基础会计学课件：会计要素

会计要素.科目和账户本章主要理解各会计要素和会计恒等式,认识常用的会计科目和账户,并初步了解各账户这间的关系.学习目标：1.理解会计要素的特征和相互关系2.熟悉六大会计要素包括的内容3.掌握会计要素分析方法4.掌握基本会计等式5.理解经济业务对会计等式的影响第一节、会计要素一、会计要素的概念会计要素是会计对象的具体化资产负债静态要素所有者权益收入费用动态要素利润（一）资产3、资产的分类2、资产的基本特征1、资产的概念

会计六大要素前进会计要素反映财务状况的会计要素反映经营成果的会计要素二、会计要素资产负债所有者权益收入费用利润前进1、资产概念

资产是指过去的交易、事项形成的，并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。前进2、资产基本特征

（1）资产是由过去交易或事项所形成的；（2）资产是企业拥有或者控制的；（3）资产预期会给企业带来经济利益。

前进882024/12/12

二、会计要素的内容以下各项中哪些能构成会计主体的资产？银行的存款运输途中的购入商品租出的房屋经营租用的机器设备资产分类流动资产：在一年或者一个营业周期内变现或者耗用的资源。包括：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等非流动资产：在一年或一个营业周期以上变现或者耗用的资源。包括：固定资产：使用时间超过一年，单位价值较高无形资产：专利权、非专利技术、商标权、著作权土地使用权其他资产：长期待摊费用货

币

资

金存货

交易性金融资产固

定

资

产应收、预付款项非流动资产资

产流动资产长期待摊费用

长

期

投

资无

形

资

产

会计要素仅对会计对象进行了初步分类。每个要素包含了性质有差异的具体内容，还可进一步分类。（二）负债3、负债的分类2、负债的基本特征1、负债的概念

会计六大要素前进1、负债概念

负债是指过去的交易或者事项所形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。前进2、负债基本特征

（1）负债是基于过去的交易或事项而产生的；（2）负债是企业承担的现时义务；（3）现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。（4）负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。前进负债的分类1.流动负债：需要在一年内偿还的债务

短期借款应付款项－－赊购或应付未付预收款项2.非流动负债：偿还期在一年以上的债务长期借款应付债券长期应付款（采用补偿贸易）3、负债分类按流动性质分：流动负债短期借款应付账款应付票据

应付工资应交税金应付福利费

其他应付款长期负债长期借款

应付债券

长期应付款前进16162024/12/12(二)负债

以下各项哪些属于会计主体的负债？所有者投入的资本尚未支付的货款应付而未付的职工工资发行的债券短期借款长

期

借

款非流动负债负

债流动负债预计负债

长期应付款应

付

债券

交易性金融负债

应付、预收款项应付票据（三）所有者权益1、所有者权益的概念

2、所有者权益的内容

会计六大要素前进19192024/12/12(三)所有者权益

即会计主体所拥有和控制的净资产，为资产减去负债后的净额。在股份制企业，所有者权益又称“股东权益”。所有者权益=资产-负债根据所有者权益的概念，会计主体所拥有和控制的资产，其形成的途径有哪些?2、所有者权益内容

所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。

盈余公积和未分配利润又称为留存收益。前进所有者权益的分类实收资本：投资者投入的企业的法定资本资本公积：接受捐赠、资（股）本溢价盈余公积：法定盈余公积、任意盈余公积未分配利润：没有指定用途的税后利润

【注意】：

负债和所有者权益统称为权益，即对一个企业资产可以提出的权利，负债是债权人对企业资产的要求权，称为债权人权益。所有者对企业资产的要求权称为所有者权益。

资产、负债、所有者权益反映了企业资金运动的静态表现，也叫静态会计要素。前进（四）收入3、收入的分类2、收入的基本特征1、收入的概念

会计六大要素前进1、收入概念

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入等。前进2、收入特征

1、收入是企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；

2、收入可能表现为资产的增加，也可能表现为企业负债的减少；

3、收入能导致企业所有者权益增加；

4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项。前进3、收入分类收入根据不同分类方法，有以下分类：

按性质分销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入按经营业务主次分主营业务收入其他业务收入前进收入的分类主营业务收入。在企业生产经营活动中所占比重较大的称为主营业务收入。其他业务收入。在企业生产经营活动中所占比重较小的称为其他业务收入。（五）费用1、费用的概念

2、费用的特点

3、费用的分类

会计六大要素前进1、费用概念

费用是指企业在日常流动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利益无关的经济利益的总流出。

前进31312024/12/12(五)费用

1、是主体日常经营活动中发生的经济利益流出

2、这种经济利益流出会使主体的所有者权益减少(但与向投资者分配利润无关

）3、这种经济利益流出的额度能可靠计量2、费用特点

（1）费用是资产的耗费；（2）费用最终导致企业资源减少和所有者权益减少。前进3、费用分类

费用可以按照不同标准进行分类，如按经济内容分类、按经济用途分类等。前进分类1、直接费用：直接计入生产成本的：直接材料、直接人工2、间接费用：工资3、期间费用：管理费用、财务费用、销售费用费用的分类直接费用，是指直接计入产品成本的费用，如直接材料、直接人工等。间接费用，是指间接计入产品成本的费用，如车间管理人员工资、生产设备折旧等。期间费用，是指企业日常活动中发生的，应直接计入当期损益的费用，如企业管理部门发生的费用，产品广告费、为经营活动借入款项的借款利息等。期间费用又分为管理费用、销售费用、财务费用。（六）利润1、利润的概念

