任务五财务成果业务

项目三

借贷记账法应用任务五

财务成果业务

任务导言●财务成果是企业在一定期间经营活动的最终结果，表现为利润或亏损。财务成果业务包括利润形成和利润分配两个方面。●利润的形成是通过“本年利润”账户实现的。该账户贷方登记转入的各项收入，借方登记转入的各项费用。需要注意的是：初学者在将收入和费用结转本年利润时，常常把借、贷方向写颠倒。如何判断收入和费用结转本年利润的会计分录是否正确？其实很简单：结转本年利润之后，收入账户和费用账户是否结平？结平了，说明结转的分录正确；没结平，说明结转的分录错误。收入类账户在结转之前为贷方余额，结转本年利润时，只能借记收入类账户；费用类账户在结转之前为借方余额，结转本年利润时，只能贷记费用类账户。任务内容●利润分配就是企业对实现的净利润进行分配。利润分配的内容主要有两个方面：一是提取盈余公积，二是向股东分配利润（分红）。利润分配核算的账户就叫“利润分配”。如果企业处在盈利状态，“利润分配”账户贷方登记从“本年利润”账户转入的可供分配的利润额，借方登记已经分配的利润额，期末余额在贷方，表示尚未分配的利润；如果企业处在亏损状态，“利润分配”账户借方登记从“本年利润”账户转入的需要弥补的亏损额，贷方登记已经弥补的亏损额，期末余额在借方，表示尚未弥补的亏损额。任务内容一、财务成果的计算（一）营业利润●营业利润是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润，是企业最基本的经营活动成果，也是企业利润的主要来源。营业利润的计算公式如下。●营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益（-损失）+公允价值变动收益（-损失）+资产处置收益（-损失）任务内容（二）利润总额●利润总额又称“税前利润”，是指企业在一定时期内通过生产经营活动所实现的最终财务成果。利润总额的计算公式如下。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（三）净利润●净利润又称“税后利润”，是指企业当期利润总额减去所得税费用后的金额。净利润的计算公式如下。净利润=利润总额-所得税费用任务内容二、财务成果业务涉及的会计科目（一）“营业外收入”科目●损益类收入科目，核算企业发生的与其日常活动无直接关系的各项收入，主要包括非流动资产毁损报废收益、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。该账户贷方登记营业外收入增加额，借方登记营业外收入减少额（转出额），期末结转“本年利润”后无余额。本科目应按营业外收入的项目设置明细科目。任务内容（二）“营业外支出”科目●损益类费用科目，核算企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产毁损报废损失、捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出等。该账户借方登记营业外支出增加额，贷方登记营业外支出减少额（转出额），期末结转“本年利润”后无余额。本科目应按营业外支出的项目设置明细科目。任务内容（三）“本年利润”科目●所有者权益类科目，核算企业本年度实现的净利润（或发生的亏损）。该账户贷方登记转入的各项收入，借方登记转入的各项费用，期末余额如为贷方，表示当年实现的利润额，期末余额如为借方，表示当年发生的亏损额。（四）“所得税费用”科目●损益类费用科目，核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。该账户借方登记所得税费用增加额，贷方登记所得税费减少额（转出额），期末结转“本年利润”后无余额。任务内容（五）“利润分配”科目●所有者权益类科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。本科目应设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“提取现金股利”、“未分配利润”等明细科目。“利润分配”账户的结构可以分为以下两种情况。●当企业处在盈利时，该账户贷方登记从“本年利润”账户转入的可供分配的利润额；借方登记已经分配的利润额；期末余额在贷方，表示尚未分配的利润。●当企业处在亏损时，该账户借方登记从“本年利润”账户转入的需要弥补的亏损额；贷方登记已经弥补的亏损额；期末余额在借方，表示尚未弥补的亏损额。