任务三现金流量表

项目九

财务报表任务三

现金流量表编制

知识准备一、现金流量表相关知识（一）现金流量表的含义与作用●现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。这里的现金是指广义的现金，泛指随时可以用于支付的货币资金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。●现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，它以收付实现制为原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。通过现金流量表，报表使用者能够了解企业现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和现金周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供依据。知识准备（二）现金流量表的结构与内容●现金流量表由正表和补充资料两部分构成（表头除外，其内容与利润表、资产负债表相同）。●正表项目将现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。正表采用直接法编制，即通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。知识准备●补充资料项目由三个部分组成：一是“将净利润调节为经营活动现金流量”；二是“不涉及现金收支的重大投资和筹资活动”；三是“现金及现金等价物净变动情况”。补充资料则采用间接法编制，即以利润表中的“净利润”为起算点，来计算经营活动产生的现金流量，对不涉及现金收付的业务和非经营活动业务进行剔除。一般企业现金流量表格式见表9-9、9-10。知识准备（三）现金流量表与资产负债表、利润表的勾稽关系（1）补充资料中的“现金的期末余额”=资产负债表中“货币资金”项目的期末余额；（2）补充资料中的“现金的期初余额”=资产负债表中“货币资金”项目的年初余额；（3）补充资料中的“现金等价物的期末余额”=资产负债表中“交易性金融资产”项目的期末余额；（4）补充资料中的“现金等价物的期初余额”=资产负债表中“交易性金融资产”项目的年初余额；（5）补充资料中的“净利润”=利润表中的“净利润”。知识准备二、现金流量表编制方法（以《企业会计准则》报表为例）（一）“上期金额”栏的填列●现金流量表的“上期金额”栏数据根据上年度现金流量表的“本期金额”栏数据填列。（二）“本期金额”栏的填列1.主表项目内容及填列方法知识准备（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、材料、提供劳务实际收到的现金（包括增值税销项税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期退回商品支付的现金（包括退回本期销售和前期销售的商品）。本项目数据可按下列公式计算确定：销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+本期销项税额+应收账款（期初-期末）+应收票据（期初-期末）+预收账款（期末-期初）-当期计提的坏账准备-财务费用中的票据贴现和现金折扣知识准备（2）“收到的税费返还”项目，反映企业实际收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、所得税、城建税、教育费附加返还等。本项目的业务事项比较少，可根据“库存现金”、“银行存款”、“税金及附加”、“营业外收入”等账户的记录分析填列。知识准备（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项现金流入外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、收到的押金等。本项目数据可按下列方法分析计算确定：收到的其他与经营活动有关的现金=营业外收入+补贴收入+其他应收款（期初-期末>0时）+其他应付款（期末-期初>0时）-营业外收入/出售固定资产收益-营业外收入/处置固定资产净收益+财务费用/利息收入知识准备（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），包括本期购入商品、接受劳务实际支付的现金，以及本期支付前期购入商品、接受劳务的应付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去。本项目数据可按下列公式计算确定：购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期进项税额-进项税额转出+存货（期末-期初）+应付账款（期初-期末）+应付票据（期初-期末）+预付账款（期末-期初）+计提的存货跌准备-生产成本中的职工薪酬-营业成本（制造费用）中的职工薪酬、折旧费、无形资产摊销、长期待摊费用摊费-购置固定资产、无形资产和其他长期资产以及办公用品等支付的进项税额知识准备（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。企业代扣代缴的职工个人所得税也在本项目反映。本项目数据可按下列方法计算确定：支付给职工以及为职工支付的现金=应付职工薪酬（期初-期末）+营业成本、制造费用、生产成本、销售费用、管理费用中的职工薪酬知识准备（6）“支付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。包括增值税、消费税、资源税、土地增值税、企业所得税、城建税、房产税、土地使用税、车船税、印花税、教育费附加等。不包括计入固定资产价值的耕地占用税，也不包括退回的增值税、所得税等。本项目数据可按下列方法计算确定：支付的各项税费=应交税费（期初-期末）+税金及附加+所得税费用+销项税额-进项税额+进项税额转出+递延所得税资产（期末-期初）+递延所得税负债（期初-期末）知识准备（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款、差旅费、业务招待费、广告费、保险费等现金支出。本项目现金支出对应的账户是销售费用、管理费用、财务费用/手续费、营业外支出等，可根据这些账户的发生额分析计算填列。还有一个简便倒挤的方法：将现金流量表正表的其他各项目的数据确定下来，根据正表和补充资料的“现金及现金等价物净增加额”相等的关系，最后求出“支付的其他与经营活动有关的现金”数额。知识准备（8）“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资、债权投资等而收到的现金。本项目数据可按下列方法计算确定：收回投资收到的现金=“短期投资”贷方发生额+“长期股权投资”（成本法）贷方发生额+“债权投资”贷方发生额知识准备（9）“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的交易性金融资产、长期股权投资、债权投资等分回的现金股利和利息等。本项目可直接根据“银行存款”、“库存现金”账户的借方发生额分析确定。