2、利润的分类

会计六大要素前进1、利润的概念

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。包括营业利润、投资利润、补贴收入、营业外收支净额以及所得税等。

前进利润的分类营业利润。即营业收入减去营业成本、营业税金及附加、期间费用和资产减值损失，加上公允价值变动收益（减损失）和投资收益（减损失）后的余额。利润总额。即营业利润加减营业外收支后的余额。净利润。即利润总额减去所得税费用后的余额。39392024/12/12(六)利润

利润是会计主体一定会计期间的经营成果，为收入与费用相抵后的余额。资产、负债、所有者权益称“资产负债表要素

”。因其反映了主体某一时点资金运动的静止状况，所以也称“静态要素”。收入、费用、利润称“利润表要素”。因其反映了主体某一时期资金运动的过程，故也称“动态要素”。二、会计要素的分类要素名称要素概念要素特征要素分类资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源过去形成、企业拥有或控制，预期收益流动资产、固定资产、无形资产、其他资产负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务现时义务，经济利益流出流动负债，非流动负债所有者权益所有者对资产的要求权区别权益和债权实收资本，资本公积，盈余公积，未分配利润收入企业日常活动中形成的经济利益总流入销售商品，提供劳务,让渡资产主营业务收入其他业务收入费用企业在一定期间的生产经营活动中发生的耗费和收入配比直接费用、间接费用管理费用、财务费用销售费用利润企业一定时期的经营成果收入减去费用营业利润、利润总额净利润企业在将符合确认条件的会计分录登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。企业在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本、也可采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值进行计量。

二、会计计量要求

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的公允价值计量。

负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（一）历史成本

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（二）重置成本

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（三）可变现净值

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（四）现值

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。我国的会计准则基于与国际会计准则和以上国家会计准则对公允价值类似的理解，将公允定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”

（五）公允价值第一节会计等式一、会计要素平衡关系二、经济业务变化的类型前进返回一、会计要素平衡关系（二）收入、费用、利润三者的关系（三）六大要素之间的关系

（一）资产、负债、所有者权益三者关系第二节

会计等式一、会计等式的含义1.静态等式：资产＝负债+所有者权益2.动态等式：利润＝收入－费用会计等式是设置账户、复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。

第四节会计恒等式

一、会计基本等式因：所有者权益是资产减去负债后的净额即：所有者权益=资产－负债故：资产=负债+所有者权益

上式称会计基本等式，反映了会计主体拥有或控制资产的形成途径，或称来源。

根据上面的等式，你能说出某一会计主体所拥有的资产从何而来吗？

权益不仅包括投资者权益，还包括债权人权益，债权人权益即负债。这样，上述基本会计等式也可以表示如下：资产=负债+所有者权益

这一公式称为基本会计等式，也称会计平衡公式。资产负债所有者权益＝﹢（一）资产、负债、所有者权益三者关系

资产和权益是一个事物的两个方面，没有权益就不能有资产，没有资产就无所谓权益，两者互相依存，互为条件。其表现构成基本会计等式如下：资产＝权益例4-1

光华公司20××年6月1日资产、负债和所有者权益情况如表4-1所示。资产项目金额负债和所有者权益金额现金银行存款材料固定资产应收账款6008000008500090000054000短期借款应付账款实收资本309000700600830000合计1839000合计1839000业务题解：1、收到某单位投资600000元，其中房屋折合人民币500000元，现金投资为人民币100000元，已存入银行。

房屋（资产）＋500000

存款（资产）＋100000

实收资本（所有者权益）

＋600000

资产=负债+所有者权益

1839600=1009600+830000

变化：+600000=+600000变化后：2439600=1009600+14300002、用银行存款300000元归还银行的短期借款。

银行存款（资产）-300000

短期借款（负债）

-300000

资产=负债+所有者权益

2439600=1009600+1430000

变化：-300000=-300000变化后：2139600=709600+14300003、用银行存款200000元购入一批材料

。

银行存款（资产）-200000

材料（资产）

+200000

资产=负债+所有者权益

2139600=709600+1430000

变化：-200000+200000变化后：2139600=709600+14300004、向银行借入短期借款300000元，归还采购材料的应付账款

。

短期借款（负债）+300000

应付账款（负债）

-300000

资产=负债+所有者权益

2139600=709600+1430000

变化：-300000+300000变化后：2139600=709600+1430000经济业务变化的情形：

企业的所有经济业务对资产和负债、所有者权益的影响归纳起来有以下四种情况：（１）资产和负债、所有者权益同时增加；（２）资产和负债、所有者权益同时减少；（３）资产之间有增有减，负债、所有者权益不变；（４）负债、所有者权益之间有增有减，资产不变。