任务内容（六）“盈余公积”科目●所有者权益类科目，核算企业从净利润中提取的盈余公积，一般设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”两个明细科目。该账户贷方登记盈余公积增加额（提取额），借方登记盈公积减少额，期末余额在贷方，表示累计已经计提的盈余公积。（七）“应付股利”科目●负债类科目，核算企业分配的应付现金股利或利润。该账户贷方登记应付股利增加额，借方登记应付股利减少额，期末余额在贷方，表示尚未支付的股利。本科目应按投资者（股东）设置明细科目。任务内容三、财务成果业务举例（一）利润形成业务1.营业外收入业务●【例3-27】2023年2月21日，珠江公司收到与日常活动无关的财政补贴收入100,000元，应编写会计分录如下。借：银行存款100,000贷：营业外收入——政府补助收入100,000任务内容●【例3-28】2023年3月16日，因黄海公司违约，珠江公司通过银行收到黄海公司的违约金50,000元，应编写如下会计分录。借：银行存款50,000贷：营业外收入——罚没利得50,000任务内容2.营业外支出业务●【例3-29】2023年3月22日，珠江公司向中国红十字会捐赠20,000元，捐款通过网银支付，同时取得红十字会开具的捐赠收据。珠江公司应编写如下会计分录。借：营业外支出——公益性捐赠支出20,000贷：银行存款20,000●【例3-30】2023年3月20日，珠江公司因未按时申报税费，被税务机关加收滞纳金365元，应编写如下会计分录。借：营业外支出——罚款支出365贷：银行存款365任务内容3.本年利润业务●【例3-31】2023年3月31日，珠江公司本月损益类账户结转前的余额如表3-1所示。月末，珠江公司应编写会计分录如下。（1）结转各收入账户借：主营业务收入5,600,000其他业务收入640,000投资收益105,000营业外收入150,000贷：本年利润6,495,000任务内容（2）结转各费用账户借：本年利润5,183,565贷：主营业务成本3,360,000其他业务成本448,000税金及附加187,200销售费用250,000管理费用820,000财务费用98,000营业外支出20,365任务内容4.所得税业务●企业所得税是以企业的生产经营所得和其他所得为征税对象征收的一种税。企业在生产经营期间应按税法的规定交纳企业所得税。企业所得税一般按年计算，分期预缴，年末汇算清缴。企业通常按季申报预缴所得税，预缴所得税一般按账面利润总额和适用的所得税税率计算申报，年终汇算清缴则应将账面利润总额按照税法的规定调整为应纳税所得额，计算全年应补或应退所得税额。企业平时可以按季度或按月计提所得税。任务内容●【例3-32】沿用【例3-31】的资料，珠江公司按当月利润总额及25%的税率计提应交所得税。所得税计算及有关会计分录如下。本月利润总额=6,495,000-5,183,565=1,311,435（元）本月应交所得税额=1,311,435×25%=327,858.75（元）（1）计提应交所得税。借：所得税费用327,858.75贷：应交税费——应交所得税327,858.75任务内容（2）结转所得税费用。借：本年利润327,858.75贷：所得税费用327,858.75任务内容（二）利润分配业务1.年终结转全年净利润●【例3-33】珠江公司2023年度净利润为360万元，年终结转全年净利润，应编写如下会计分录。借：本年利润3,600,000贷：利润分配——未分配利润3,600,000任务内容2.计提盈余公积●【例3-34】珠江公司2023年度实现净利润为360万元。分别按10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。计算并提取盈余公积的会计分录如下。应提法定盈余公积=3,600,000×10%=360,000（元）应提任意盈余公积=3600,000×5%=180,000（元）借：利润分配——提取法定盈余公积360,000——提取任意盈余公积180,000贷：盈余公积——法定盈余公积360,000——任意盈余公积180,000任务内容3.计提现金股利●【例3-35】珠江公司2023年度实现净利润为360万元。经股东大会批准，按本年度净利润60%分配现金股利216万元。A、B、C、D四个股东的持股份比例分别为：37.5%、25%、25%、12.5%。分配现金股利应编写如下会计分录：借：利润分配——提取现金股利

2,160,000贷：应付股利——股东A810,000应付股利——股东B540,000

应付股利——股东C540,000应付股利——股东D270,000任务内容4.年末结转“利润分