任务一存货收入计价

项目三

存货

任务一

存货收入计价知识准备一、存货相关知识（一）存货的含义●存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。（二）存货的确认●存货的确认是指期末在资产负债表中作为存货予以反映。存货只有在符合存货定义的前提下，并同时满足以下两个条件，才能予以确认，并在报表中反映。（1）与该存货有关经济利益很可能流入企业。（2）该存货的成本能够可靠地计量。知识准备（三）存货的内容●制造业和商品流通企业的存货主要包括下列内容。（1）原材料。指企业在生产过程中经加工将改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。（2）在产品。指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未办理入库手续的产品。（3）半成品。指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完工，仍需进一步加工的中间产品。知识准备（4）产成品。指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以对外销售的产品。（5）商品。指商品流通企业外购或委托加工收回的用于销售的各种商品。（6）包装物。指为了包装本企业的产品或商品而储备的各种包装容器。（7）低值易耗品。指不能作为固定资产核算的各种用具物品。（8）委托代销商品。指企业委托其他单位代销的商品。（9）委托加工物资。指企业委托其他单位加工尚未收回的材料或商品。知识准备二、存货收入的计价方法（一）外购存货●通过购买而取得存货的初始成本，由采购成本构成。采购成本是指企业外购存货所发生的各类合理、必要的相关支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。知识准备（二）自制存货●自行生产存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和制造费用。制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。（三）委托加工存货●委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或半成品、加工费、运输费、装卸费以及按规定计入成本的税金作为实际成本。知识准备（四）投资者投入存货●投资者投入的存货，按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本。（五）债务重组取得存货●债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。●通过债务重组取得的存货，按照放弃债权的公允价值和使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等作为实际成本。知识准备（六）非货币性资产交换取得存货●非货币性资产交换是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。●非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。●通过非货币性资产交换取得的存货，以换出资产的公允价值、支付的相关税费以及使该存货达到目前场所和状态所发生的运输费、装卸费、保险费等作为实际成本。知识准备（七）盘盈存货●盘盈的存货按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。业务处理一、外购存货●【例3-1】2022年11月2日，珠江公司从南沙公司购入A原材料一批，增值税专用发票上列示数量为3,000公斤，单价为50元，价款为150,000元，增值税为19,500元。该批材料由西沙公司负责运输，运费专用发票列示运输费3,000元，增值税270元。货款及运费已支付，材料已验收入库。珠江公司A原材料采购总成本、单位成本的计算及相应的账务处理如下。业务处理A原材料采购总成本=150,000+3,000=153,000（元）A原材料采购单位成本=153,000÷3,000=51（元）借：原材料——原料及主要材料（A材料）153,000应交税费——应交增值税（进项税额）19,770

贷：银行存款169,500

银行存款

3,270业务处理●【例3-2】2022年11月8日，珠江公司从白云公司同时购入A、B两种原材料，其中：A原材料3,000公斤，单价为50元；B原材料2,000公斤，单价60元。增值税专用发票注明买价270,000元，增值税35,100元。另支付运输费6,000元，运费增值税540元，由西沙公司提供运输服务。货款及运费已支付，原材料已验收入库。运费按材料重量比例分配，A、B原材料采购总成本及单位成本的计算如表3-1所示。业务处理●珠江公司根据“原材料采购成本计算表”编制会计分录如下。借：原材料——原料及主要材料（A材料）153,600——原料及主要材料（B材料）122,400应交税费——应交增值税（进项税额）35,640贷：银行存款