企业千变万化的会计事项，在前述四种基本类型的基础上，可细分为以下九种类型：（１）

一项资产增加，另一项资产减少；（２）

一项资产增加，一项负债增加；（３）

一项资产增加，一项所有者权益增加；（４）

一项负债减少，一项资产减少；（５）

一项负债减少，另一项负债增加；（６）

一项负债减少，一项所有者权益增加；（７）

一项所有者权益减少，一项资产减少；（８）

一项所有者权益减少，一项负债增加；（９）

一项所有者权益减少，

另一项所有者权益增加。设：某主体某期期初的资产与负债情况为：资产100万元=负债30万元+所有者权益70万(一)等式一边(左边或右边)要素项目此增彼减，增减金额相等，总额不变，等式两边仍保持平衡关系。资产＝负债+所有者权益

1、等式左边资产项目此增彼减

【例3】用银行存款10000元购买原材料分析：此项业务使资产项目银行存款减少10000

元，同时使另一资产项目原材料增加10000元，资产总额不变，故等式保持平衡。(请自举一例)

资产＝负债+所有者权益2、等式右边负债项目此增彼减【例4】开出5万元，6个月的商业汇票偿还前欠货款分析：此项业务使负债项目应付票据增加50000元，同时使另一负债项目应付账款减少50000元，负债总额不变，故等式保持平衡。(请自举一例)资产＝负债+所有者权益3、等式右边所有者权益项目此增彼减

【例5】从本年利润中提取法定公积金500万元分析：此项业务使所有者权益项目盈余公积增加500万元，而同时使所有者权益项目未分配利润减少500万元，所有者权益总额不变，故等式保持平衡。(请自举一例)资产＝负债+所有者权益4、等式右边负债项目和所有者权益项目此增彼减【例6】银行将长期贷款500万元转为对企业的投资分析：此项业务使所有者权益项目实收资本增加500万元，而使负债项目长期借款减少500万元，等式右边总额不变，故等式仍保持平衡。(二)等式两边要素项目同增或同减，且增减金额相等，等式两边仍保持平衡关系。

1、等式左边资产项目和右边负债项目同增或同减

【例7】赊购材料计20万元验收入库分析：此项业务使等式左边资产项目原材料增加20

万元，而使等式右边负债项目应付账款也增加20万元，等式两边总额同时增加相同金额，等式仍保持平衡。(请自举同减一例)2、左边资产项目和右边所有者权益项目同增或同减

【例8】某企业用价值100万元的设备入股本企业分析：此项业务使等式左边资产项目固定资产增加100万元，而使等式右边所有者权益项目实收资本也增加100万元，等式两边总额同时增加相同金额，等式仍保持平衡。(请自举同减一例)1.资产与权益同时增加－－企业接受对方投资大型设备价值20万企业固定资产增加20万元，实收资本增加20万元资产所有者权益2.资产与权益同时减少－－企业用银行存款偿还前欠货款5万企业银行存款减少5万。企业债务减少5万资产负债3.资产之间有增有减－－企业用银行存款购入原材料2万企业原材料增加2万，银行存款减少2万资产资产4.权益之间有增有减－－企业从净利润中提取1万元作为盈余公积企业盈余公积增加1万元，企业未分配利润减少1万元所有者权益所有者权益4.权益之间有增有减－－企业用未分配利润向股东分配现金股利10万元企业应付股利增加10万元，企业未分配利润减少10万元负债所有者权益（二）收入、费用、利润三者关系

从一定时期即动态来观察，企业在每一个会计期间的经营活动中，既取得收入同时又要发生相应的费用，按照有关会计原则的要求，可以正确地计算出当期实现的利润。其计算公式为：

利润=收入－费用利润收入费用＝－课堂练习一、名词解释1.会计要素2.所有者权益二、填空1.会计的六大要素是（）（）（）（）（）（）2.会计恒等式的公式为资产＝（）＋（）3.利润主要由（）（）（）构成。课堂练习三、判断题1.负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行义务会导致经济利益流出企业。（）2.盈余公积和未分配利润是从企业实现的利润中提取或形成的，又称为留存收益。（）课堂练习四、简答题1.什么是资产？资产有哪些特征？2.什么是流动资产？它由哪些项目组成？3.什么是收入？收入有哪些特征？问题说明①上述方程式把企业的财务状况和经营成果联系起来；②反映了在会计期间内任一时刻（未结算之前）的财务状况和经营情况；③说明了企业经营成果对资产和所有者权益产生的影响；④会计期末，企业将收入与费用相配合，计算出利润（或亏损），按规定的程序进行分配，使所有者权益和资产增加（或减少）。这样，在会计期末结账后，方程式又恢复到会计期初的形式，即：

