任务四留存收益核算

项目七

长期负债与所有者权益任务四

留存收益核算

知识准备一、留存收益相关知识（一）留存收益的含义●留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业内部的积累资金。留存收益包括盈余公积和未分配利润。●盈余公积是企业按照规定从净利润中提取的一种积累，是留存企业具有专门用途的公积金。盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照法律规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东大会或类似机构的决议，从净利润中提取的盈余公积。知识准备●未分配利润就是企业尚未分配的净利润，它是企业历年累计结存的未指明用途的利润。未分配利润可以用来弥补未来的亏损，也可以在未来向股东分红。未分配利润的基本计算公式如下。●期末未分配利润=期初未分配利润+本期净利润-本期已分配的利润±以前年度损益调整知识准备（二）盈余公积的用途●盈余公积可以用于转增资本、弥补亏损及发放现金股利。（1）转增资本。企业经过股东大会或类似权力机构批准，可以将盈余公积转为实收资本。（2）弥补亏损。企业亏损弥补的途径和顺序如下。第一，用以后年度税前利润弥补。第二，用以后年度税后利润弥补。第三，用盈余公积弥补。（3）发放现金股利（利润）。知识准备（三）利润分配的顺序●利润分配是将企业实现的净利润，按照财务制度规定的分配形式和分配顺序，在企业和投资者之间进行分配。根据《公司法》规定，企业应按下列顺序进行利润分配。（1）弥补以前年度亏损；（2）提取法定盈余公积；（3）提取任意盈余公积；（4）向投资者分配利润（股利）。知识准备二、留存收益核算的会计科目（一）“盈余公积”科目●所有者权益类科目，核算企业从净利润中提取的盈余公积。一般企业可按“法定盈余公积”和“任意盈余公积”进行明细核算，外商投资企业可设置“储备基金”、“企业发展基金”等明细科目。知识准备（二）“利润分配”科目●所有者权益类科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。本科目可设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“提取现金股利”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。（三）“应付股利”科目●负债类科目，核算企业分配的应付现金股利或利润。本科目可按投资者进行明细核算。业务处理一、盈余公积业务（一）盈余公积提取●企业当年实现的净利润，在弥补以前年度亏损后，按规定提取盈余公积。●【例7-16】珠江公司2022年度净利润为650万元。以前年有未弥补亏损100万元，分别按10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。业务处理应提法定盈余公积=（6,500,000-1,000,000）×10%=550,000（元）应提任意盈余公积=（6,500,000-1,000,000）×5%=275000（元）借：利润分配——提取法定盈余公积550000——提取任意盈余公积275000贷：盈余公积——法定盈余公积550000——任意盈余公积275000业务处理（二）盈余公积使用1.转增资本见【例7-9】2.弥补亏损●【例7-17】2021年末，南江公司经股东大会批准，用法定盈余公积弥补以前年度累计未弥补的亏损36万元。账务处理如下。（1）用盈余公积弥补亏损借：盈余公积——法定盈余公积360,000贷：利润分配——盈余公积补亏360,000（2）年终结转未分配利润借：利润分配——盈余公积补亏360,000贷：利润分配——未分配利润360,000业务处理3.分配现金股利●【例7-18】2021年末，珠江公司经股东大会批准，用法定盈余公积向股东分配现金股利100万元，各股东持股比例为：股东甲22.5%、股东乙37.5%、股东丙15%、股东丁25%。账务处理如下。借：盈余公积——法定盈余公积1,000,000贷：应付股利——股东甲225,000——股东乙375,000——股东丙150,000——股东丁250,000业务处理二、未分配利润业务●【例7-19】2022年初，珠江公司未分配利润为-100万元，本年度实现净利润为650万元。经股东大会批准，本年度利润分配方案为：（1）按10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积；（2）分配现金股利300万元，股东持股比例见【例7-18】。珠江公司有关账务处理如下。（1）年末结转“本年利润”账户余额。借：本年利润

6,500,000贷：利润分配——未分配利润6,500,000业务处理（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积。●见【例7-16】（3）向股东分配利润。借：利润分配——提取现金股利

3,000,000贷：应付股利——股东甲675,000——股东乙1125,000——股东丙450,000——股东丁750,000业务处理（4）年末结转利润分配各明细账户余额。借：利润分配——未分配利润3,975,000贷：利润分配——提取法定盈余公积650,000——提取任意盈余公积325,000——提取现金股利3,000,000业务处理●【例7-20】东江公司2020年初有未分配利润10万元；2020年发生亏损100万元；2021年实现利润总额60万元；2022年实现利润总额300万元。所得税税率为25%，假设没有纳税调整事项。各年有关账务处理如下。（1）2020年末结转当年发生的亏损。借：利润分配——未分配利润1,000,000贷：本年利润1,000,000业务处理（2）2021年末结转当年利润（当年利润总额60万弥补上年度亏损后没有余额，当年不用交纳所得税）。借：本年利润600,000贷：利润分配——未分配利润600,000（3）2022年末计算并计提应交所得税。当年应纳税所得额=3,000,000-400,000=2,600,000（元）当年应交所得税额=2,600,000×25%=650,000（元）借：所得税费用650,000贷：应交税费——应交所得税650,000业务处理（4）2022年末结转当年所得税费用。借：本年利润65