任务四原材料按计划成本计价核算

项目三

存货

任务四

原材料按计划成本计价核算

知识准备一、什么是原材料按计划成本计价核算法●原材料按计划成本计价核算，是指每种原材料的日常收入、发出和结存核算都按预先确定的计划单位成本计价。其特点是先制定各种材料的计划成本目录，计划单位成本（单价）在年度内不做调整。原材料总账及明细账按计划成本登记；实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，通过分配材料成本差异，将发出原材料的计划成本调整为实际成本。●“计划成本法”的好处是避免了发出存货计价的烦琐方法，能随时反映发出存货的计划成本，有利于加强对存货的管理和监督，但是，月末要将发出存货的计划成本调整为实际成本。平时的工作是省心了，但是月末的麻烦可不小。知识准备二、计划成本法下原材料核算的会计科目（一）“原材料”科目●资产类科目，核算企业库存的各种原材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本。明细科目的设置及账页的格式与“实际成本法”相同。（二）“材料采购”科目●资产类科目，核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。本科目应按供应单位进行明细核算，账页一般采用“平时式”（横线登记式），也可以采用“三栏式”。知识准备（三）“材料成本差异”科目●资产类调整科目，核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。本科目应按材料的大类如“原材料”、“周转材料”等设置明细科目。业务处理一、计划成本法下外购原材料业务（一）货款付清，同时收货●【例3-16】2022年12月2日，珠江公司从南沙公司购入A原材料一批，增值税专用发票上列示价款为300,000元，增值税为39,000元。该批材料由西沙公司负责运输，运费专用发票列示运输费3,000元，增值税270元。材料货款及运费均已支付，材料已验收入库。该批A材料的计划成本为320,000元。珠江公司的账务处理如下。业务处理借：材料采购——南沙公司303,000应交税费——应交增值税（进项税额）39,270贷：银行存款339,000银行存款3,270借：原材料——原料及主要材料（A材料）320,000贷：材料采购——南沙公司303,000材料成本差异——原材料17,000业务处理（二）付款在前，收货在后●【例3-17】2022年12月8日，珠江公司从南海公司购入B原材料一批，增值税专用发票上列示价款为400,000元，增值税为52,000元。货款当日通过银行支付；该批材料由西沙公司负责运输，12月9日通过银行支付运费5,450元，运费专用发票列示运输费5,000元，增值税450元。12月11日，B原材料运达并验收入库。该批B材料的计划成本为390,000元。珠江公司的账务处理如下。业务处理12月8日，支付B原材料货款。借：材料采购——南海公司400,000应交税费——应交增值税（进项税额）52,000贷：银行存款452,00012月9日，支付B原材料运费。借：材料采购——南海公司5,000应交税费——应交增值税（进项税额）450贷：银行存款5,450业务处理12月11日，B原材料验收入库。借：原材料——原料及主要材料（B材料）390,000材料成本差异——原材料15,000贷：材料采购——南海公司405,000业务处理（三）收货在前，付款在后1.货到单未到●【例3-18】2022年11月27日，珠江公司从东海公司购入C原材料一批，材料运达并验收入库，发票账单尚未到达。11月30日，该批材料的发票账单仍未到达。12月2日，该批材料的发票账单到达，增值税专用发票上列示价款为520,000元，增值税为67,600元。货款当日支付。该批C材料的计划成本为500,000元。珠江公司的账务处理如下。业务处理11月27日，办理C材料的入库手续，不做账务处理。11月30日，将该批C材料按计划成本估价入账。借：原材料——原料及主要材料（C材料）500,000贷：应付账款——暂估应付账款500,00012月1日，冲销C材料的暂估价款：借：原材料——原料及主要材料（C材料）500,000贷：应付账款——暂估应付账款500,000业务处理12月2日，支付C材料的货款。借：材料采购——东海公司520,000应交税费——应交增值税（进项税额）67,600贷：银行存款587,600同时结转入库C材料的成本差异。借：原材料——原料及主要材料（C材料）500,000材料成本差异——原材料20,000贷：材料采购——东海公司520,000业务处理2.货到单到暂未付款●与“实际成本法”相同，货到发票账单也到，只是暂未付款，无论发生在什么时间，均应如实进行账务处理。●【例3-19】2022年11月20日，珠江公司从黄海公司购入D原材料一批，材料运达并验收入库，增值税专用发票列示材料价款为200,000元，增值税为26,000元。当日银行存款账上余额不足，暂未付款。该批D材料的计划成本为190,000元。珠江公司的账务处理如下。业务处理借：材料采购——黄海公司200,000应交税费——应交增值税（进项税额）26,000贷：应付账款——黄海公司226,000借：原材料——原料及主要材料（D材料）190,000材料成本差异——原材料10,000贷：材料采购——黄海公司200,000业务处理二、计划成本法下发出原材料业务●“计划成本法”下，原材料发出核算的方法是：平时按照材料的用途结转发出材料的计划成本，也可于月末集中结转发出材料的计划成本，但是月末要将发出材料的计划成本调整为实际成本。●将发出材料的计划成本调整为实际成本是通过分摊材料成本差异的方式来实现的。具体方法是：先计算当月的材料成本差异率，然后根据材料成本差异率计算发出材料应分摊的差异额。计算公式如下：业务处理●本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月购入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月购材料的计划成本）●本月发出材料应分摊的成本差异额=本月发出材料的计划成本×材料成本差异率●需要说明的是，超支差异（借方差异）用正数表示；节约差异（贷方差异）用负数表示。计算的差异率如为正数，表示实际成本大于计划成本的超支差异；差异率如为负数，则表示实际成本小于计划成本的节约差异。业务处理●【例3-20】珠江公司2022年11月初“原材料”账户借方余额为2,180,000元，月初“材料成本差异”账户为贷方余额43,600元。本月购入原材料的计划成本为5,820,000元，本月购入原材料的成本差异为超支差异283,600元。本月发出材料的计划成本如表3-8所示。业务处理业务处理（1）结转本月发出材料的计划成本借：基本生产成本——甲产品（直接材料）1,250,000——乙产品（直接材料）1,860,000——丙产品（直接材料）2,320,000辅助生产成本——机修车间（材料费）286,000其他业务成本——材料销售130,000贷：原材料——原料及主要材料（A材料）1,440,000——原料及主要材料（B材料）1,980,000——原料及主要材料（C材料）2,426,000业务处理（2）分摊本月发出材料的成本差异借：基本生产成本——甲产品（直接材料）37,500——乙产品（直接材料）55,800——丙产品（直接材料）69,600辅助生产成本——机修车间（材料费）8,580其他业务成本——材料销售3,900贷：材料成本差异——原材料175,380业务处理●【例3-21】沿用【例3-20】的资料，假设本月购入材料成本差异为节约差异156,400元，其他资料不变。则编制本月发出材料的计划成本及分摊材料成本差异的会计分录如下。（1）结转本月发出材料的计划成本●与【例3-20】相同。（2）分摊本月发出材料的成本差异业务处理借：基本生产成本