资产=负债＋所有者权益二、经济业务变化的类型

企业的经济业务多种多样，并且是不断变化的，随着经济业务的发生，企业的资产、负债和所有者权益会不断发生增减变动，但无论怎样变化，都不会破坏基本会计等式的平衡关系。

企业千变万化的会计事项，在前述四种基本类型的基础上，可细分为以下九种类型：（１）

一项资产增加，另一项资产减少；（２）

一项资产增加，一项负债增加；（３）

一项资产增加，一项所有者权益增加；（４）

一项负债减少，一项资产减少；（５）

一项负债减少，另一项负债增加；（６）

一项负债减少，一项所有者权益增加；（７）

一项所有者权益减少，一项资产减少；（８）

一项所有者权益减少，一项负债增加；（９）

一项所有者权益减少，

另一项所有者权益增加。案例实证

（１）从银行提取现金1000元备用。资产=负债＋所有者权益+利润

现金+1000元银行存款-1000元

该项经济业务使一项资产“现金”增加1000元，同时也使另一项资产“银行存款”减少1000元。资产项目内一增一减，增减金额相等，基本会计等式仍然平衡。

（2）购入材料一批30000元，货款尚未支付。资产=负债＋所有者权益+利润

材料+30000元应付账款+30000元

该项经济业务使一项资产“原材料”增加30000元，同时也使负债中“应付账款”增加30000元。资产和负债同时等额增加，基本会计等式仍然平衡。

（3）收到某投资者投入货币资金50000元存入银行。资产=负债＋所有者权益+利润

存款+50000实收资本+50000

该项经济业务使一项资产“银行存款”增加50000元，同时也使所有者权益“实收资本”增加50000元。资产和所有者权益同时等额增加，基本会计等式仍然平衡。

（4）用银行存款归还前欠应付账款6000元。资产=负债＋所有者权益+利润

存款-6000应付账款-6000

该项经济业务使一项负债“应付账款”减少6000元，同时也使资产“银行存款”减少6000元。负债和资产同时等额减少，基本会计等式仍然平衡。

（5）向银行借入短期借款40000元，直接归还应付账款。资产=负债＋所有者权益+利润

短期借款+40000

应付账款-40000

该项经济业务使一项负债“应付账款”减少40000元，同时也使另一项负债“短期借款”增加40000元。负债项目内一增一减，增减金额相等，基本会计等式仍然平衡。

（6）企业宣告分配股利60000元。

资产=负债＋所有者权益+利润

应付股利+60000利润分配-60000

该项经济业务使一项负债“应付股利”增加60000元，同时也使所有者权益“资本公积”减少60000元。负债和所有者权益同属权益类项目，权益类内部等额增减，权益总额不变，基本会计等式仍然平衡。。

（7）

用银行存款2000元支付广告费。

资产=负债＋所有者权益+利润

银行存款-2000本年利润-2000

该项经济业务使所有者权益“本年利润”减少2000元，同时也使资产“银行存款”减少2000元。所以，所有者权益和资产同时等额减少，基本会计等式仍然平衡。

（8）维修公司办公楼发生修理费8000元，款项尚未支付。

资产=负债＋所有者权益+利润应付账款+8000利润-8000

该项经济业务使所有者权益“本年利润”减少8000元，同时也使负债“应付账款”增加8000元。因为所有者权益和负债同属权益类项目，权益类内部同时等额增减，权益总额不变，基本会计等式仍然平衡

。

（9）用资本公积90000元转增资本。

资产=负债＋所有者权益+利润

资本公积-90000

实收资本+90000

该项经济业务使所有者权益“资本公积”减少90000元，同时也使所有者权益“实收资本”增加90000元。所有者权益项目内一增一减，增减金额相等，基本会计等式仍然平衡。

（10）用银行存款30000元，归还银行短期借款27500元，偿还前欠货款2500元。资产=负债＋所有者权益+利润银行存款-30000短期借款-27500

应付账款-2500

该项经济业务使资产“银行存款”减少30000元，同时也使负债“短期借款”和“应付账款”分别减少27500元和2500元。资产和负债同时等额减少，基本会计等式仍然平衡。结论—上述业务不外乎四种情况：

①资产与权益同时增加，双方总额等额增加；②资产与权益同时减少，双方总额等额减少；③资产之间有增有减，双方总额保持不变；④权益之间有增有减，双方总额不变。用图表示如下：

③双方总额不变

①双方总额等额增加②双方总额等额减少④双方总额不变权益类项目减少资产类项目增加权益类项目增加资产类项目减少最终结论经济业务发生后不会破坏基本会计等式，这一平衡关系是复式记账、账户试算平衡和编制资产负债表的理论依据。1、购进材料10000元款未付2、以银行存款归还短期借款50000元3、收回A公司前欠货款20000元，存入银行4、借入短期借款30000元，归还前欠材料款5、采购员李明预借差旅费2000元，以现金支付6、甲投资者投入资本500000元。其中以设备投资300000元，资金投资200000元