305,100银行存款

6,540业务处理●【例3-3】沿用【例3-1】的资料，假如A原材料已验收入库，但实际入库数为2,980公斤，短缺20公斤为合理损耗。其他资料不变，A原材料采购总成本、单位成本的计算如下。A原材料采购总成本=150,000+3,000=153,000（元）。A原材料采购单位成本=153,000÷2,980=51.34（元）。由此可见，外购原材料虽然发生了合理损耗，但其采购总成本并不会发生变动，只是单位成本提高了，相应的账务处理也不会发生变动。本例购入A原材料的会计分录与【例3-1】完全相同，不再重复。业务处理●【例3-4】2022年9月12日，珠江公司通过南洋进出口公司代理进口C原材料5,000公斤，到岸价格为300,000元，支付关税90,000元、消费税30,000元、增值税54,600元。另向南海运输公司支付C原材料的国内运费2,000元，运费增值税180元。各项进口款项以预付账款结算，国内运费以银行存款支付。C材料已验收入库。C原材料的总成本、单位成本及相应的账务处理如下。业务处理C原材料总成本=300,000+90,000+30,000+2,000=422,000（元）。C原材料单位成本=422,000÷5,000=84.40（元）。借：原材料——原料及主要材料（C材料）422,000应交税费——应交增值税（进项税额）54,780贷：预付账款——南洋进出口公司474,600

银行存款

2,180业务处理●【例3-5】沿用【例3-4】的资料，假设珠江公司为增值税小规模纳税人，其他资料不变，则C原材料的总成本、单位成本及相应的账务处理如下。C原材料总成本=300,000+90,000+30,000+54,600+2,000+180=476,780（元）C原材料单位成本=474,600÷5,000=94.92（元）借：原材料——原料及主要材料（C材料）476,780贷：预付账款——南洋进出口公司474,600

银行存款2,180业务处理二、投资者投入存货●【例3-6】2022年1月10日，南沙公司收到北海公司作为股权投资的自产产品一批，按照投资协议约定，该批产品的价值为2,000,000元，北海公司开具增值税专用发票，价款为1769,911.50元，增值税为230,088.50元。南沙公司收到的北海公司产品作为原材料使用。投资双方的账务处理如下。业务处理●南沙公司：借：原材料——原料及主要材料1,769,911.50应交税费——应交增值税（进项税额）230,088.50贷：实收资本——北海公司

2,000,000.00●北海公司：借：长期股权投资——南沙公司2,000,000.00贷：主营业务收入——××产品

1,769,911.50应交税费——应交增值税（销项税额）

230,088.50业务处理三、债务重组取得存货●【例3-7】2022年12月2日，珠江公司应收天山公司货款1,000,000元，账龄超过一年，已计提坏账准备50,000元。现天山公司发生财务困难，无法按期偿还债务，双方协议如下：天山公司以其生产的M产品一批抵偿欠珠江公司的全部债务，该批M产品的售价为800,000元，价外增值税为104,000元，开具专用发票。珠江公司取得的M产品为A原材料。投资双方的账务处理如下。业务处理●珠江公司：借：原材料——原料及主要材料（A材料）800,000应交税费——应交增值税（进项税额）104,000坏账准备——应收账款50,000

投资收益——债务重组损失46,000贷：应收账款——天山公司1,000,000业务处理●天山公司：借：应付账款——珠江公司1,000,000贷：主营业务收入——M产品800,000应交税费——应交增值税（销项税额）104,000投资收益——债务重组收益96,000业务处理四、非货币性资产交换取得存货●【例3-8】2022年9月10日，江南水泥厂以自己生产的水泥一批交换江北包装厂生产的水泥包装袋一批。该批水泥与水泥袋价值相等，售价为1500,000元，增值税为195,000元。双方互开增值税专用发票。该批水泥的生产成本为1,200,000元，该批水泥袋的生产成本为1,100,000元，江北包装厂换入的水泥用于自建厂房。交换双方的账务处理如下。业务处理●江南水泥厂：（1）9月10日，确认收入：借：包装物——水泥袋1,500,000应交税费——应交增值税（进项税额）195,000贷：主营业务收入——水泥1,500,000应交税费——应交增值税（销项税额）195,000（2）9月30日，结转换出水泥成本：借：主营业务成本——水泥1,200,000贷：库存商品——水泥1,200,000业务处理●江北包装厂：（1）9月10日，确认收