任务三应付职工薪酬核算

项目六

流动负债

任务三

应付职工薪酬核算

知识准备一、职工薪酬相关知识（一）职工薪酬的含义与内容●职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。知识准备（二）职工的范围●职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员和监事会成员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。知识准备二、职工薪酬核算的会计科目（一）“应付职工薪酬”科目●负债类科目，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本科目应设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等明细科目。（二）“其他应付款”科目（见项目二任务三）●结算工资时，企业为有关部门代扣代缴由职工个人承担的社会保险费、住房公积金等款项，应通过本科目核算。知识准备（三）“其他应收款”科目（见项目二任务三）●结算工资时，企业扣回职工借款或者为职工个人垫付的款项，应通过本科目核算。（四）“应交税费”科目●负债类科目，核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税，也通过本科目核算。本科目应按应交纳的税费项目进行明细核算。业务处理一、职工工资业务（一）工资分配（计提）●企业每月月末应计算应付给每一个职工的工资，编制“工资结算单”，各部门应向财会部门提供“工资结算汇总表”，财会部门根据各部门的“工资结算汇总表”，编制“工资分配表”，进行工资分配的账务处理。【例6-5】珠江公司2022年9月30日编制的工资分配汇总表如表6-4所示。根据工资分配表，珠江公司9月末工资分配（计提）的账务处理如下。业务处理借：基本生产成本——甲产品（直接人工）300,000——乙产品（直接人工）400,000辅助生产成本——机修车间（工资）30,000——运输部门（工资）50,000制造费用——第一车间（工资）25,000——第二车间（工资）36,000管理费用——工资100,000销售费用——工资15,000研发支出——费用化支出（工资）56,000贷：应付职工薪酬——工资1,012,000业务处理（二）工资结算●【例6-6】珠江公司2022年10月10日，根据9月份工资结算汇总表（如表6-5所示），委托银行发放工资并结转代扣款项。业务处理●根据工资结算汇总表，珠江公司工资结算的账务处理如下。借：应付职工薪酬——工资1,012,000贷：银行存款746,740其他应收款——职工房租32,500其他应付款——住房公积金121,440——社会保险费80,960应交税费——个人所得税30,360业务处理二、职工福利费业务（一）预提法●预提法是指在福利费实际发生之前，按月计提福利费，待实际发生福利费支出时，再用预提的福利费来支付。这一方法符合权责发生制原则，各期的福利费用列支均衡合理。●【例6-7】沿用【例6-5】的资料，假设珠江公司福利费采用预提法核算，则2022年9月30日，按当月工资总额的14%计提职工福利费。编制职工福利费计算表如表6-6所示。根据“职工福利费计算表”编制会计分录如下。业务处理借：基本生产成本——甲产品（直接人工）42,000——乙产品（直接人工）56,000辅助生产成本——机修车间（福利费）4,200——运输部门（福利费）7,000制造费用——第一车间（福利费）3,500——第二车间（福利费）5,040管理费用——福利费14,000销售费用——福利费2,100研发支出——费用化支出（福利费）7,840贷：应付职工薪酬——职工福利141,680业务处理●日后实际支付福利费时。借：应付职工薪酬——职工福利141,680贷：银行存款141,680业务处理（二）实际列支法●实际列支法是指预先不计提职工福利费，在福利费实际发生时，按其实际发生额提取并支付福利费的一种方法。●【例6-8】沿用【例6-7】的资料，假设珠江公司采用实际列支法核算职工福利费，2022年9月份实际发生的职工福利费如表6-6所示，则珠江公司的账务处理如下。（1）支付福利费。借：应付职工薪酬——职工福利141,680贷：银行存款141,680业务处理（2）分配福利费。借：基本生产成本——甲产品（直接人工）42,000——乙产品（直接人工）56,000辅助生产成本——机修车间（福利费）4,200——运输部门（福利费）7,000制造费用——第一车间（福利费）3,500——第二车间（福利费）5,040管理费用——福利费14,000销售费用——福利费2,100研发支出——费用化支出（福利费）7,840贷：应付职工薪酬——职工福利141,680业务处理三、社会保险费业务●社会保险费是指在社会保险基金的筹集过程当中，雇员和雇主按照规定的数额和期限向社会保险管理机构缴纳的费用，它是社会保险基金的最主要来源。●社会保险费由单位承担的部分，计入有关成本费用；由个人承担的部分，由单位从职工工资中代扣代缴。●对于企业承担的社会保险费的核算，一般采用实际列支法。业务处理●【例6-9】2022年10月10日，珠江公司收到银行支付9月份社会保险费（单位承担部分）缴费通知，并编制社会保险费分配表如表6-7所示。珠江公司对社会保险费核算采用实际列支法，有关账务处理如下。（1）支付社会保险费借：应付职工薪酬——社会保险费202,440贷：银行存款202,440业务处理（2）分配社会保险费借：基本生产成本——甲产品（直接人工）60,000——乙产品（直接人工）80,000辅助生产成本——机修车间（社保费）6,000——运输部门（社保费）10,000制造费用——第一车间（社保费）5,000——第二车间（社保费）7,200管理费用——社保费20,000销售费用——社保费3,000研发支出——费用化支出（社保费）11,200贷：应付职工薪酬——社会保险费202,440业务处理四、住房公积金业务●住房公积金是由城镇用人单位与在职职工按照国家规定，共同向住房公积金管理机构缴存的一种住房储蓄金。即住房公积金由单位和职工个人共同缴纳，受益人为职工个人。单位缴纳的部分计入成本费用，个人承担的部分由单位从职工工资中代扣代缴。单位承担的住房公积金的核算，一般采用实际列支法。●【例6-10】2022年10月10日，珠江公司收到银行支付9月份住房公积金（单位承担部分）缴费通知，并编制住房公积金分配表如表6-8所示。业务处理●珠江公司对住房公积金采用实际列支法，有关账务处理如下。（1）缴存住房公积金。借：应付职工薪酬——住房公积金121,440贷：银行存款121,440业务处理（2）分配住房公积金。借：基本生产成本——甲产品（直接人工）36,000——乙产品（直接人工）48,000辅助生产成本——机修车间（住房公积金）3,600——运输部门（住房公积金）6,000制造费用——第一车间（住房公积金）3,000——第二车间（住房公积金）4,320管理费用——住房公积金12,000销售费用——住房公积金1,800研发支出——费用化支出（住房公积金）6,720贷：应付职工薪酬——住房公积金