第四节会计恒等式

一、会计基本等式因：所有者权益是资产减去负债后的净额即：所有者权益=资产－负债故：资产=负债+所有者权益

上式称会计基本等式，反映了会计主体拥有或控制资产的形成途径，或称来源。

根据上面的等式，你能说出某一会计主体所拥有的资产从何而来吗？第一节会计科目一、会计科目的概念二、设置会计科目的原则三、会计科目的分类前进返回会计要素是对会计核算与监督对象的初步分类。

但这样分类不够详细，所提供的会计信息不能满足管理与决策的需要。

会计科目是在划分会计要素的基础上，对会计核算与监督对象进一步明细分类所形成的核算与监督项目。

会计科目是设置会计账户的基础。一、会计科目的概念第二节会计科目第六十六届(93年)奥斯卡最佳影片——《辛德勒的名单》（Schindler'sList）根据澳大利亚小说家托马斯·科内雅雷斯所著的《辛德勒名单》改编而成。导演为史蒂文·斯皮尔伯格。《辛德勒的名单》获十二项提名，夺得最佳影片、最佳导演、最佳改编剧本、最佳艺术指导、

最佳摄影、最佳剪辑、最佳原著音乐七项大奖。《辛德勒名单》真实的再现了德国企业家奥斯卡.辛德勒在第二次世界大战期间保护1200名犹太人免法西斯杀害的，真实的历史事件。德国投机商人辛德勒1908年出生于现捷克境内的摩拉维亚。他很善于利用与冲锋队头目的关系攫取最大资本。辛德勒也来到登记处，找一个曾在利勃兹一家搪瓷厂当过会计，名叫伊扎克·斯泰恩的犹太人。辛德勒有意买下那个经营不善的搪瓷厂以生产食用器皿，供应军需，发战争财。他要斯泰恩当他的会计师和助手来管理工厂。在被占领的波兰，犹太人是最便宜的劳工，因此这位精明的发战争财的辛德勒在他新创办的搪瓷厂只雇用纽伦堡种族法中规定的牺牲者。这些人得到搪瓷厂的一份工作，因此也就得到暂时的安全，没有受到杀人机器的肆虐，辛德勒的工厂成了犹太人的避难所。在他那儿工作的人都受到从事重要战争产品工作的保护：搪瓷厂给前线部队供应餐具和子弹。到了1943年，克拉科夫犹太人居住区遭受到的残酷血洗，使辛德勒对纳粹的最后一点幻想破灭了。他早就知道德国人建造的火葬场及煤气室，早就听说，浴室和蒸气室的喷头上流出的不是水，而是毒气。从那时起，辛德勒只有一个想法：尽可能更多地保护犹太人免受奥斯威辛的死亡。他制定了一份声称他的工厂正常运转所"必需"的工人名单，通过贿赂纳粹官员，使这批犹太人得以幸存下来。1944年，形势越来越紧张，纳粹当局决定处死在集中营和辛德勒工厂的犹太人。得到这一消息后，他马上与厂里的会计伊查克·施泰恩商量保护犹太人的办法，最后决定将工厂迁到远离前线的布林利茨，同时将犹太工人迁走。会计施泰恩在几小时之内，凭记忆写下了同迁工人的名单。这就是著名的“辛德勒名单”。辛德勒为他的救赎行动已竭尽自己一切所能。他在战争期间积攒的全部钱财，都用来挽救犹太人的生命。战后，辛德勒在瑞士的一个小镇隐居下来，身无分文，靠他曾经救助过的犹太人的救济生活。过了几年，辛德勒在贫困中死去。按照犹太人的传统，辛德勒被作为"36名正义者"之一安葬在耶路撒冷。一、会计科目概念

会计科目是对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润按照经济业务内容和经营管理需要分类核算的项目。前进返回二、

设置会计科目的原则

前进设置会计科目的原则科学性原则统一性原则灵活性原则稳定性原则合规性原则返回（一）科学性原则

设置会计科目，必须科学反映会计对象的具体项目，科学地划分各项资产和权益的内容。首先，要反映会计对象的全部内容，并按照每类会计要素所发生经济业务的先后顺序排列和记录，不能遗漏，也不能混乱。同时，还要根据不同企业的行业特点和业务特点确定应设置的会计科目。

（二）统一性原则

会计科目，是由国家财政部统一制定的。统一的会计科目表，主要考虑对统一会计报表的指标要求，以便于国家的宏观经济管理，为经济管理提供口径一致的指标。

（三）灵活性原则

会计科目的设置必须适合本单位的业务特点和管理要求，允许企业在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总等方面的前提下，根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。

（四）稳定性原则

会计核算指标是企业进行不同时期对比分析的依据，因此，会计科目的设置不应轻易变动，要保持相对稳定，尤其是在年度中间一般不要变更会计科目。

（五）合规性原则

规范设置会计科目，能够全面、系统地反映企业的会计事项，提供完整的会计数据资料，力求做到简明适用，避免重复繁琐。同时要求会计科目的名称、含义准确，界限清楚，与会计制度保持一致。

三、会计科目分类（一）按其经济内容分类（二）按提供指标的详细程度分类返回（一）按经济内容分类对企业设置的会计科目，根据会计核算和加强资金管理的需要，按其反映经济内容的不同，可分为以下五类：

