任务五长期股权投资核算之成本法

项目四

对外投资

任务五

长期股权投资核算之成本法

知识准备一、长期股权投资相关知识（一）长期股权投资的含义●长期股权投资字面上的含义是：投资者长期持有的股权性质的对外投资。企业会计准则的定义是：长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。长期股权投资有两个基本特征：第一，它是股权性质的投资；第二，准备长期持有。知识准备（二）长期股权投资的类型1.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资（对子公司投资）2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资（对合营企业投资）3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资（对联营企业投资）知识准备（三）长期股权投资的核算方法●长期股权投资核算有成本法和权益法两种，具体采用哪一种方法？应根据长期股权投资的类型确定：（1）投资方能对被投资方实施控制的，采用成本法核算。（2）投资方与其他方对被投资方实施共同控制的，采用权益法核算（3）投资方对被投资方具有重大影响的，采用权益法核算。知识准备二、成本法的含义及适用范围●成本法是指长期股权投资按投资成本计价核算的方法。成本法下，取得长期股权投资时，长期股权投资按其初始成本计价；持有期间，除了投资企业追加投资或收回投资外，长期股权投的账面价值保持不变。成本法适用于企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资。知识准备三、成本法下长期股权投资核算的会计科目（一）“长期股权投资”科目●资产类科目，成本法下，“长期股权投资”科目核算长期股权投资的历史成本。本科目应按被投资单位进行明细核算。（二）“应收股利”科目●资产类科目，核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本科目应按被投资单位进行明细核算。知识准备（三）“投资收益”科目（见任务一）（四）“长期股权投资减值准备”科目●资产类备抵科目，核算企业长期股权投资的减值准备。本科目是“长期股权投资”科目的抵减科目。本科目应按被投资单位进行明细核算。业务处理一、以支付现金取得的长期股权投资●以支付现金方式取得的长期股权投资，以实际支付的价款及与取得该投资直接相关的手续费、佣金等，作为长期股权投资初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则确认为应收款项。业务处理●【例4-21】2022年2月10日，珠江公司以协议的方式购入天秀公司51%的股权，通过银行支付投资款510万元。珠江公司对天秀公司的股权投资准备长期持有，并采用成本法进行核算。珠江公司账务处理如下。借：长期股权投资——天秀公司5,100,000

贷：银行存款5,100,000天秀公司账务处理如下。借：银行存款5,100,000贷：实收资本——珠江公司5,100,000业务处理●【例4-22】2022年3月8日，珠江公司从上海证券交易所购入粤秀公司股票200万股，支付价款20,500,000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利500,000元），准备长期持有，采用成本法核算。另支付交易费用20,000元，价外增值税1,200元。4月12日珠江公司收到现金股利500,000元。珠江公司账务处理如下。业务处理●3月8日，购入粤秀公司股票。借：长期股权投资——粤秀公司20,020,000

应收股利——粤秀公司500,000应交税费——应交增值税（进项税额）1,200贷：其他货币资金——存出投资款20,521,200●4月12日，收到粤秀公司股利。借：其他货币资金——存出投资款500,000贷：应收利息——粤秀公司500,000业务处理二、持有期间的现金股利或利润●长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按持股比例计算所获得的现金股利或利润确认为投资收益。●【例4-23】沿用【例4-21】的资料，假如2023年2月18日，天秀公司宣告发放2022年度的现金股利300,000元。3月10日通过银行支付现金利股300,000元。珠江公司的账务处理如下。业务处理●2月18日，确认应收天秀股利。珠江公司应分得现金股利=300,000×51%=153,000（元）借：应收股利——天秀公司153,000

贷：投资收益——长期股权投资收益153,000●3月10日，收到天秀公司股利。借：银行存款153,000

贷：应收股利——天秀公司153,000业务处理●天秀公司账务处理如下。2月18日，分配现金股利。借：利润分配——分配现金股利300,000贷：应付股利——珠江公司153,000——××公司147,000●3月10日，支付现金股利。借：应付股利——珠江公司153,000——××公司147,000贷：银行存款300,000业务处理三、长期股权投资的减值●长期股权投资在按照规定核算其账面价值的基础上，如果在资产负债表日存在减值的迹象时，应当计提减值准备。计提减值准备时，应先估计长期股权投资可收回金额，然后将可收回金额低于账面价值的差额确认为减值损失，计提减值准备。●需要注意的是，长期股权投资减值准备一经提取，在以后的会计期间不得转回。业务处理●【例4-24】沿用【例4-21】的资料，假设珠江公司对天秀公司的长期股权投资于2022年12月31日估计可收回金额为480万元，其账面价值为510万元，应计提减值准备30万元。珠江公司的账务处理如下：借：资产减值损失——计提长期股权投资减值准备300,000

贷：长期股权投资减值准备——天秀公司300,000业务处理四、长期股权投资的处置●长期股权投资处置时，实际收到的价款与该投资的账面成本的差额确认为投资损益。●【例4-25】沿用【例4-21】、【例4-24】的资料，假设珠江公司于2023年12月15日将持有的天秀公司51%的股份全部转让给粤昊公司，转让金额为520万元，当日通过银行收到转让款项。珠江公司的账务处理如下。借：银行存款5,200,000

长期股权投资减值准备——天秀公司300,000

贷：长期股权投资——天秀公司5,100,000

投资收益——长期股权投资收益400,000业务处理●天秀公司账务处理如下。借：实收资本——珠江公司5,100,000贷：实收资本——粤昊公司5,100,000●粤昊公司账务处理如下。借：长期股权投资——天秀公司5,200,000

贷：银行存款5,200,000业务处理●假设此例长期股权投资的转让金额为460万元，则珠江公司的账务处理如下。借：银行存款4,600,000

长期股权投资减值准备——天秀公司300,000

投资收益——长期股权投资收