121,440业务处理五、工会经费业务●工会经费是指企业（单位）的工会组织开展活动的费用。工会组织的经费来源主要是两个方面：一是工会会员缴纳的会费；二是建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴的经费。●【例6-11】2022年9月30日，珠江公司根据本月应付工资总额的2%提计工会经费，编制工会经费分配表如表6-9所示。10月10日通过银行转账拨付上月计提的工会经费。珠江公司的账务处理如下。业务处理（1）9月30日，计提工会经费。借：基本生产成本——甲产品（直接人工）6,000——乙产品（直接人工）8,000辅助生产成本——机修车间（工会经费）600——运输部门（工会经费）1,000制造费用——第一车间（工会经费）500——第二车间（工会经费）720管理费用——工会经费2,000销售费用——工会经费300研发支出——费用化支出（工会经费）1,120贷：应付职工薪酬——工会经费

20,240业务处理（2）10月10日，向工会组织拨付工会经费。借：应付职工薪酬——工会经费20,240贷：银行存款20,240业务处理六、职工教育经费业务●职工教育经费是指用于职工教育方面的费用，包括：上岗和转岗培训；岗位适应性培训、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；专业技术人员继续教育；特种作业人员培训；企业组织的职工外送培训经费支出；职工参加的职业技能鉴定、职工资格认证等经费支出；购置教学设备与设施；职工岗位自学成才奖励费用；职工教育培训管理费用等。职工教育经费核算也可以采用预提法或实际列支法，此处不再举例。业务处理七、非货币性福利业务●非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的福利，主要包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。非货币性福利核算一般采用实际列支法。●【例6-12】2022年12月20日，珠江公司将自产的甲产品1200台作为福利发放给职工使用。甲产品每台生产成本为600元，每台对外不含税售价为1,000元。业务处理●按照税法的规定，企业将自产的产品用于职工福利或个人消费，不仅增值税视同销售，所得税也视同销售。此例的账务处理有两种方法：一是按税法规定处理，确认收入和成本；二是按会计准则规定处理，只结转福利产品成本，不确认收入和成本。现按含税售价编制非货币性福利分配表如表6-10所示。业务处理1.按税法规定进行账务处理（1）确认收入。借：应付职工薪酬——非货币性福利1,356,000贷：主营业务收入——甲产品1,200,000应交税费——应交增值税（销项税额）156,000（2）结转成本。借：主营业务成本——甲产品720,000贷：库存商品——甲产品720,000业务处理（3）计提非货币性福利借：基本生产成本——甲产品（直接人工）517,540——乙产品（直接人工）678,000辅助生产成本——机修车间（福利费）11,300——运输部门（福利费）22,600制造费用——第一车间（福利费）11,300——第二车间（福利费）