资产类负债类所有者权益类成本类损益类前进（二）按提供指标的详细程度分类可分为两大类：总分类科目（一级科目）明细分类科目子目细目

前进总分类科目总分类科目（即总账科目或一级科目）是总括反映会计要素具体内容的科目，它提供总括核算资料，是进行总分类核算的依据。如：银行存款、应收账款、库存商品等。前进明细分类科目

明细分类科目是对总账科目所属经济内容作进一步分类，提供详细、具体的核算指标的科目。

明细分类科目包括子目和明细科目。前进明细分类科目

子目（即二级科目）是把总分类科目所反映的经济内容进行较为详细分类的科目，它介于总分类科目与明细科目之间，比总分类科目提供的指标详细，又比明细科目提供的指标概括。明细科目（即三级科目或细目）是为了提供更详细的会计资料，而对二级科目所反映的经济内容进一步详细分类的科目。

返回三、会计科目的层级总账科目明细科目二级明细科目三级明细科目生产成本基本生产成本甲产品乙产品辅助生产成本维修热处理明细科目可由会计主体根据自身情况与需要设置。

原材料总分类账

03年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日91期初余额920005购入3400012600010生产领用640006200016购入120007400030合计460006400074000会计案例原材料明细账户名：甲材料03年凭证号数摘要存入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额

100060600005购入50060300001500609000010生产领用80060480007006042000合计500603000080060480007006042000原材料明细账户名：甲材料03年凭证号数摘要存入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额

80040320005购入100404000900603600010生产领用4004016000500402000016购入30040120008004032000合计4004016000400401600080040320001、计算本期发生额和期末余额；

2、核对总账和所属明细账余额。前进第二节账户一、账户的概念二、账户的基本结构三、总分类账户和明细分类账返回前进一、账户的概念账户是指按照会计科目设置并具有一定格式，用来分类、系统、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变化情况和结果的记账实体。前进

第三节会计账户

会计账户是具有一定格式，用来分类、连续记录会计事项，反映会计要素增减变动及其结果的工具。会计账户根据会计科目设置，两者的名称和反映的内容完全一致，故在会计工作中，通常不加区别，两者通用。一、会计账户的意义二、账户的基本结构1、账户分左右两方，分别登记增加数和减少数。2、增加数或减少数的登记方向，视账户的性质不同而异。3、账户记录一般有四种金额，其关系是：

期初余额+本期增加额–本期减少额=期末余额三、会计账户的类别(一)按所反映的经济内容(会计要素)分类1、资产类账户

反映会计主体各项资产的增减变动及结存情况

2、负债类账户

反映会计主体各项债务的产生、清偿、结存

3、所有者权益类账户

反映会计主体拥有净资产的增减变动与结存情况

4、成本类账户

反映企业产品生产成本的发生、形成、完工转出和期末在产品已经发生的成本。

5、损益类账户

反映会计主体各种收入的取得和结转，以及与收入配比的各种支出的发生与结转。

账户与会计科目的关系会计科目和账户是会计学中两个既有联系又有区别的概念。联系：它们都是按照会计对象要素的经济内容设置，账户根据会计科目开设，会计科目的名称就是账户的名称，两者反映的经济内容相同。区别：会计科目只是个名称，它表明某类经济业务的内容，其本身并不能记录经济内容的增减变化情况，而账户既有名称，又有结构，能够把经济业务的发生情况及其结果，分类、连续、系统地记录和反映。

前进二、账户的基本结构

各项经济业务的发生都要引起会计对象要素的变化，从数量方面来看无非是增加或减少两种情况，因此，用来分类记录经济业务的账户，在结构上也相应分为两个基本部分，即左方和右方，分别记录会计对象要素的增加或减少数额。同时，还要反映会计对象要素各项目增减变化后的结果，这就是结余额。前进二、账户的基本结构

反映会计要素的增加额、减少额和结余额这三部分形成账户的基本结构。最基本的账户格式为三栏式，如下：

账户名称（会计科目）年凭证号数摘要增加减少余额月日前进二、账户的基本结构

在会计教学中为了简化账户格式，常用“T”字形账户表示，如下图所示：

左方账户名称右方前进账户的有关概念和公式

账户中有期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。期初余额：即上期期末余额；本期增加发生额：是指在一定时期内登记在账户中的增加金额之和。本期减少发生额：是指在一定时期内登记在账户中的减少金额之和。

期末余额=期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额前进三、总分类账户和明细分类账户

（一）总分类账户和明细分类账户的关系

（二）总分类账户和明细分类账户的平行登记

前进（一）总分类账户和明细分类账户的关系

总分类账户提供的是总括指标，它是明细分类账户的集中和概括，而明细分类账户提供的是详细具体的指标，它是总分类账户的补充。总分类账户对所属的明细分类账户起着统驭和控制作用，而明细分类账户对总分类账户则起着从属和辅助作用。