也可按下列方法计算确定：取得投资收益收到的现金=投资收益（>0时）+应收股利（期初-期末）+应收利息（期初-期末）-权益法计提的投资收益知识准备（10）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。本项目涉及的业务一般不多，可根据“固定资产清理”及“银行存款”等账户的记录分析确定。（11）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可根据“长期股权投资”及“银行存款”等账户的记录分析确定。知识准备（12）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息。本项目可根据“应收股利”和“应收利息”账户的贷方发生额确定。知识准备（13）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税税款）。本项目数据可按下列方法计算确定：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=固定资产借方发生额+在建工程借方发生额+无形资产借方发生额+投资性房地产借方发生额+长期待摊费用借方发生额（如果上述账户借方发生额对应的不是货币资金账户，则应将其发生额从中减去）+购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的进项税额知识准备（14）“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业股权投资、债权投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。本项目数据可按下列方法计算确定：投资所支付的现金=交易性金融资产（短期投资）借方发生额+长期股权投资借方发生额+债权投资借方发生额-长期股权投资权益法计提的借方发生额（15）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可根据“长期股权投资”、“银行存款”等账户的记录分析确定。知识准备（16）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息。本项目可根据“应收利息”和“应收股利”账户的借方发生额分析确定。（17）“吸收投资收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金。本项目可根据实收资本、资本公积账户分析确定。知识准备（18）“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目数据可按下列方法计算确定：取得借款收到的现金=短期借款贷方发生额+长期借款贷方发生额+应付债券贷方发生额（19）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。本项目数据可营业外收入、银行存款等账户分析确定。知识准备（20）“偿还债务支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金和偿还债券本金等。本项目数据可按下列方法计算确定：偿还债务支付的现金=短期借款借方发生额+长期借款借方发生额+应付债券借方发生额（21）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。本项目数据可按下列方法计算确定：分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=应付股利（期初-期末）+利润分配/分配现金股利+应付利息（期初-期末）+财务费用/利息支出知识准备（22）“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。本项目的数据可以根据营业外支出、银行存款、库存现金等账户的记录分析确定。知识准备（23）“汇率变动对现金及现金等价的影响”项目，反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。本项目可根据外币“银行存款”和外币“库存现金”账户年末调整汇率的记录填列。调汇记录如果为借记“银行存款/某外币账户”、“库存现金/某外币现金”，则本项目以正数填列，调汇记录如果为贷记“银行存款/某外币账户”、“库存现金/某外币现金”，则本项目以负数填列。知识准备2.补充资料项目内容及填列方法现金流量表的补充资料部分是以净利润为基础，推算出经营活动产生的现金流量净额。净利润是按照权责发生制原则核算的结果，并且净利润不仅仅是经营活动的成果，也包括投资活动和筹资活动的成果。所以，把净利润调整为经营活动的现金流量净额，要剔除两个方面的影响：一是剔除经营活动中形成净利润但不产生现金流量的影响；二是剔除非经营活动（投资活动和筹资活动）对净利润的影响。补充资料项目填列方法说明如下。知识准备（1）“净利润”项目。本项目直接根据利润表中的“净利润”填列。（2）“资产减值准备”项目，反映企业本期实际计提的各项资产的减值准备。本项目数据可直接根据利润表中的“资产减值损失”、“信用减值损失”项目数据确定。（3）“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”项目，反映企业本期累计提取的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”等账户贷方发生额分析确定。在没有固定资产减少的情况下，本项目可按“累计折旧”账户（期末-期初）确定。知识准备（4）“无形资产摊销”项目，反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产价值。本项目可根据“累计摊销”账户货方发生额分析确定。在没有无形资产减少的情况下，本项目可按“累计摊销”账户（期末-期初）确定。（5）“长期待摊费用摊销”项目，反映企业本期累计摊入成本费用的长期待摊费用。本项目可根据“长期待摊费用”账户贷方发生额分析确定。在没有长期待摊费用增加的情况下，本项目可按“长期待摊费用”账户（期末-期初）确定。知识准备（6）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目，反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。本项目可根据“资产处置损益”、“营业外支出”、“营业外收入”账户的发生额分析填列。（7）“固定资产报废损失”项目，反映企业本期固定资产盘亏净损失。本项目可“营业外支出”、“营业外收入”的发生额分析填列。（8）“公允价值变动损失”项目，反映企业持有的交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的净损失。本项目可根据利润表中的“公允价值变动收益”项目的数据直接确定。知识准备（9）“财务费用”项目，反映企业本期发生的属于筹资活动的财务费用。本项目可“财务费用/利息支出”的发生额确定。（10）“投资损失”项目，反映企业对外投资实际发生的投资损失减去收益后的净损失。本项目可直接根据利润表中的“投资收益”项目数据直接确定。如为投资收益，以“-”号填列。（11）“递延所得税资产减少”项目，反映企业本期递延所得税资产的净减少。本项目可按“递延所得税资产”账户（期初-期末）确定。知识准备