形资产，应将取得的收入与该无形资产账面价值的差额，作为资产处置损益处理。●【例5-33】2022年8月1日，珠江公司将C专利权出售。该专利权原值200万元，已摊销100万元，未计提减值准备。不含税售价为120万元，增值税为7.2万元，款项通过银行转账结清。借：银行存款1,272,000累计摊销——C专利权1,000,000贷：无形资产——C专利权2,000,000应交税费——应交增值税（销项税额）72,000资产处置损益——非流动资产处置损益200,000业务处理六、无形资产报废●如果无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期等原因，不能再为企业带来经济利益，应做报废处理，报废损失应作为营业外支出处理。●【例5-