前进（一）总分类账户和明细分类账户的关系

总分类账户和所属明细分类账户核算时使用的原始依据相同，核算内容相同，只是反映资料的详略程度不同，它们所提供的资料相互补充，既总括又详细地说明经济业务。总分类账户和明细分类账户的这种相互关系，决定了总分类账户和明细分类账户应该进行平行登记。

前进（二）总分类账户和明细分类账户的平行登记

平行登记，是指对于发生的每一项经济业务，依据原始凭证和记账凭证分别在总分类账户和其所属的明细分类账户进行登记的方法。其要点有：

1、同时期登记；

2、同方向登记；

3、等金额登记。前进会计案例

达兴公司“原材料”总账借方月初余额为92000元，其中甲材料1000千克，每千克60元，共计60000元；乙材料800千克，每千克40元，共计32000元。本月发生业务如下：

1．5日，购入材料如下：甲材料500千克，每千克60元，共计30000元；乙材料100千克，每千克40元，共计4000元。

2．10日，生产领用原材料：甲材料800千克，乙材料400千克。

3．16日，购入乙材料300千克，每千克40元，共计12000元。

前进

原材料总分类账

03年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日91期初余额92000会计案例原材料明细账户名：甲材料03年凭证号数摘要存入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额

10006060000原材料明细账户名：乙材料03年凭证号数摘要存入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额

8004032000“原材料”总账借方月初余额为92000元。其中：甲材料1000千克，每千克60元；乙材料800千克，每千克40元。前进

原材料总分类账

03年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日91期初余额920005购入34000126000会计案例原材料明细账户名：甲材料03年凭证号数摘要存入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额

100060600005购入500603000015006090000原材料明细账户名：乙材料03年凭证号数摘要存入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额

80040320005购入1004040009006036000

1．5日，购入材料如下：甲材料500千克，每千克60元；乙材料100千克，每千克40元。前进

原材料总分类账

03年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日91期初余额920005购入3400012600010生产领用6400062000会计案例原材料明细账户名：甲材料03年凭证号数摘要存入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额

100060600005购入50060300001500609000010生产领用80060480007006042000原材料明细账户名：乙材料03年凭证号数摘要存入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额

80040320005购入100404000900603600010生产领用40040160005004020000

2．10日，生产领用原材料：甲材料800千克；乙材料400千克。前进

原材料总分类账

03年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日91期初余额920005购入3400012600010生产领用640006200016购入1200074000会计案例原材料明细账户名：甲材料03年凭证号数摘要存入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额

100060600005购入50060300001500609000010生产领用80060480007006042000原材料明细账户名：甲材料03年凭证号数摘要存入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额

80040320005购入100404000900603600010生产领用4004016000500402000016购入30040120008004032000

3．16日，购入材料乙材料300千克，每千克40元，共计12000元。前进

原材料总分类账

03年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日91期初余额920005购入3400012600010生产领用640006200016购入120007400030合计460006400074000会计案例原材料明细账户名：甲材料03年凭证号数摘要存入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额

100060600005购入50060300001500609000010生产领用80060480007006042000合计500603000080060480007006042000原材料明细账户名：甲材料03年凭证号数摘要存入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额

80040320005购入100404000900603600010生产领用4004016000500402000016购入30040120008004032000合计4004016000400401600080040320001、计算本期发生额和期末余额；

2、核对总账和所属明细账余额。前进思考题１.设置会计科目应遵循什么原则？２.说明会计科目与账户之间的关系。３.账户的基本结构如何？４.什么是总分类账户与明细分类账户的平行登记？其要点有哪些？返回返回课程结束

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1、盘存账户

用途：反映具有实物形态的财产物资以及货币资金的增减变动与结存情况

结构：左方记增加额，右方记减少额；余额在左方，表示期末结存财产物资和货币资金的数额。

盘存类账户若按所反映的经济内容分类，应属于哪一类？

(二)按用途与结构分类盘存账户左方右方期初余额本期增加额……本期减少额……本期发生额合计本期发生额合计期末余额期初余额+本期左方发生额–本期右方发生额=期末余额

2、结算账户

用途：反映与其他单位或个人的债权、债务结算情况。

结构：

(1)债权结算账户，左方记增加额，右方记减少额；余额一般在左方，表示期末尚未收回的债权。

结算类账户若按所反映的经济内容分类，应属于何种类别？(2)债务结算账户，左方记减少额，右方记增加额；余额一般在右方，表示期末尚未偿付的债务。期初余额+本期右方发生额–本期左方发生额=期末余额债务结算账户左方右方期初余额本期增加额……本期减少额……本期发生额合计本期发生额合计期末余额调整账户能单独说明问题吗？

3、调整账户

用途：对某些账户的记录数额进行调整(抵减或附加)

结构：

(1)抵减账户，左方登记转销的累计抵减额，右方登记各期抵减额；转销前余额在右方，表示截至某期的已累计抵减额，转销后则无余额。(2)抵减附加账户，左方登记附加额，右方登记抵减额；余额若在左方为附加，若在右方则为抵减。

3、调整账户【例1】某期“无形资产”账户期末左方余额为2000万元，而“累计摊销”账户期末右方余额为800万元，则无形资产净值为万元。

3、调整账户【例2】某企业对原材料采用计划成本进行核算。某期“原材料”账户期末左方余额为850000元(库存材料的计划成本)。若“材料成本差异”账户期末左方余额为50000元，则库存原材料的实际成本为900000元。若“材料成本差异”账户期末为右方余额50000元，那么库存原材料的实际成本应该是多少？

4、集合分配账户

用途：反映生产过程中某种费用的归集与分配情况

结构：左方记费用发生额，右方记分配转出额，期末无余额。集合分配账户左方右方本期费用增加额…本期费用分配转出额本期发生额合计本期发生额合计0.00期末余额

5、成本计算账户

用途：归集计算材料、产品、工程、劳务的实际成本

结构：左方记成本发生额，右方记完成转出额，期末若有余额则在左方，表示未完成特定过程的对象已发生的成本。生产成本左方右方本期发生生产成本…本期完工转出的产品成本本期发生额合计期末余额(在产品成本)本期发生额合计

6、跨期摊配账户

用途：反映一次性支付，但分期负担费用的发生与摊销

结构：左方记费用发生额，右方记分期摊销额，余额一般在左方，表示期末尚未摊销的费用额。长期待摊费用左方右方一次性费用发生额分期摊销额期末余额(未摊销费用)累计摊销额…

7、损益账户

用途：反映企业一定期间收入、费用的发生与转出。

结构：取得收入记右方，转出记左方；发生费用记左方，转出记右方。该类账户期末均无余额。

8、资本账户

用途：反映所有者权益的增减变动和实有数额

结构：权益增加记右方，减少记左方，余额在右方，表示会计主体净资产的实有数额。

9、财务成果账户

用途：反映企业一定会计期间盈利或亏损情况

结构：左方登记各成本费用账户转入额，右方登记各收入账户转入额。右方合计额大于左方为盈利，反之为亏损。

本年利润左方右方各成本费用账户转入额各收入账户转入额成本费用合计额亏损额收入合计额盈利额……(三)扩展的会计等式也保持恒等关系。

资产=负债+所有者权益+利润

【例9】

销售外购商品一批，取得销售收入50万元；该批商品的外购成本为40万元。分析：此项业务使等式左边资产项目货币资金实际增加10万元，而使等式右边所有者权益项目本年利润也增加10万元，等式两边总额同时增加相同金额，等式仍保持平衡。

若上例收入为40万元，成本为50万元呢？根据以上分析，可以得出如下结论：

1、任何一项经济业务的发生，都会引起会计等式中两个或两个以上要素项目的增减变动。2、无论会计等式中的要素项目发生怎样的变动，都不会破坏会计等式的平衡关系。本章练习与实训

一、单项选择题1、企业资产从权属关系而言，除了属于投资者的之外，另一部分属于()。A.企业员工B.债权人C.债务人D.法人代表2、企业资产与所有者权益()。A.不相等B.必相等C.可相等3、反映()的账户，其增加额通常登记在右方A.债权B.债务C.财产D.费用BCB

4、反映企业某一期间经营成果的账户是()。A.利润分配B.盈余公积C.本年利润D.投资收益5、反映固定资产累计已损耗价值的账户是()。A.累计摊销B.累计折旧C.坏账准备D.减值准备6、制造费用账户本期发生额，期末应分配转入()账户。A.生产成本B.本年利润C.管理费用D.销售费用CBA

7、若某项资产增加，下列各项不可能发生的是()。A.另一项资产等额减少B.一项所有者权益等额增加C.一项负债等额增加D.一项负债等额减少8、以下必然引起所有者权益增加的事项是()。A.销售产品取得收入B.厂房竣工投入使用

C.接受捐赠机器设备D.产品完工入库DC

二、多项选择题1、以下能使会计等式两边要素均产生变动的业务是()A.员工出差借支差旅费B.通过发行债权取得资金C.兑付到期商业汇票D.股东退股2、以下能使会计等式两边总额均减少的业务是()A.股东追加股本B.发行企业债券C.兑付到期商业汇票D.股东退股3、以下各项应登记在账户右方的有()A.收入的取得B.所有者权益的增加C.债务的增加D.费用的发生BCDCDABC

4、以下会计账户期末结账后没有余额的有()

A.主营业务收入

B.管理费用

C.投资收益

D.生产成本5、以下属于债务类结算科目的是()

A.应收票据B.应付职工薪酬

C.应交税费D.应付债券6、下列账户存在调整与被调整关系的是()

A.应收账款B.累计摊销

C.固定资产D.坏账准备ABCBCDAD(一)根据下列资料将恰当的会计科目名称填入表格1、库存钢材，其中有圆钢和扁钢。2、库存完工产品，其中有甲产品和乙产品。3、欠付A公司和B公司的货款。总账科目二级科目明细科目(一)根据资料将恰当的会计科目名称填入表格总账科目二级科目明细科目原材料金属材料或：钢材圆钢扁钢库存商品XX类别产品甲产品乙产品应付账款A公司B公司(二)在下列